稅收理論論文-中國中小企業(yè)改制與稅收政策的適時調(diào)整情況.doc

稅收理論論文-中國中小企業(yè)改制與稅收政策的適時調(diào)整情況一、中小企業(yè)改制帶給稅收政策的挑戰(zhàn)1.中小企業(yè)改制與按所有制和區(qū)域制定的稅收優(yōu)惠政策存在較大的矛盾沖突。從筆者調(diào)查的情況來看，首先是現(xiàn)行的按經(jīng)濟(jì)成分制定的稅收優(yōu)惠政策，由于企業(yè)改制打破了所有制界限而難以操作，影響了改制的進(jìn)程。如原為集體所有制的校辦、民政福利等中小企業(yè)改為股份制、個體、私營等企業(yè)后，能否享受原來的優(yōu)惠政策？國有糧食企業(yè)改制為其他經(jīng)濟(jì)成分后，是否可以繼續(xù)減免稅？其次是按區(qū)域制定的所得稅優(yōu)惠政策，使得中央企業(yè)與地方企業(yè)之間、不同區(qū)域企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)不均，形成了企業(yè)間的不平等競爭。對股份制企業(yè)所得稅，也有不少區(qū)別對待的規(guī)定，致使中央企業(yè)與地方企業(yè)之間、不同地區(qū)企業(yè)之間的稅負(fù)不平，影響了中小企業(yè)改制。2.“生產(chǎn)型”增值稅存在著阻礙改制企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和不能徹底解決重復(fù)征稅的問題。我國目前實(shí)行的“生產(chǎn)型”增值稅，雖然對于穩(wěn)定和增加財政收入、抑制基建規(guī)模膨脹等起了積極作用，但從近五年來的運(yùn)行實(shí)踐來看，其阻礙技術(shù)進(jìn)步和不能徹底解決重復(fù)征稅的弊端已逐漸暴露出來。特別是對于企業(yè)改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在某種程度上已形成了阻滯，如某企業(yè)作為某縣級市最大的征稅企業(yè)，在該市稅源結(jié)構(gòu)中所占的比重達(dá)40。由于增值稅是價外稅，該企業(yè)產(chǎn)業(yè)作為基礎(chǔ)源頭產(chǎn)業(yè)，進(jìn)項稅額抵扣少，加之不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含已征稅款，使該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)由稅改前的3上升到1994年的7.55，上升了4.55個百分點(diǎn)?；A(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升，導(dǎo)致該市宏觀稅負(fù)偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，特別是改制企業(yè)技術(shù)改造投入嚴(yán)重不足。3.企業(yè)改制后存在著大量小規(guī)模納稅人被排除在增值稅鏈條之外，在一定程度上影響其生產(chǎn)經(jīng)營的弊端。根據(jù)我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)展水平，新的增值稅制將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這對于增值稅的順利實(shí)施起了重要作用。但是，也同時存在大量小規(guī)模納稅人被排除在增值稅鏈條之外，在一定程度上影響其生產(chǎn)經(jīng)營的弊端。隨著企業(yè)改革的不斷深入，國有和集體小企業(yè)采取承包、租賃、委托經(jīng)營以及分離、拍賣或由私人經(jīng)營的方式后，絕大部分經(jīng)重新認(rèn)定，由原來的一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一方面，這些為數(shù)眾多的國有和集體小企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，被人為地割裂了與一般納稅人的正常經(jīng)濟(jì)往來，既不能享受稅款抵扣，又不能以17稅率開具增值稅專用發(fā)票，失去了多年的客戶，生產(chǎn)經(jīng)營活動嚴(yán)重受阻。另一方面，也使一般納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)往來對象的選擇有了一定的局限性，這在縣級中小企業(yè)中表現(xiàn)得尤為突出。由于縣級中小企業(yè)多為一些生產(chǎn)手工業(yè)品和輕工業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來客戶多數(shù)局限于縣域經(jīng)濟(jì)之中。他們雖被認(rèn)定為一般納稅人，但進(jìn)貨仍然離不開小規(guī)模納稅人。此外，一般納稅人不斷減少，小規(guī)模納稅人大量增加，也使增值稅難以實(shí)行規(guī)范化管理，最終危及增值稅稅制的鞏固和完善。4.在企業(yè)改制時存在利用增值稅專用發(fā)票做手腳、騙稅、偷稅等違法行為。增值稅專用發(fā)票能否規(guī)范運(yùn)作直接關(guān)系到增值稅乃至整個稅制改革的成敗。近年來，不法分子偽造、盜竊、倒賣、騙取、虛開、代開增值稅專用發(fā)票，利用增值稅專用發(fā)票偷稅騙稅的違法犯罪行為屢禁不止；一些企業(yè)在改制中，由于種種原因?qū)е仑攧?wù)管理混亂；有的一般納稅人企業(yè)在增值稅專用發(fā)票使用中，存在應(yīng)開不開、虛開代開、假報遺失等利用增值稅專用發(fā)票的騙稅和偷稅行為。5.改制企業(yè)不愿及時辦理稅務(wù)登記的有關(guān)變更、注銷手續(xù)，稅收征管難以監(jiān)控到位。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)改制后，問題較為突出的是稅務(wù)登記制度剛性不足，缺乏制約性。中小企業(yè)改制必然會引起納稅主體等登記項目頻繁變動，應(yīng)及時依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記。但出于債務(wù)、欠稅、一般納稅人認(rèn)定、及時足額繳稅、財稅體制、政企關(guān)系等多方面原因，有相當(dāng)一部分改制后的企業(yè)不愿辦理稅務(wù)登記的有關(guān)變更、注銷等手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記管理上明顯滯后，其主要原因就是現(xiàn)行稅務(wù)登記制度處罰力度和制約性較差。