從某些外企的“明虧實(shí)盈”看在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格成因與影響.doc

XXXX大學(xué)普通本科畢業(yè)論文1目錄1某些外企在華的“明虧實(shí)盈”案例簡(jiǎn)敘.22跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格概述.32.1轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵.32.2轉(zhuǎn)移價(jià)格的特點(diǎn).33跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的表現(xiàn)形式.43.1貨物價(jià)格.43.2勞務(wù)費(fèi)用.43.3特許權(quán)使用費(fèi).43.4提供內(nèi)部貸款.43.5租賃費(fèi).44跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的成因分析.54.1跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的形成.54.2國(guó)際稅收差異.54.3利潤(rùn)控制.64.4規(guī)避風(fēng)險(xiǎn).65在華跨國(guó)公司使用移價(jià)格對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響.75.1侵吞我國(guó)合資合作方的利潤(rùn).75.2減少我國(guó)的稅收收入.75.3使我國(guó)的國(guó)際收支惡化.85.4危害我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè).85.5降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng).86應(yīng)對(duì)在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格的策略.86.1徹底轉(zhuǎn)變利用外資的觀念，合理進(jìn)行適度管制.96.2切實(shí)制定反轉(zhuǎn)移價(jià)格相關(guān)法律，有效進(jìn)行避稅防范.96.3加快建立涉外審計(jì)制度，充分利用海關(guān)的監(jiān)督作用.96.4努力增強(qiáng)中方的管理權(quán)，全面提高中方人員素質(zhì).106.5積極加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.10參考文獻(xiàn).12致謝.13XXXX大學(xué)普通本科畢業(yè)論文2從某些外企的“明虧實(shí)盈”看在華跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格成因與影響跨國(guó)公司指的是世界上一些大型企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其國(guó)際化戰(zhàn)略,獲取巨額利潤(rùn),通過對(duì)外投資,在多個(gè)國(guó)家設(shè)立的從事生產(chǎn),銷售或者其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)際企業(yè)組織形式。1隨著跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展及規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其內(nèi)部貿(mào)易在國(guó)際貿(mào)易中的比重愈顯重要。目前，世界貿(mào)易中約有三分之一是在跨國(guó)公司內(nèi)部進(jìn)行的?？鐕?guó)公司內(nèi)部成功的經(jīng)營(yíng)管理是其跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要一環(huán)，其中跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易的定價(jià)機(jī)制，尤其是轉(zhuǎn)移價(jià)格，成為跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中最具誘惑力的商業(yè)秘密武器。1某些外企在華的“明虧實(shí)盈”案例簡(jiǎn)敘北京某中外合資企業(yè)，是一個(gè)“兩頭在外”（即原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售均由外方在境外進(jìn)行）的加工企業(yè)，外方采取抬高原料進(jìn)口價(jià)格、壓低成品出口價(jià)格的辦法，從中賺取高額差價(jià)，致使企業(yè)從成立開始便連續(xù)虧損，中方股東蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。北京的這家企業(yè)，只是眾多虧損外企的冰山一角。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2001年公布的第三次全國(guó)工業(yè)普查表明，全國(guó)41的三資企業(yè)都在虧損。這些合資企業(yè)的虧損，在很大程度上是一種避稅手法。其結(jié)果嚴(yán)重侵害了中方權(quán)益。由于利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到境外，中方投資人不但無法獲利，而且需要賠錢彌補(bǔ)虧損。對(duì)外方來說是明虧實(shí)贏，對(duì)中方來說是實(shí)實(shí)在在的虧本生意。在無力出錢彌補(bǔ)虧損的情況下，中方只能出售公司股權(quán)減少損失，從而逐步喪失對(duì)公司的所有權(quán)，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。2廣東稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，一家外資公司向境外銷售產(chǎn)品時(shí)，價(jià)格低得驚人，一臺(tái)中國(guó)市場(chǎng)售價(jià)600元的采訪錄音機(jī)，僅賣25元人民幣；彩電才賣50元到100元但這樣的買賣并不賠本，這些外企用高價(jià)向境外母公司或其他有利益關(guān)系的公司進(jìn)原材料，在內(nèi)地加工制造以后，低價(jià)出售給關(guān)聯(lián)公司，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了關(guān)聯(lián)公司的手中。對(duì)外方來說是明虧實(shí)盈，對(duì)與其合資的中方來說，則是實(shí)實(shí)在在的虧本生意。隨著利潤(rùn)的流失，國(guó)家稅收也一同流失了。31林康，2004：跨國(guó)公司與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，第5頁(yè)。2高原、李文，2005：揭秘，市場(chǎng)報(bào)，2005年5月24日第二十五版。3高原、李文，2005：揭秘，市場(chǎng)報(bào)，2005年5月24日第二十五版。