審計論文公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系探析.docVIP

公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系探析 公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系探析雷增弟摘要本文立足于公路行業(yè)實際，從公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計涉及的主要內(nèi)容出發(fā)，通過對公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系的設置原則、評價指標的分類和構成、評價標準和評價等級的確定、審計評價方法和步驟等的分析，探索構建相對完善的公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系的途徑。 公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計，是依據(jù)2006年2月28日修訂后公布的中華人民共和國審計法、2010年2月11日修訂后公布中華人民共和國審計法實施條例（國務院令第571號）以及國家有關規(guī)定，結合公路行業(yè)特點，由上級審計主管部門對下級公路企事業(yè)單位負責人（包括按照有關規(guī)定需要進行經(jīng)濟責任審計的單位部門負責人和基層單位負責人，下同）任職期間，其所在單位資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動進行的審計監(jiān)督和考核評價活動。國務院曾在2008年4月16日印發(fā)了經(jīng)濟責任審計條例（征求意見稿）公開征求意見，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計在審計體系中的突出地位。在公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計的長期實踐探索中，經(jīng)過廣大審計工作者的共同努力，經(jīng)濟責任審計工作取得初步的可喜成效。但由于缺乏規(guī)范的評價考核指標體系，在一定程度上影響了對負責人客觀公正地評價和責任分析，是經(jīng)濟責任審計亟待解決的重要問題之一。抓緊建立適應公路行業(yè)實際的經(jīng)濟責任審計評價指標體系，準確把握經(jīng)濟責任審計的關鍵點，通過定性與定量分析相結合的方式，準確客觀地評價公路行業(yè)被審計單位負責人任期經(jīng)濟責任是審計制度創(chuàng)新，加強經(jīng)濟責任審計規(guī)范化建設，控制審計風險的迫切要求，也是本文研究的側(cè)重點。 本文立足于公路行業(yè)，結合多年來開展經(jīng)濟審計工作的經(jīng)驗和體會，擬從經(jīng)濟責任審計評價指標的設置原則、分類、構成、評價標準和評價方法等方面，對構建公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系進行必要探索。 一、公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計的范圍（一）從公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計實踐來看，經(jīng)濟責任審計應當包括任期經(jīng)濟責任審計、離任經(jīng)濟責任審計和專項經(jīng)濟責任審計等具體內(nèi)容。 公路行業(yè)領導人員經(jīng)濟責任，反映了公路行業(yè)企事業(yè)單位負責人在任職期間對其所在單位資產(chǎn)、負債、權益經(jīng)營損益以及財務收支情況的真實性、合法性、效益性以及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動應承擔的責任，包括主管經(jīng)濟責任和直接經(jīng)濟責任。 （二）經(jīng)濟責任審計的范圍。根據(jù)國家有關規(guī)定，公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計的范圍包括：1.單位負責人任職期間單位經(jīng)營成果的真實性和財務收支核算的合規(guī)性。主要反映了單位負責人任職期間公路養(yǎng)護、通行費征收與使用、公路建設及企業(yè)經(jīng)營等會計核算是否準確，財務收支管理是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，會計核算是否符合國家有關會計核算制度，財務決算編報范圍是否完整全面，經(jīng)濟成果是否真實可靠，以及國有資產(chǎn)總量與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。 2.