《資產(chǎn)崗位核算》PPT課件.pptVIP

第七章 固定資產(chǎn),一、目的要求 掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià)和處置的核算方法；熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；了解固定資產(chǎn)的分類。 二、 教學(xué)內(nèi)容 本章包括固定資產(chǎn)的概述、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)減值等內(nèi)容。 三、重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)是固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)的處置的核算。難點(diǎn)是固定資產(chǎn)的處置的核算。 四、教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí),固定資產(chǎn)核算崗位職責(zé)：,（1）會(huì)同有關(guān)部門擬定固定資產(chǎn)的核算與管理辦法；對(duì)其折舊的按照對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的方法準(zhǔn)確，保證公司財(cái)產(chǎn)核算的準(zhǔn)確; （2）參與編制固定資產(chǎn)更新改造和大修理計(jì)劃； （3）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算和有關(guān)報(bào)表的編制； （4）計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊和大修理資金; （5）參與固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)的使用效果。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述,一、固定資產(chǎn)概念 1.固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。 (2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 注意：1.出租固定資產(chǎn)是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租 的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn) ，不包括以經(jīng) 營(yíng)租賃方式出租的建筑物投資性房地產(chǎn) 2.使用壽命使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間或 固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或提供 勞務(wù)的數(shù)量。 3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 三、固定資產(chǎn)的分類 (一)按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn)用的固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn),(二)按固定資產(chǎn)使用情況分類 使用中的固定資產(chǎn)是指正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)。 未使用的固定資產(chǎn)是指已完工或已購(gòu)建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改 建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。 不需用的固定資產(chǎn)是指企業(yè)多余或 不適用的固定資產(chǎn)。,(三)按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 自有的固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的可供企業(yè) 自由支配使用的固定資產(chǎn)。 租入的固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租 賃方式從其他單位 租入的固定資產(chǎn)。,三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)中規(guī)定：固定 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬。這里的成本是指歷史 成本，又稱原始價(jià)值。,第二節(jié) 固定資的初始計(jì)量,一、購(gòu)置的固定資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅 進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)用，以及為使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn) 的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等入賬。 (一)購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)(實(shí)際支付的買價(jià)+稅+其他支出) 貸:銀行存款等,例 甲公司購(gòu)入設(shè)備，買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，并支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等2 000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 37 100 貸：銀行存款 37 100 (二)購(gòu)置需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和以后發(fā)生的安裝費(fèi)先通過(guò)“在建工程” 賬戶歸集，安裝完工后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 1.購(gòu)入時(shí) 借：在建工程(實(shí)際支付的買價(jià)+稅+其他支出) 貸：銀行存款 2.支付安裝費(fèi) 借：在建工程(實(shí)際支付的費(fèi)用) 貸：銀行存款,3.領(lǐng)用外購(gòu)材料時(shí) 借：在建工程 貸:原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 4.領(lǐng)用自制存貨時(shí)視同銷售 借：在建工程 貸:庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 5.安裝完工后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),由在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,例 甲公司購(gòu)入設(shè)備，買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)1 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。設(shè)備安裝時(shí)，領(lǐng)用原材料2 000元，購(gòu)進(jìn)材料時(shí)支付增值稅340元，支付工資3 000元。,(1)支付設(shè)備買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程 59 500 貸：銀行存款 59 500 (2)領(lǐng)安裝材料 借：在建工程 2 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)340,(3)支付工資 借：在建工程 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 000 (4)設(shè)備安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn) 64 840 貸：在建工程 64 840,二、自行建造的固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出(包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (一)自營(yíng)在建工程 1.購(gòu)入工程物資時(shí): 借:工程物資 貸：銀行存款 2.領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程 貸:工程物資,3.領(lǐng)用外購(gòu)材料時(shí) 借：在建工程 貸:原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 4.領(lǐng)用自制存貨時(shí)視同銷售 借：在建工程 貸:庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 5.自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用 借：在建工程(實(shí)際支付的費(fèi)用) 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 6.安裝完工后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),由在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,例 甲公司自行建造倉(cāng)庫(kù)一座 (1)購(gòu)入工程準(zhǔn)備用的各種物資300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款支付。 借：工程物資 351 000 貸：銀行存款 351 000 (2)建造工程領(lǐng)用工程物資共計(jì)315 900元(包括增值稅)。 借：在建工程 315 900 貸：工程物資 315 900,(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)庫(kù)存商品，其成本7 000元，計(jì)稅價(jià)格10 000元，增值稅17 00元。 借：在建工程 8 700 貸：庫(kù)存商品 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 (4)工程修建的職工工資20 000元。 借：在建工程 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 (5)輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)，總成本4 000元。 借：在建工程 4 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 4 000,(6)剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。 