稅收理論論文-簡述企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收問題及對策.doc

稅收理論論文-簡述企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收問題及對策論文關鍵詞網(wǎng)絡交易稅收征管稅收監(jiān)控論文摘要網(wǎng)絡交易本質上是銷售行為，應該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易的稅收難題。一、我國網(wǎng)絡交易的現(xiàn)狀網(wǎng)絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的20072008中國B2B電子商務發(fā)展報告數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g：據(jù)2008年3月我國商務部編寫出版的中國電子商務報(20062007年)描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡廣告等網(wǎng)絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡交易的電子形式并不改變其貿易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收流失問題嚴重。網(wǎng)絡交易本質上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網(wǎng)絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡貿易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網(wǎng)絡交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網(wǎng)絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉移。網(wǎng)絡經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內外的廣泛關注。研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡貿易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易稅收難題。二、企業(yè)網(wǎng)絡交易存在的稅收問題及影響(一)網(wǎng)絡交易稅收征管不到位我國商業(yè)貿易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(網(wǎng)絡)的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。在網(wǎng)絡交易時代，網(wǎng)絡經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。(二)稅務機關稽查難度大在電子商務的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務機關很難確定其交易對象的性質和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設立專門的網(wǎng)上交易稅務管理機構，普通稅務人員日常管理難度大。(三)我國目前的稅收法律制度不完善根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網(wǎng)絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。三、完善我國網(wǎng)絡交易稅收的對策(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿易的稅收條款目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎，對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。針對網(wǎng)絡貿易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡貿易關系重大的流轉稅、所得稅法。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿易(離線交易)的征稅