稅收理論論文-利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議.doc

稅收理論論文-利用外資的稅收政策分新及轉(zhuǎn)型建議自1978年改革開放以來，積極引進外資成為我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的一個核心內(nèi)容。我國利用外資的總體效果良好，累計吸引外國直接投資（FDI）已超過6600億美元，截至2006年6月，全球500強跨國企業(yè)中，已有480多家來華投資。FDI對我國的資本形成、就業(yè)、出口與技術(shù)進步等諸方面都產(chǎn)生了積極效果。截至2005年底，我國經(jīng)濟增長的13、稅收的15都來自于外資，外商投資企業(yè)進出口已超過全國進出口總額的57%?，F(xiàn)存注冊的28萬家外商投資企業(yè)直接就業(yè)人數(shù)已經(jīng)超過2500萬，占全國城鎮(zhèn)勞動就業(yè)人口的10%以上?！笆濉逼陂g.占全國企業(yè)總數(shù)約3%的外商投資企業(yè)上繳稅收達22384億元人民幣，年均增長22%；工業(yè)增加值年均增長約30%。我國近30年的開放實踐證明，積極合理地吸收外資有效彌補了國內(nèi)建設(shè)資金的不足，引進了大量先進技術(shù)以及先進經(jīng)營方式和管理經(jīng)驗，并帶來了現(xiàn)代流通和市場營銷理念，引入了國際競爭機制、國際規(guī)則和國際標(biāo)準(zhǔn)，在促進我國技術(shù)進步、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的同時，加速了我國開放型經(jīng)濟的形成。然而，從人均吸收外國直接投資占全社會固定資產(chǎn)投資和占GDP的比重等指標(biāo)來看，我國吸收外商投資仍低干世界平均水平。2003年我國人均實際利用1331為47美元，居于全球中下游水平。如果考慮外商投資企業(yè)的終止運營、資產(chǎn)折舊和撤資等因素，2003年底我國吸收外商直接投資存量為2600億美元，相當(dāng)于當(dāng)年GDP的18%左右，低于27%的世界平均水平。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的研究報告，19982000年，在140個國家與地區(qū)參與的排名中，中國吸引外國直接投資的業(yè)績指數(shù)值名列第47位。從FDI結(jié)構(gòu)來看.我國這些年所吸引的FDI絕大多數(shù)屬于中低端技術(shù)產(chǎn)業(yè)與勞動密集型產(chǎn)業(yè)，高科技產(chǎn)業(yè)比重偏低。而且，絕大多數(shù)FDl集中在傳統(tǒng)制造業(yè)，流入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的FDl比重偏低，這一點與發(fā)達國家所吸引FDI的結(jié)構(gòu)有明顯差別。一、稅收優(yōu)惠與吸引外資的關(guān)系按照聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的定義，優(yōu)惠是指政府提供給特定企業(yè)的任何可衡量的經(jīng)濟方面的利益，由此可以提高特定外資企業(yè)的收益率，或降低其成本或風(fēng)險。外資稅收優(yōu)惠是指為引導(dǎo)外資注入特定項目或部門而給予企業(yè)的使企業(yè)減輕稅收負擔(dān)的各種優(yōu)惠。（一）稅收優(yōu)惠與吸引FDI的一般關(guān)系從上個世紀(jì)80年代以來，人們開始深入研究稅收與引進外資的關(guān)系。早期的文獻可以追溯到盧丁報告，盧丁通過對西方發(fā)達國家的研究，發(fā)現(xiàn)稅收對于外資內(nèi)流有顯著影響。90年代有更多的研究支持這個結(jié)論。GroppKostial（2000）運用OECD國家在19881997年的數(shù)據(jù)，建立了FDI流動和法定稅率以及其他宏觀經(jīng)濟變量（預(yù)期經(jīng)濟增長率、預(yù)期真實匯率、經(jīng)濟開放指數(shù)、FDI總量）之間的方程式，進行回歸分析，考察稅率變化對FDI流動的影響。研究結(jié)果表明，稅率變化對FDI流動有著顯著影響，法定稅率每平均上升10個百分點，則會減少0.3%的FDI內(nèi)流（以FDIGDP），同時增加O.2%的FDI外流。我國有關(guān)涉外稅收優(yōu)惠與FDI相關(guān)性的研究始于20世紀(jì)90年代。克沃斯（KWOrth）、塞繆爾和斯特拉（SamuelTungandStellaCho2000）、克爾和彼得（IanKerrandVasanthiMorlsinghPeter，2001）等外國學(xué)者的研究結(jié)果均證明我國的涉外稅收優(yōu)惠大大降低了外資企業(yè)的有效稅率，對外資增長及其地區(qū)分布有著顯著影響。國內(nèi)學(xué)者魯明泓（1994、1997、1999、2002）、馬栓友（2001）、張長春（2002）、童錦治（2004）等分別運用計量經(jīng)濟方法對我國涉外稅收優(yōu)惠的有效性進行了實證分析，其結(jié)果也基本支持了涉外稅收優(yōu)惠在一定條件和一定程度上對我國FDI流入的積極影響。（二）稅收優(yōu)惠吸引FDI的進一步分析1.稅收優(yōu)惠方式與效果。稅收優(yōu)惠有許多表現(xiàn)形式，如減免所得稅、免稅期、擴大投資和再投資補貼、特殊扣除等。