單位負責人任職期間單位資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況。主要反映了單位負責人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，國有資產(chǎn)是否安全、完整，以及對單位未來發(fā)展能力的影響。 3.單位負責人任職期間對單位有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任。主要反映了單位負責人任職期間做出的有關對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定，及其單位內(nèi)部控制程序，是否存在較多問題或者造成重大損失。 4.單位負責人任職期間單位執(zhí)行法律法規(guī)情況。主要反映了核實單位負責人及單位有無違反國家財經(jīng)法紀，以權謀私，貪污、挪用、私分公款，行賄受賄和揮霍浪費以及弄虛作假、蓄意編制虛假會計信息等重大問題。 5.單位負責人任職期間單位經(jīng)營績效變動情況。主要反映了審計應在全面核實單位各項財務基礎資料和分析公路養(yǎng)護投資、通行費預算執(zhí)行情況等的基礎上，依據(jù)經(jīng)營績效評價規(guī)定，對單位負責人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績以及單位資產(chǎn)運營情況進行客觀、公正和準確的綜合評判。 二、建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系的設想（一）建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系的目的1.本文認為，經(jīng)濟責任審計是對單位負責人任期內(nèi)主要經(jīng)營指標完成情況、資產(chǎn)質(zhì)量、重大決策及決策執(zhí)行情況等關鍵環(huán)節(jié)進行考核的依據(jù)。通過建立一整套適應公路行業(yè)各單位實際的審計評價指標，按照定性分析與定量考評相結合的方法，依據(jù)單位負責人任期內(nèi)在公路管理、公路養(yǎng)護、公路建設、通行費征收與使用以及企業(yè)管理等方面的目標責任，通過對相關的經(jīng)濟指標進行分析考核，客觀、公正、全面評價考核單位負責人任期業(yè)績，為正確評價和使用干部提供依據(jù)，有利于干部更好地履行職責。 2.對公路行業(yè)被審計單位而言，利用經(jīng)濟責任審計指標體系，可以對被審計單位重大經(jīng)營和資產(chǎn)狀況進行縱向?qū)Ρ?，還可以與兄弟單位進行橫向比較分析，找出被審計單位負責人在公路養(yǎng)管建各方面履行職責的基本狀況和變化趨勢，為上級主管部門強化管理提供有益參考。 （二）經(jīng)濟責任審計評價指標體系的設置原則本文認為，設置評價考核指標體系應當考慮以下原則：1.與公路行業(yè)主要經(jīng)濟活動相一致原則。公路行業(yè)是交通運輸行業(yè)的重要組成部分。本文所涉及的公路行業(yè)，是指承擔干線公路建設、養(yǎng)護與管理的企事業(yè)單位所形成的群體，包括承擔建設、養(yǎng)護與管理經(jīng)營性公路職責的公路經(jīng)營企業(yè)，承擔建設、養(yǎng)護與管理政府還貸公路的高等級公路管理部門以及承擔建設、養(yǎng)護與管理不收費干線公路建設與管理職責的公路管理部門。長期以來，我國公路行業(yè)主要從事國省干線公路的養(yǎng)護生產(chǎn)、公路改擴建和應急搶險、路政管理、通行費征收及相關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。隨著公路養(yǎng)護體制改革和養(yǎng)護機制改革的不斷深化，公路行業(yè)養(yǎng)管分離、事企分離的力度不斷加大，在公路行業(yè)內(nèi)部逐步形成了以公路管理為主的公路管理部門，以公路養(yǎng)護為主的養(yǎng)護專業(yè)公司，以公路改擴建等為主的公路建設機構和附屬于公路行業(yè)的各類公司制企業(yè)，包括公路施工企業(yè)、公路經(jīng)營企業(yè)等等。在構建公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系的過得中，必須對從事不同業(yè)務的單位進行分類，按照單位類別建立相適應的評價指標，以確保經(jīng)濟責任審計評價的客觀和公正。 2.與經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容相一致原則。公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標必須立足于經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容，立足于上級主管部門和審計機構普遍關注的內(nèi)容，如財務信息的真實性、任期經(jīng)營業(yè)績目標完成情況、單位資產(chǎn)質(zhì)量和凈資產(chǎn)變動情況、重大決策及其執(zhí)行結果等，并將之列為重要考核指標，才能抓住審計重點，客觀評價被審計單位領導人員經(jīng)營業(yè)績和應承擔的經(jīng)濟責任。 3.重要性原則。公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標必須與經(jīng)濟責任審計應遵循的原則一致。堅持重要性原則，就是指評價指標必須緊緊圍繞被審計領導的相關經(jīng)濟責任進行，也就是必須圍繞公路養(yǎng)建管等主要業(yè)務開展，與審計無關的事項不設置評價指標，審計評價對一般性問題可以不評價。 4.定性分析與定量考核相結合的原則。公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計的難點在于對被審計單位負責人的客觀評價，因此，設置指標時要統(tǒng)籌考慮定性與定量指標的具體方法，否則會失去審計評價指標的合理性。 （三）經(jīng)濟責任審計評價指標的主要內(nèi)容 按照公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容和基本原則，評價指標主要包括：1.財務信息真實、合規(guī)性指標。財務信息的真實性和合規(guī)性是財務和審計工作的基石。在設置審計評價指標時，必須首先評價被審計單位公路養(yǎng)護、建設和管理，通行費征收與使用或企業(yè)經(jīng)營等各類財務信息的真實度或失真率，然后建立相應的評定標準和評定等級。 2.任期經(jīng)營業(yè)績目標完成情況指標。此指標是對單位負責人業(yè)績評價的重要指標。對不同類型的單位，任期經(jīng)營業(yè)績會有所不同，如公路施工企業(yè)主要考核收入和凈利潤等；養(yǎng)護生產(chǎn)單位主要考核養(yǎng)護成本、養(yǎng)護任務完成情況、好路率等；公路管理部門主要考核好路率、投資（預算）完成情況等；通行費征收單位主要考核通行費收入等，依據(jù)考核結果，賦予相應的標準值或等級進行評價。 3.資產(chǎn)質(zhì)量變動情況指標。本指標主要是考核公路行業(yè)被審計單位資產(chǎn)構成和變動情況，如資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)變動率、流動比率；此外，為考核單位不良資產(chǎn)構成和變動情況，可以設置不良資產(chǎn)率、養(yǎng)護設備閑置率等指標。依據(jù)考核結果，賦予相應的標準值或等級進行評價。 4.重大決策及決算執(zhí)行效果指標。重大決策是指被審計單位負責人在其任期內(nèi)做出的對本單位當前或以后發(fā)展有深遠影響的決策，主要包括重大投資項目、重點建設項目、大額資金使用、非投資類大額債權債務等。該指標屬定性評價指標，可以通過問卷調(diào)查、綜合研判等方式對涉及的重要內(nèi)容逐項評價，并根據(jù)評價分數(shù)，賦予相應等級。 5.歷史遺留問題處理和審計整改落實情況指標。是指被審計單位是否建立了處理歷史遺留問題和審計整改的工作機制，相關的內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效，單位負責人和業(yè)務部門對歷史遺留問題和審計整改意見是否足夠重視、各類問題處理是否及時有效等（四）經(jīng)濟責任審計評價指標的分類按公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容能否數(shù)量化評價，可將審計評價指標分為定性評價指標和定量評價指標。 1.定性評價指標。定性評價指標難以用絕對值或相對比率進行比較和評判，比如重大決策及決策執(zhí)行情況、歷史遺留問題處理情況、審計整改意見落實情況等指標。此類指標在審計過程中極易受到審計人員的知識、經(jīng)驗、判斷能力和對評價標準把握程度以及外部環(huán)境的影響。 2.定量評價指標。定量評價指標是可以數(shù)量化的指標，它是經(jīng)濟責任審計的主要考核指標，比如任期經(jīng)營業(yè)績目標完成情況、資產(chǎn)質(zhì)量變動情況、財務信息真實合規(guī)性等指標。此類指標在審計過程中可以通過專門的數(shù)據(jù)審核和計算，按照一定的評判標準較客觀、公正地確定評價等級。 三、運用經(jīng)濟責任審計評價指標的方法探索（一）細化和建立審計評價子指標組。利用經(jīng)濟責任審計評價指標進行審計評價，必須針對公路行業(yè)不同類型單位的特點，對構成經(jīng)濟責任審計評價各主要指標按照重要性原則進行細化，建立相對應的子指標組。對各子指標按照確定的評價標準和等級進行評判。如對任期經(jīng)營業(yè)績進行考核，其子指標按不同單位可以細化為公路投資完成比率、營業(yè)收入、凈利潤、小修保養(yǎng)成本降低率、通行費收入完成情況、好路率等；財務信息真實合規(guī)性考核指標，可細化為流動資產(chǎn)失真率、負債失真率、總資產(chǎn)失真率等。 （二）確定評價等級。經(jīng)濟責任審計評價指標體系的每個單項指標或子指標，通?？梢詣澐譃樗膫€等級。如經(jīng)營業(yè)績類指標評價等級可分為超額完成、完成、基本完成和未完成；資產(chǎn)質(zhì)量變動類指標評價等級可分為資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)秀、良好、一般和較差；財務信息真實類指標評價指標可分為真實、基本真實、不真實和嚴重失真。 （三）確定等級標準。評價等級標準是劃分不同等級的依據(jù)。等級標準確定后，應保持相對穩(wěn)定，但對不同類型單位其等級標準的選取應有所差異。公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計總體上講是對領導人員任期經(jīng)濟責任的定性評價，而大多數(shù)定量評價指標在公路審計實務中往往缺乏歷史數(shù)據(jù)的積累和支持，其等級標準通常根據(jù)審計單位的考核規(guī)定、被審計單位相關評價指標的實際狀況及不同期變動情況，由審計部門統(tǒng)籌分析確定。如對資產(chǎn)質(zhì)量變動指標考核審計評價時，主要評價公路行業(yè)領導人員任期內(nèi)不良資產(chǎn)的構成情況、新增不良資產(chǎn)金額和公路養(yǎng)護施工設備閑置情況等，不良資產(chǎn)比率為其主要評價指標。審計部門可以根據(jù)公路行業(yè)和被審計單位資產(chǎn)管理的特點和要求，劃分比率變動的范圍或標準，按照不良資產(chǎn)實際比率在區(qū)間分布情況作為評價指標標準，如可將不良資產(chǎn)率小于1%定為優(yōu)秀，1%5%之間為良好，5%10%為一般；大于10%為較差。 定性評價指標由于無法對指標本身進行數(shù)據(jù)計算判定指標等級，因此，在實務中通常采取調(diào)查表或?qū)徲嫹治霰淼姆绞?，將定性評價指標涉及的主要內(nèi)容羅列在一張表格中，并給每項指標內(nèi)容賦予相應的分值，得出本指標的總體得分；然后按得分建立評價指標標準。如得分大于90分為優(yōu)秀，9085分為良好，8560分為一般，60分以下為較差。 （四）指標評價。根據(jù)業(yè)已確定的評價等級和等級標準，不同類型的指標按不同的方法進行評價：1.定量評價指標。首先核實指標的基礎數(shù)據(jù)，然后計算指標實際值，將指標實際值與評價標準進行對比，得出該指標相對應的評價等級，然后確定被審計單位負責人任期內(nèi)單項指標是優(yōu)秀、良好、一般還是較差的等級。如對某公路管理局領導任期經(jīng)濟責任審計，評價資產(chǎn)質(zhì)量變動情況時，以不良資產(chǎn)比率為評價指標分析其變動情況2.定性評價指標。首先確定指標的主要內(nèi)容，逐條填入設計好的調(diào)查問卷或?qū)徲嫹治霰碇校缓笥杀徽{(diào)查人員或?qū)徲嬋藛T參考各指標內(nèi)容的標準賦值填寫該內(nèi)容的相應得分，計算評價指標的總分；最后將該評價指標實際得分與評價標準對比，得出該指標相對應的評價等級，確定被審計單位負責人任期內(nèi)單項指標是優(yōu)秀、良好、一般還是較差的等級。如對某公路管理局領導任期經(jīng)濟責任審計，評價重大經(jīng)營決策時，方法如下：（1）設計審計調(diào)查問卷或?qū)徲嫹治霰?，填列涉及重大決策的主要指標內(nèi)容，并打分（如表3所示 五）總體評價。根據(jù)公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系內(nèi)各項審計評價指標的得分和確認的評定等級，可以最終實現(xiàn)對公路行業(yè)企事業(yè)單位領導人員任職期間單位在公路養(yǎng)建管和生產(chǎn)經(jīng)營等方面成果的真實性、財務收支核算的合規(guī)性、單位資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、單位有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策以及任職期間單位執(zhí)行法律法規(guī)情況和經(jīng)營績效變動情況做出客觀公正的評價，并在此基礎上分析單位領導人應承擔的責任，達到公路行業(yè)經(jīng)濟責任審計預期目標。 四、建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系應關注的問題（一）運用經(jīng)濟責任審計評價指標審計應綜合考慮公路行業(yè)領導人員任期內(nèi)與任期前相關指標的變動情況。在審計中，既要看到具體評價指標的實際狀況，還應該考慮不同時期內(nèi)該指標的變動趨勢，從而有助于審計人員掌握被審單位的原有基本情況、公路行業(yè)部分經(jīng)濟事項發(fā)生的歷史條件和公路養(yǎng)護、管理、運營、通行費征收等政策的變遷，從而把