稅收理論論文-中國稅制改革的成效、問題及展望.doc

稅收理論論文-中國稅制改革的成效、問題及展望一、1994年稅制改革取得了積極成效1992年10月，黨的十四大首次提出我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。此后一年多來，我國正醞釀財(cái)稅、金融等宏觀經(jīng)濟(jì)體制的重大突破，其中稅制改革是重要一環(huán)。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的稅制重復(fù)設(shè)置、納稅人負(fù)擔(dān)不合理、稅收調(diào)節(jié)作用差，更為嚴(yán)重的是，對稅收實(shí)行“包稅制”，使稅制名存實(shí)亡，根本無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。改革稅制已經(jīng)刻不容緩。1994年我國在實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革的同時(shí)，對稅制進(jìn)行了全面而重大的改革，在不增加企業(yè)和個(gè)人總體稅負(fù)的前提下，實(shí)施了以增值稅為核心的流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅，改革了個(gè)人所得稅，撤并和開征了一些地方稅，稅種由原來的37個(gè)簡并為23個(gè)，結(jié)構(gòu)趨于合理，初步實(shí)現(xiàn)了“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系”的改革目標(biāo)。1994年稅制改革的重大意義在于：（1）初步理順了國家與企業(yè)的分配關(guān)系。稅制改革之前在國有企業(yè)盛行的“包稅制”，通過政府與企業(yè)一對一的談判，使分配關(guān)系極不穩(wěn)固，效益好的企業(yè)，把上繳利潤的一頭包死了，國家財(cái)政收入不能隨企業(yè)效益提高而增加，效益差的企業(yè)則“包盈不包虧”，嚴(yán)重扭曲了稅制，特別是一些地方和企業(yè)實(shí)行投入產(chǎn)出總承包，還包了流轉(zhuǎn)稅，動搖了財(cái)政收入的根基。稅制改革則以法制為基礎(chǔ)，規(guī)范了國家與企業(yè)的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)了國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換。（2）為實(shí)行分稅制創(chuàng)造了體制條件，進(jìn)一步增強(qiáng)了中央財(cái)政實(shí)力。稅制是分稅制的基礎(chǔ)和重要組成部分，不建立健全稅制，就不可能進(jìn)行分稅，因而不可能建立分稅制。通過稅制和分稅制改革的聯(lián)動推進(jìn)，進(jìn)一步理順了中央與地方的分配關(guān)系，為提高中央財(cái)政收入所占比重、增強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（3）使稅制更加公平、合理、有效，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對組織稅源的需要。我國正處于工業(yè)化快速發(fā)展的時(shí)期，工業(yè)是我國最重要的稅源基礎(chǔ)，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展和培植稅源，對容易導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征收、重復(fù)建設(shè)的不合理的產(chǎn)品稅、工商統(tǒng)一稅實(shí)行重大改革，建立了以增值稅為核心，輔之以消費(fèi)稅、營業(yè)稅的新流轉(zhuǎn)稅體系。同時(shí)，針對我國個(gè)人收入不斷增加、前景看好的情形，及時(shí)將個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制，為充分挖掘個(gè)人收入稅源潛力創(chuàng)造了有利條件。1994年稅制改革的最大成效，就是初步建立了財(cái)政收入穩(wěn)定增長的機(jī)制。稅制改革后，稅收已成為財(cái)政收入最主要的來源。此后，我們又不斷地調(diào)整和完善稅制，特別是針對稅收征管體制滯后于稅制的狀況，加快了稅收征管改革步伐。一個(gè)健康有效的稅制，必須通過與之相適應(yīng)的稅收征管制度來保證實(shí)施。1998年以來，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，深化稅收征管體制改革和以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)運(yùn)用，建立海關(guān)緝私警察制度，這對于加強(qiáng)稅收征管，打擊各種偷逃騙稅、走私等涉稅違法犯罪活動，發(fā)揮了重要作用。新稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則等一批法律法規(guī)相繼頒布實(shí)施，稅收征管力度加強(qiáng)，保證了稅收持續(xù)大幅度增長。2002年全國稅收收入（此為國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)口徑，已沖減了出口退稅部分）比1993年增長了3.14倍，年均增長17.1，與同期財(cái)政收入年均增長數(shù)基本同步，其中19941997年年均增收995億元，19982002年年均增收1880億元。稅制的重大改革和不斷完善，為持續(xù)大幅度增加財(cái)政收入、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)全面發(fā)展，作出了重要貢獻(xiàn)。二、現(xiàn)行稅制存在的一些主要問題必須看到，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)和全面建設(shè)小康社會的要求相比，現(xiàn)行稅制還有許多不完善的地方。主要表現(xiàn)在：1.實(shí)行生產(chǎn)型增值稅抑制了企業(yè)投資的積極性。我國實(shí)行增值稅改革時(shí)，從當(dāng)時(shí)控制投資規(guī)模膨脹的宏觀環(huán)境和保持稅負(fù)基本穩(wěn)定的需要出發(fā)，采用了國際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，因而存在對資本品重復(fù)征稅的問題，影響了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國社會投資自主增長的機(jī)制不斷得到增強(qiáng)，生產(chǎn)型增值稅制的弊端愈益顯現(xiàn)。2.實(shí)行內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制，在一定程度上抑制了內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性。改革開放以來，在國內(nèi)建設(shè)資金緊張的情況下，為了積極吸引外資加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對外資實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠政策是必要的，在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。但是，隨著我國加入世貿(mào)組織和全方位擴(kuò)大對外開放，繼續(xù)對外資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，有違WTO關(guān)于公平競爭的原則，不利于內(nèi)資企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)也是難以為繼的。3.現(xiàn)行個(gè)人所得稅對調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的力度不夠。隨著個(gè)人收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)偏低問題突出，廣大工薪階層成為納稅的主體，而高收入者繳納稅收與其收入相比，很不相稱。特別是現(xiàn)行的分項(xiàng)按次征稅的個(gè)人所得稅制，存在很多弊端，許多高收入者只要采用“化整為零”的方法，就會輕易地使很多收入都達(dá)不到起征點(diǎn)，或是適用的稅率比較低，從而達(dá)到偷逃稅收的目的。此外，與個(gè)人所得稅配套的遺產(chǎn)稅制還沒有建立起來，弱化了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。4.以費(fèi)代稅問題不容忽視。例如：目前交通和車輛收費(fèi)管理中一個(gè)突出問題是收費(fèi)負(fù)擔(dān)不合理，養(yǎng)路費(fèi)等交通和車輛收費(fèi)，基本上是按車輛噸位大小或座位個(gè)數(shù)征收，用車與不用車負(fù)擔(dān)不一樣，多用車與少用車負(fù)擔(dān)不一樣，沒有體現(xiàn)“多用路者多負(fù)擔(dān)，少用路者少負(fù)擔(dān)”的原則，造成社會負(fù)擔(dān)不均衡。而機(jī)動車輛消耗燃油或燃?xì)饬康亩嗌?，與道路磨損程度基本成正比，對燃油或燃?xì)庹鞫悾軌蝮w現(xiàn)“多用路、多負(fù)擔(dān)”的原則，比較公平、合理，但目前我國還沒有用燃油稅取代交通和車輛收費(fèi)，這種狀況還加大了治理“三亂”現(xiàn)象的難度。又如：目前社會保險(xiǎn)費(fèi)主要由勞動部門征收，由于缺乏法律制約，無法解決強(qiáng)制性不夠、征收力度小、成本費(fèi)用過高等問題，導(dǎo)致社會保障經(jīng)費(fèi)來源不穩(wěn)固，這些都需要通過開征社會保障稅來解決。此外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不規(guī)范，出口退稅機(jī)制不健全，地方稅制存在對同一征稅對象設(shè)置兩套稅制、征收范圍過窄、稅種不盡合理等問題，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅還不完善，等等，都需要在稅制改革中進(jìn)一步加以調(diào)整和完善。三、稅制改革取向分析按照健全和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，在鞏固已有稅制改革成果的基礎(chǔ)上，要繼續(xù)深化稅制改革，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。從當(dāng)前及長遠(yuǎn)考慮，稅制改革取向主要有以下幾個(gè)方面：1.逐步將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅是國際通行做法，就是在對企業(yè)征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅，可避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是鼓勵(lì)資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動經(jīng)濟(jì)增長。增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上說，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而帶動稅收的增加；但從近期看，在保持稅率不變的情況下，相當(dāng)于較大規(guī)模的減稅，進(jìn)而減少一定數(shù)量的財(cái)政收入。這就需要把增值稅的轉(zhuǎn)型與財(cái)政的可承受程度，以及如何把握宏觀調(diào)控的方向和力度有機(jī)地結(jié)合起來。轉(zhuǎn)型本身已不僅僅是完善增值稅制問題，而是涉及重大的宏觀調(diào)控政策取向問題。如果減稅政策的力度大一點(diǎn)，那么國債投資建設(shè)的力度就要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以保持適當(dāng)?shù)呢?cái)政政策合力。在實(shí)施步驟上，要統(tǒng)籌考慮抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的種類和范圍，適度擴(kuò)大征收范圍，逐步過渡到規(guī)范的消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型后，要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅、對企業(yè)技術(shù)改造