各類優(yōu)惠措施的效果是不一樣的，除了一般陛優(yōu)惠手段和特殊的優(yōu)惠手段會出現(xiàn)效果的差異外，對不同類型的外國直接投資，稅收優(yōu)惠的效果也會不一樣，最典型的是在出口導(dǎo)向型和進口替代型投資上的差別。對進口替代型的投資者而言，是否進行投資主要取決于當(dāng)?shù)厥袌龅囊?guī)模和條件，他們往往只考慮兩個問題，一是他們是否有超過當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的競爭優(yōu)勢，二是直接投資是否比簡單地向這一市場出口產(chǎn)品更有利，由于投資者的競爭對手主要來自于當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和在當(dāng)?shù)赝顿Y的其他跨國公司，而每個競爭者都可以享受到相同的稅收環(huán)境，因此，東道國是否有稅收優(yōu)惠就顯得不是那么重要。但在出口導(dǎo)向型的投資中，生產(chǎn)成本對出口產(chǎn)品的競爭力有相當(dāng)重要的影響，東道國的稅負越低，生產(chǎn)成本就越低，出口產(chǎn)品的競爭力就越強。2.稅收優(yōu)惠與稅收饒讓?？鐕顿Y者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優(yōu)惠，還取決于資本輸出國能否實行稅收饒讓。如果實行稅收饒讓，稅收優(yōu)惠的好處將落入投資者手中；如果不實行，稅收優(yōu)惠的好處將落入資本輸出國的政府手中。在與我國簽訂稅收協(xié)定的89個國家中，有許多未實行稅收饒讓，這意味著我國給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟利益，許多跨國投資者并未直接受益，而是送給了外國政府。3.稅收優(yōu)惠的效益與代價。稅收優(yōu)惠有效益是指稅收優(yōu)惠能顯著地增加經(jīng)濟的產(chǎn)出，對東道國產(chǎn)生的實際利益大于由于稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的利益損失或機會損失。通常，外國直接投資給東道國帶來的利益有創(chuàng)造就業(yè)機會、改善基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)轉(zhuǎn)移與擴散以及拓展新市場等，同時，可能由于損害環(huán)境、耗費原材料、割裂國內(nèi)經(jīng)濟等而導(dǎo)致東道國的較大損失。只有當(dāng)投資利益大于損失時，東道國的稅收優(yōu)惠才是有效益的。東道國不能因為片面追求外國投資的數(shù)量而犧牲本國的利益，在制定優(yōu)惠政策時，要充分考慮該項政策的實施對本國的環(huán)境、市場、技術(shù)等方面的影響。4.稅收優(yōu)惠與其他措施。稅收優(yōu)惠措施是通過減少外國投資者在東道國投資的成本、增加其收益這一機理達到吸引外商直接投資的目的的。人們逐步認識到，雖然稅收是影響直接投資的重要因素，但是稅收優(yōu)惠政策并不是吸收外國直接投資的最有效方法?？焖僭鲩L的經(jīng)濟、良好的基礎(chǔ)設(shè)施條件、潛在的巨大市場份額、高素質(zhì)的勞動力以及便利的交通運輸條件等對外國投資者都有著強烈的吸引力。（三）我國FDI稅收優(yōu)惠政策綜合評價1.現(xiàn)有政策。我國涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補當(dāng)時投資環(huán)境存在的諸多嚴(yán)重缺陷，并考慮到當(dāng)時國內(nèi)稅制本身也面臨較大的調(diào)整，所以選擇了全面優(yōu)惠原則，對外商投資企業(yè)單獨制定了一套稅收制度，其中涉及的稅收優(yōu)惠措施主要包括以下幾個方面：（1）對所有外商投資企業(yè)適用的“普惠”稅收政策-定期減免稅優(yōu)惠。（2）對所有外國投資者適用的再投資退稅優(yōu)惠。（3）對外商投資的特定行業(yè)、項目的所得稅優(yōu)惠政策。（4）對外商投資企業(yè)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。（5）對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠政策。（6）對外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。（7）對外商投資企業(yè)追加投資單獨享受定期減免稅的優(yōu)惠政策。2.綜合評價。過去的二十多年，我國引進外資是把重心放在增加國內(nèi)市場的資本要素供給總量上，這種模式也是發(fā)展中國家中期利用外資的普遍選擇，外資稅收優(yōu)惠政策對我國經(jīng)濟發(fā)展的歷史性貢獻有目共睹，不予贅述。但是，時至今日，外資稅收優(yōu)惠所帶來的負面效應(yīng)正在逐漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)惠過多，普惠性傾向突出而實際規(guī)則紊亂：二是政策目標(biāo)不明確，區(qū)域優(yōu)惠沖淡了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標(biāo)；三是部分優(yōu)惠政策有失公平，損害內(nèi)資企業(yè)競爭力；四是稅收優(yōu)惠方式以直接