征管法中關(guān)于不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的處罰不及未按規(guī)定辦理納稅申報的處罰力度大。加之稅務(wù)登記除了對購買發(fā)票有制約作用外，對業(yè)戶其他方面特別是對大量不需用發(fā)票的納稅人來說，制約性很差，從而導(dǎo)致稅務(wù)登記率一直較低，在企業(yè)改制中這個問題更顯突出。6.改制企業(yè)的欠稅“空掛”、欠稅難清的現(xiàn)象普遍存在。一是破產(chǎn)企業(yè)欠稅基本無法收回；二是企業(yè)改制行為不規(guī)范，采取“金蟬脫殼”手段使欠稅“空掛”，難以追繳；三是兼并企業(yè)不愿承擔(dān)被兼并企業(yè)的欠稅。在實(shí)際工作中，兼并企業(yè)往往有意沖銷被兼并企業(yè)的欠稅或借故推諉，使稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳欠稅因找不到欠稅人而陷入被動狀態(tài)。7.企業(yè)改制后非公有制經(jīng)濟(jì)比重上升給稅收征管工作帶來了一定難度。在中小企業(yè)改制中，隨著企業(yè)拍賣、出售、承包、租賃、委托經(jīng)營、民營等企業(yè)改制形式的出現(xiàn)，一方面，非公有制經(jīng)濟(jì)逐漸成為縣域經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，成為新的稅收增長點(diǎn)；另一方面，個體私營經(jīng)濟(jì)成分比例相應(yīng)上升，個體私營企業(yè)數(shù)量增多，給原本就難征難管的個體稅收帶來了一系列的新情況和新問題。8.“任務(wù)治稅”干擾了改制后企業(yè)間的平等競爭。在現(xiàn)行分稅制財政體制下，基層一些地方政府為平衡財政預(yù)算，通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)層層分解下達(dá)指令性稅收指標(biāo)，來保證實(shí)際財政預(yù)算中的稅收計劃，全部稅收征管活動以此為中心。同時，以行政手段給企業(yè)下達(dá)稅收計劃任務(wù)，并將此作為考核、評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)工作實(shí)績及決定其職務(wù)任免的標(biāo)準(zhǔn)。這種實(shí)際工作中存在的“任務(wù)治稅”現(xiàn)象，在一定程度上阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。由于稅收任務(wù)的制定存在著較大的主觀性和隨意性，加之前幾年一些地方存在的不合理的財政“墊基數(shù)、?；鶖?shù)”的問題，因而使稅收計劃與實(shí)際稅源不一致。當(dāng)下達(dá)的稅收任務(wù)數(shù)超過實(shí)際稅源時，就會形成預(yù)征或多征；當(dāng)下達(dá)的稅收任務(wù)數(shù)低于實(shí)際稅源時，就會形成漏征或少征。這無疑會干擾改制后企業(yè)間的平等競爭，必然嚴(yán)重挫傷廣大職工和改制向各投資方的積極性，限制和阻礙改制的深入進(jìn)行。9.稅收的行政隸屬關(guān)系與跨區(qū)域的企業(yè)改制格格不入，從而使征收管理難以到位。按照目前我國分稅財政體制的規(guī)定，稅收依照其行政隸屬關(guān)系分級次入庫，并以此劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)之間對相應(yīng)企業(yè)的稅收征管權(quán)。在實(shí)際運(yùn)行中，一些與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以及所屬政府不在同一地域的企業(yè)，往往得不到當(dāng)?shù)卣娜χС郑貏e是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鞭長莫及，征收管理不能到位c隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，上述弊端更加突出，與企業(yè)改制形成了明顯的矛盾。一方面企業(yè)跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制實(shí)施兼并、聯(lián)合、股份制改造，有的還實(shí)現(xiàn)了跨國聯(lián)合；另一方面各級政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間又因企業(yè)納稅主體、隸屬關(guān)系的變化，在稅款入庫級次和征收管理上糾纏不休，對企業(yè)改制加以行政干預(yù)。尤其是改制后無主管部門的企業(yè)的稅收入庫級次、股份制企業(yè)所得稅的征收矛盾更突出。二、針對上述矛盾和問題提出的建議1.清理整頓稅收優(yōu)惠政策，取消按所有制和區(qū)域制定的稅收優(yōu)惠政策。必須盡快取消按所有制和區(qū)域制定的各種稅收優(yōu)惠政策，并以此為突破口，全面清理整頓現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。使稅收優(yōu)惠自覺遵從國民待遇原則，從按所有制性質(zhì)和區(qū)域優(yōu)惠向貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，使現(xiàn)行稅制更為協(xié)調(diào)統(tǒng)一，稅負(fù)公平，以適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。2.逐步實(shí)現(xiàn)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的過渡。從長遠(yuǎn)和戰(zhàn)略高度看，我國應(yīng)加快增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”過渡的步伐，按照國家產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)首先對基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型。考慮到我國財政的承受能力，第一步可由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆杖胄汀?，待條件成熟后，再向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)變。3.擴(kuò)大增值稅一般納