XXXX大學(xué)普通本科畢業(yè)論文32003年曾在業(yè)界引起廣泛關(guān)注的寶潔避稅案，當(dāng)時(shí)寶潔采取的避稅路徑是：2002年，P&G在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達(dá)20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。這樣做，一方面可將其所承擔(dān)的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面，提供巨額無息貸款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。4有鑒于此，研究跨國(guó)公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格的成因、影響機(jī)制與對(duì)策已成為一個(gè)十分迫切的課題。2跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格概述轉(zhuǎn)移價(jià)格作為一種重要的避稅理財(cái)手段和全球戰(zhàn)略而被跨國(guó)公司廣泛采用。2.1轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵轉(zhuǎn)移價(jià)格，也叫轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)單元和與其有聯(lián)屬關(guān)系的外部各經(jīng)營(yíng)單元之間存在的一種貿(mào)易結(jié)算價(jià)格,一種為了相互間交易而專門制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。通過這種價(jià)格策略可以將有聯(lián)屬關(guān)系的各單元,既跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部無論是因?yàn)榭v向從屬關(guān)系還是因?yàn)闄M向旁屬關(guān)系而有關(guān)聯(lián)的各經(jīng)營(yíng)單元,基于分享共同利益而處于統(tǒng)一的控制之下,進(jìn)行各類轉(zhuǎn)讓交易。52.2轉(zhuǎn)移價(jià)格的特點(diǎn)跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)移價(jià)格的最終目的是為了通過轉(zhuǎn)移價(jià)格來控制其設(shè)在國(guó)外的子公司或分支機(jī)構(gòu),使它們服從該跨國(guó)公司集團(tuán)的全球戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)現(xiàn)整體利益，利潤(rùn)最大化(不可避免要損害相關(guān)子公司的利益,產(chǎn)生內(nèi)部利益矛盾),謀求自身的最大限度利潤(rùn),這樣足可以表明轉(zhuǎn)移價(jià)格具有破壞性(破壞內(nèi)外部市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)),隱蔽性(國(guó)際避稅和調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部利潤(rùn)分配),壟斷性(高新技術(shù)或產(chǎn)品表現(xiàn)尤為突出)和不完全競(jìng)爭(zhēng)性(偏離市場(chǎng)正常交易價(jià)格和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn))等特點(diǎn)6。轉(zhuǎn)移價(jià)格的典型特征是“采購(gòu)和銷售在國(guó)外進(jìn)行”和“高進(jìn)低出”。一般的操作路徑為，跨國(guó)公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國(guó)4佚名，2005：反避稅直指“虧損”外企，/20050530/ca1635813.htm5林康，2004：跨國(guó)公司與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，第5頁(yè)。XXXX大學(xué)普通本科畢業(yè)論文4公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。3跨國(guó)公司使用轉(zhuǎn)移價(jià)格的表現(xiàn)形式跨國(guó)公司內(nèi)部貿(mào)易包括有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品兩方面，因此轉(zhuǎn)移價(jià)格在形式上就不僅包括有形式產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格，還包括無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格；從支付方式上既包括貿(mào)易性支付，又包括非貿(mào)易性支付。具體地說，跨國(guó)公司常用的轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下幾種表現(xiàn)形式。73.1貨物價(jià)格在跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格中，貨物價(jià)格的使用占了很大比重。公司通過使用貨物轉(zhuǎn)移價(jià)格高于或低于正常交易原則下的市場(chǎng)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，資金的流動(dòng)。如母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品,來降低子公司的產(chǎn)品成本,獲取較高的利潤(rùn)。反之,母公司向子公司高價(jià)出售零部件產(chǎn)品,來增加子公司的產(chǎn)品成本,減少子公司的利潤(rùn)。3.2勞務(wù)費(fèi)用在跨國(guó)公司體系中，各公司之間可以通過提供服務(wù)，收取高額或低額服務(wù)費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移價(jià)格。勞務(wù)費(fèi)用有技術(shù)性勞務(wù)費(fèi)和管理性勞務(wù)費(fèi)兩種。3.3特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的支付，可以用單純的形式或隱藏在其他價(jià)格中（如隱藏在設(shè)備價(jià)格中）。特別是專利、專有技術(shù)和商標(biāo)，由于具有不可比性，很難掌握其真實(shí)價(jià)格，所以跨國(guó)公司可以在這方面大做文章，靈活性較大。另外，商業(yè)秘密、商業(yè)信譽(yù)等，也具有類似性質(zhì)，這類費(fèi)用支付也是跨國(guó)公司經(jīng)常使用的轉(zhuǎn)移價(jià)格形式。3.4提供內(nèi)部貸款在母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資的過程中，貸款較之參股具有更大的靈活性，在一定條件下它可以獲得避稅好處。因?yàn)樽庸居霉上⑿问絻斶€母公司的投資，在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除，但支付的貸款利息則可以作