借：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 貸：工程物資 35 100 (7)工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn) 348 600 貸：在建工程 348 600,(二)出包在建工程 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，以“在建工程”賬戶核算企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款。 1.按向建筑承包商結(jié)算的進(jìn)度款 借：在建工程(實(shí)際支付的費(fèi)用) 貸：銀行存款 2.完工后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,例 甲公司建造一棟樓房，出包給某建筑企業(yè)，工程總造價(jià)1 600 000元。 (1)根據(jù)出包合同，預(yù)支工程總造價(jià)的60，其余價(jià)款工程完工驗(yàn)收合格后付清。 借：在建工程 960 000 貸：銀行存款 960 000 (2)工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算。 借：在建工程 640 000 貸：應(yīng)付賬款 640 000 (3)支付工程剩余價(jià)款。 借：應(yīng)付賬款 640 000 貸：銀行存款 640 000,(4)工程驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 1 600 000 貸：在建工程 1 600 000 三、投資者投入的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受投資取得的固定資產(chǎn)，按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 例 甲公司收到某企業(yè)投入一臺(tái)設(shè)備，投資各方確認(rèn)價(jià)值為50 000元。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：實(shí)收資本 50 000,四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)。 固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)時(shí)，其成本確定還應(yīng)該包括棄置費(fèi)。 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 預(yù)計(jì)負(fù)債,第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊概述 (一)固定資產(chǎn)折舊的涵義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于各種損耗，而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)的這部分損耗的價(jià)值，在其預(yù)計(jì)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅D(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用中，形成折舊費(fèi)。折舊是由損耗決定的。,固定資產(chǎn)的損耗分為： 有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨擦而發(fā)生的機(jī)器磨損或受自然力的影響發(fā)生的腐蝕性損失。 無(wú)形損耗是指固定資產(chǎn)在其有效使用年限內(nèi)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的價(jià)值損失，這種損耗與固定資產(chǎn)使用無(wú)直接關(guān)系。,二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1固定資產(chǎn)原價(jià) 2預(yù)計(jì)凈殘值 3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4固定資產(chǎn)的使用壽命。 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 (2)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗 (3)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗 (4)法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。,(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍和核算要求 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 1、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 2、企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月 起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管 是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的 固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。,3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工結(jié)算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 4、企業(yè)因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。,二、固定資產(chǎn)折舊核算 (一)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 1平均年限法 平均年限法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按照預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值) 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額12,在實(shí)際核算中，通常以折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊額，其計(jì)算公式如下： 年折舊率=(1預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)使用年限100 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 上公式中，預(yù)計(jì)凈殘值率是預(yù)計(jì)凈殘值與原值的比率。 例1 甲公司一樓房，原值120 000，預(yù)計(jì)凈殘值率為2，預(yù)計(jì)使用年限4年。 年折舊額=120 000(12)4=29 400(元) 月折舊額=2940012=2450(元),2工作量法 工作量法是指按照固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間預(yù)計(jì)可完成的總工作量計(jì)提折舊的方法。其計(jì)算公式如下： 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值(1預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)總工作量 月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額 例2 甲公司一輛運(yùn)輸卡車，原值40000元，預(yù)計(jì)凈殘值率5，預(yù)計(jì)總工作量50萬(wàn)公里，當(dāng)月完成工作量4 000公里。 每一工作量折舊額=40000（15%） 500000=0076(元/公里) 本月折舊額=4 0000.076=304(元),3年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是一種加速折舊法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下： 年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命(預(yù)計(jì)使用壽命+1)/2 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值) 折舊率 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值(1預(yù)計(jì)凈殘值率) 月折舊率 【例3】承例1 第一年折舊率=44(4+1)2=410,折舊額=120000(12)410=47 040(元) 第二年折舊率=34(4+1)2=310 折舊額=120000(12)310=35 280(元) 第三年折舊率=24(4+1)2=210 折舊額=120 000(12)210=23 520(元) 第四年折舊率=14(4+1)2=110 折舊額=120 000(1一2)110=11 760(元),4雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法也是一種加速折舊法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下： 年折舊率=(2預(yù)計(jì)使用年限)100 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 【例5】承例1 年折舊率=24100=50 預(yù)計(jì)凈殘值=1200002=2400(元) 第一年折舊額=12000050=60000(元),第二年折舊額=(120 00060 000)50=30 000(元) 最后兩年采用直線法計(jì)算折舊： 第三、四年折舊額=(120 00060 00030 0002400)2=13 800(元) 采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊。加快折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。,(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)所處的部門不同，分別計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶的借方，同時(shí)計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊,華聯(lián)公司一臺(tái)A設(shè)備采用雙備余額遞減法計(jì)提折舊,該設(shè)備原始價(jià)值100000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值3100元.(1)采用雙備余額遞減法計(jì)提折舊(2)采用年數(shù)總和法提折舊,1年折舊率=5/5*(5+1)/2=1/3 2年折舊率=4/5*(5+1)/2=4/15 1年折舊額=1/3*(100000-3100)=32300 2年折舊額=4/15*(100000-3100),一、費(fèi)用化的后續(xù)支出 后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)的估計(jì)，則在發(fā)生支出時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 例 甲公司對(duì)管理部門的車輛進(jìn)行經(jīng)常性修理，以銀行存款支付修理費(fèi)6 000元。 借：管理費(fèi)用 6 000 貸：銀行存款 6 000 二、資本化的后續(xù)支出 后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)的估計(jì)，比如延長(zhǎng)固定資產(chǎn) 的使用壽命；或使產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低； 或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值.這一類支出必需符合固 定資產(chǎn)確認(rèn)的條件,第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的價(jià)值=原有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+由于擴(kuò)建發(fā)生的支出-擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,華聯(lián)公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要將一棟場(chǎng)房交付擴(kuò)建,以 增加實(shí)用面積.該廠房原價(jià)235000元,累計(jì)折舊85000元, 在擴(kuò)建過(guò)程中共發(fā)生擴(kuò)建支出43000,均通過(guò)銀行支付, 廠房拆除部分的殘料作價(jià)2000元.其賬務(wù)處理如下 (1)場(chǎng)房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建,注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊 借：在建工程 150000 累計(jì)折舊 85000 貸：固定資產(chǎn) 235000,(2)支付擴(kuò)建支出增加,擴(kuò)建成本 借:在建工程43000 貸:銀行存款43000 (3)材料作價(jià)入庫(kù)沖減成本 借:原材料2000 貸:在建工程2000 (4)工程完工達(dá)到使用狀態(tài) 借:固定資產(chǎn)152300 貸:在建工程152300,一、固定資產(chǎn)處置概述 固定資產(chǎn)的減少渠道主要有：投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)、抵 債、出售、報(bào)廢、毀損等。設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn) 清理” 具體包括以下環(huán)節(jié): (一)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損等按面值 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊(按已提折舊額) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已提減值準(zhǔn)備) 貸:固定資產(chǎn)(按賬面原值),第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置,(二)發(fā)生的清理稅費(fèi)用 借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 (三)收回出售價(jià)款變價(jià)收入殘料 借:銀行存款 原材料 貸:固定資產(chǎn)清理 (四)保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?借:其他應(yīng)收款 貸:固定資產(chǎn)清理,(五)清理凈損益的處理 1.正常損失(借方余額) 借:營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸:固定資產(chǎn)清理 2.自然災(zāi)害等非正常損失(借方余額) 借:營(yíng)業(yè)外支出-非常損失 貸:固定資產(chǎn)清理 3.如為貸方余額: 借:固定資產(chǎn)清理 貸:營(yíng)業(yè)外收入,二、固定資產(chǎn)處置核算 (一)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損 例 甲公司出售一設(shè)備，原值300 000元，已提折舊20 000元，支付清理費(fèi)用1 000元，出售價(jià)款290 000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付,(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 280 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 300000 (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000 (3)出售收入 借：銀行存款 290 000 貸：固定資產(chǎn)清理 290 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)清理收益 借：固定資產(chǎn)清理 9 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益9000,例 甲公司有一廠房，原值450 000元，已提折舊 400 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用10 000元，殘料列作原材料6 000元。 (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 累計(jì)折舊 400000 貸：固定資產(chǎn) 450000 (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：銀行存款 10000,(3)殘料列作原材料入庫(kù) 借：原材料 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失54 000 貸：固定資產(chǎn)清理 54 000 例 甲公司因自然災(zāi)害毀損一設(shè)備，原值400 000元， 已提折舊 380 000元，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以 銀行存款支付清理費(fèi)用10 000元，拆除的殘料20 000元， 列作原材料，另一部分變賣收入2 000元。 (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊 380 000 貸：固定資產(chǎn) 400000,(2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000 (3)出售收入和材料入庫(kù) 借：銀行存款 2 000 原材料 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 22 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失 借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000,(二)固定資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 例 甲公司對(duì)外捐贈(zèng)一設(shè)備，原值380 000元，已提折舊80 000元，支付相關(guān)費(fèi)用700元。 (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計(jì)折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn) 380 000 (2)支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 700 貸：銀行存款 700 (3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 300 700 貸：固定資產(chǎn)清理 300 700,(三)固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出 例 甲公司以固定資產(chǎn)向公司投資，固定資產(chǎn)原值9 200 000元，已提折舊200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，另以銀行存款支付清理費(fèi)用3 000元。 借：固定資產(chǎn)清理 9 000 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 9 200 000 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司9 003 000 貸：固定資產(chǎn)清理 9 003 000,第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查,(一)固定資產(chǎn)盤盈時(shí) 批準(zhǔn)前 借:固定資產(chǎn) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)處理后 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸:以前年度損益調(diào)整,(二)固定資產(chǎn)盤虧時(shí) 批準(zhǔn)前 按盤虧固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊(按已提折舊額) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已提減值準(zhǔn)備) 貸:固定資產(chǎn)(按賬面原值) 批準(zhǔn)后 借:其他應(yīng)收款(按應(yīng)得賠償?shù)奶幚? 營(yíng)業(yè)外支出-盤虧損失 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢,例 甲公司對(duì)固定資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值9 800元，已提折舊400元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤虧設(shè)備作營(yíng)業(yè)外支出處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 9 400 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 9 800 借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 9 400 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢9