企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險防范.ppt

企業(yè)內(nèi)部控制 與 風(fēng)險防范,問題：從我國部分知名企業(yè)的破產(chǎn)看企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè),第一章、企業(yè)內(nèi)部控制的全面分析,1、 內(nèi)控的概念 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，其貫串于經(jīng)營活動的全部過程。 內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 （一）控制環(huán)境： 經(jīng)營管理的風(fēng)格、方式和風(fēng)格。 組織結(jié)構(gòu)（組織圖） 董事會 授權(quán)和分配責(zé)任的方法（工作說明書） 管理控制方法 內(nèi)部設(shè)計 人事政策和實務(wù) 外部影響,確認(rèn)并記錄所有真實的交易 及時充分詳細(xì)的描述交易 經(jīng)營價值計量 確定經(jīng)營方式時間 適當(dāng)披露 （三）控制程序 交易授權(quán) 職責(zé)劃分 憑證與記錄控制 資產(chǎn)接觸與記錄使用 獨立稽核,內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及我國企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀,內(nèi)部控制發(fā)展的幾個階段： （一）萌芽期內(nèi)部牽制 查訪錯弊 職務(wù)分離和帳目核對 錢、帳、物為主要會計控制對象 （二）發(fā)展期內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制 組織計劃 業(yè)務(wù)授權(quán) 資產(chǎn)接觸 信息保證 （三）成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu) 控制環(huán)境 分析評估 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督,我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,現(xiàn)實分析：我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，內(nèi)部控制制度所監(jiān)控的對象主要是中層以下管理人員及普通員工，對高層管理者控制薄弱，甚至嚴(yán)重失控，造成內(nèi)部人控制現(xiàn)象。 原因分析： 重經(jīng)營、輕管理 重產(chǎn)品銷售、輕戰(zhàn)略經(jīng)營 重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險防范 重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)、輕軟件建設(shè) 重人才引進(jìn)、輕人員監(jiān)督和培訓(xùn) 重會計信息、輕控制環(huán)境建設(shè) 我國企業(yè)內(nèi)部控制推行的難點： 內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱 缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 法律意識不強(qiáng) 內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高 我國法律法規(guī)不健全,企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的總體思路：,借鑒內(nèi)部控制理論 參考內(nèi)部控制范例 根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī) 結(jié)合企業(yè)管理實際 定期評價、修改 企業(yè)內(nèi)部控制遵循的五條具體規(guī)則： 相互牽制原則 協(xié)調(diào)配合原則 稱式定位原則 成本效益原則 整體結(jié)構(gòu)原則,內(nèi)部控制設(shè)計的四大步驟： 確定控制目標(biāo) （1）維護(hù)財產(chǎn)物質(zhì)的完整性 （2）保證會計信息的準(zhǔn)確性 （3）保證財務(wù)活動的合法性 （4）保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行 （5）保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性 （6）保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行 整合控制流程 鑒別控制環(huán)節(jié) 確定控制措施,內(nèi)部控制的劃分方式： 1.信息處理控制系統(tǒng) (1)手工信息控制系統(tǒng) (2)計算機(jī)信息控制系統(tǒng) 2.貨幣資金控制系統(tǒng) (1)現(xiàn)金控制系統(tǒng) (2)銀行存款控制系統(tǒng) 3.存貨控制系統(tǒng) (1)采購控制系統(tǒng) (2)存儲控制系統(tǒng) (3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng) 4.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) (1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng) (2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng) (3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng),5.成本費(fèi)用控制系統(tǒng) (1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng) (2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng) (3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng) 6.銷售控制系統(tǒng) (1)銷售發(fā)貨控制系統(tǒng) (2)銷售收款控制系統(tǒng) 7.投資控制系統(tǒng) (1)短期投資控制系統(tǒng) (2)長期投資控制系統(tǒng) 8.財務(wù)成果控制系統(tǒng) (1)銷售利潤控制系統(tǒng) (2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng) (3)利潤分配控制系統(tǒng) 預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計， 內(nèi)部控制的設(shè)計形式： 內(nèi)部控制流程圖 內(nèi)部控制調(diào)查表 文字記錄,1.,風(fēng)險與內(nèi)控的關(guān)系 風(fēng)險的概念： 管理風(fēng)險（市場、財務(wù)、生產(chǎn)風(fēng)險） 政治風(fēng)險 創(chuàng)新風(fēng)險 風(fēng)險的控制： 實施風(fēng)險權(quán)限管理 建立風(fēng)險控制責(zé)任制度 建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng) 開展風(fēng)險識別 制定項目風(fēng)險評估和項目責(zé)任控制制度 建立風(fēng)險分析制度 建立風(fēng)險報告制度,內(nèi)部控制的類型: 預(yù)防性控制：（事前）是為了防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，如：職責(zé)分離、監(jiān)督性檢查、各種校驗， 檢查性控制：（事后）是把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制 糾正性控制：（事后后）是把檢查出來的錯弊進(jìn)行處理的控制。 如：計算機(jī)處理采購業(yè)務(wù) 指導(dǎo)性控制：是為了實現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制 補(bǔ)償性控制：如果某些環(huán)節(jié)比較薄弱，或者比較重要，而需要采取的控制措施。如：應(yīng)收帳款風(fēng)險較大，就需要采取信用額度控制（預(yù)防性），還要采取定期對帳的措施（補(bǔ)償性）,1.5 企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法,1、 組織規(guī)劃控制： 職務(wù)不兼容制度 (1)杜絕交叉任職 (2) 領(lǐng)導(dǎo)班子分設(shè) 管理控制機(jī)構(gòu)； (1)法人治理結(jié)構(gòu); (2)管理部門設(shè)置 2 、 授權(quán)批準(zhǔn)控制； (1)批準(zhǔn)范圍; (2)批準(zhǔn)層次 (3)批準(zhǔn)的責(zé)任; (4)批準(zhǔn)的程序 3、 全面預(yù)算控制： (1)預(yù)算體系的建立;(2)預(yù)算的編制和審定;(3)預(yù)算的下達(dá)及落實 (4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);(5)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控(6)預(yù)算差異的分析和調(diào)整 (7)預(yù)算業(yè)績的考核,1.5企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法,4 、 會計控制系統(tǒng) (1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度 (2)統(tǒng)一會計政策 (3)統(tǒng)一會計科目 (4)明確會計處理的程序和方法 5、 財產(chǎn)保全控制 (1)限制直接接觸; (2)定期盤點; (3)記錄保護(hù) (4)財產(chǎn)保險; (5) 財產(chǎn)記錄監(jiān)控 6 、 人力資源控制 (1)建立嚴(yán)格的招聘程序;(2)制訂員工工作規(guī)范(3)定期培訓(xùn) (4)加強(qiáng)和考核獎懲制度;(5)對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險機(jī)制 (6)工作崗位輪換;(7)提高工資和福利,加強(qiáng)溝通,1.5 企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法,7、 風(fēng)險防范控制 (1)籌資風(fēng)險評估; (2)投資風(fēng)險評估 (3)信用風(fēng)險評估; (4)合同風(fēng)險評估 8、 內(nèi)部報告控制 (1)資金分析報告; (2) 經(jīng)營分析報告; (3)費(fèi)用分析報告 (4)資產(chǎn)分析報告; (5) 投資分析報告; (6)財務(wù)分析報告 9 、 管理信息系統(tǒng)控制 (1)加強(qiáng)對電子信息系統(tǒng)本身的控制 (2)運(yùn)用信息手段控制系統(tǒng),減少和消除內(nèi)部人為控制的影響 10、 內(nèi)部審計控制 根據(jù)我國公司法,董事會應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。,設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)遵循的五條具體準(zhǔn)則 （1）相互牽制原則（授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對） （2）協(xié)調(diào)配合原則 （3）程式定位原則 （4）成本效益原則 （5）整體結(jié)構(gòu)原則 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系： （1）協(xié)調(diào)好控與被控的關(guān)系 （2）正確理解內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督的關(guān)系 （3）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律的關(guān)系 （4）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系 （5）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系 （6）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系,1、控與被控的關(guān)系分析： 控與被控永遠(yuǎn)是一對矛盾的統(tǒng)一體，協(xié)調(diào)好它們的關(guān)系應(yīng)把握： （1）瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有的放矢 （2）善于抓住戰(zhàn)機(jī) （3）把自己置于受控的地位 （4）根據(jù)變化不斷調(diào)整控制思路 控點與控面的分析： 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，應(yīng)是對企業(yè)經(jīng)營活動的全方位控制，同時對重要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制； 重要控制點： （1）資金控制 （2）成本費(fèi)用控制 （3）權(quán)力使用,2、 內(nèi)控的成本與效益分析,3、 職責(zé)分離程度的合適度 職責(zé)分離可以避免舞弊和錯誤的風(fēng)險,但同時又增加了一些控制成本,4、 內(nèi)部控制層次對內(nèi)控的影響分析： 縱深投資項目越多，管理層次越多，經(jīng)營風(fēng)險就越大，控制就越難，表現(xiàn)在效率方面尤甚。 5、保險對內(nèi)控的作用分析： 當(dāng)采取了各種措施后仍未能將風(fēng)險降低至滿意的程度時，可以購買保險，通過保險（成本）來控制風(fēng)險，表現(xiàn)在財產(chǎn)保險、人壽保險、執(zhí)業(yè)保險等。 6、制度化管理與內(nèi)部控制的關(guān)系： 制度化管理：是以科學(xué)制定的制度規(guī)范為基本手段協(xié)調(diào)企業(yè)組織集體協(xié)作行為的管理方式。內(nèi)部控制的方法之一就是制定政策和程序，亦即制度。內(nèi)部控制提倡制度化管理，但是制度化管理不是內(nèi)控的全部，有效的內(nèi)控允許一定例外（但是這些例外必須經(jīng)過一定的授權(quán)。）,2.8 財務(wù)部門如何組織和實現(xiàn)有效的內(nèi)部會計控制 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容： 貨幣資金 2. 實物資產(chǎn) 3. 對外投資 4. 工程項目 5. 采購與付款 6. 籌資 7. 銷售與收款 9. 成本費(fèi)用 擔(dān)保制度 內(nèi)部會計控制的方法: 不相容職務(wù)相互分離 授權(quán)批準(zhǔn)控制 會計系統(tǒng)控制 預(yù)算控制 財產(chǎn)保全控制 風(fēng)險控制 內(nèi)部報告控制 電子信息技術(shù)控制 內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計: 確立企業(yè)經(jīng)營目標(biāo) 確立內(nèi)部會計控制目標(biāo) 評估實現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險 根據(jù)風(fēng)險評估設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng) 形成內(nèi)部會計控制制度,企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度建立應(yīng)符合以下八大原則： 合法性原則（會計法、公司法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等） 整體性原則 針對性原則 一貫性原則 適應(yīng)性原則 經(jīng)濟(jì)性原則 適用性原則 發(fā)展性原則 財務(wù)內(nèi)部控制的要點： 1、明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系 2、職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約 3、交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù) 4、設(shè)計并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄 5、資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán) 6、資產(chǎn)和記錄的保管制度 7、獨立的稽核，例行的復(fù)核與自動的查對 8、制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê统绦?9、工作輪換 10、獨立檢查，（內(nèi)外部審計）,財務(wù)內(nèi)部控制體系框架的五個方面： 一、原則性的財務(wù)、會計制度 會計核算制度： 1、會計核算的體制； 2、主要會計政策； 3、會計科目名稱和編號； 4、會計科目使用說明；5、會計報表種類及格式；6、會計報表編制說明（附注） 財務(wù)管理制度 二、綜合性管理制度 1、帳務(wù)處理程序制度； 2、預(yù)算管理制度； 3、會計稽核制度 4、內(nèi)部牽制制度；5、財產(chǎn)清查制度；6、財務(wù)分析制度；7、會計檔案管理辦法 8、會計電算化； 9、對子（分）公司等屬屬單位的財務(wù)會計管理辦法 三、財務(wù)收支審批報告制度 1、財務(wù)收支審批管理辦法； 2、重大資本性支出審批與授權(quán)制度 3、重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度；4、財務(wù)重大事項報告制度 四、財務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度 五、成本費(fèi)用管理制度（費(fèi)用報銷、成本核算、成本計劃、控制、分析、考核）,財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營管理中最主要的風(fēng)險。 財務(wù)風(fēng)險的種類： 利率風(fēng)險 匯率風(fēng)險 購買力風(fēng)險 經(jīng)營風(fēng)險 市場風(fēng)險 流動性風(fēng)險 政治風(fēng)險 違約風(fēng)險 道德風(fēng)險 討論：財務(wù)人員（或其他執(zhí)行者）如何解決職別比較高的人要其違反制度的選擇；,企業(yè) 所有者與經(jīng)營者對內(nèi)控目標(biāo) 的需求分析 企業(yè)所有者：規(guī)范企業(yè)會計行為；保證會計資料真實完整；監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理行為；通過會計信息掌握資本的安全性、收益性 經(jīng)營者：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理；確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)；強(qiáng)化風(fēng)險管理；保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全；完成受托經(jīng)營責(zé)任。 不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的分析： 一、對私有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的分析 獨資企業(yè)：身份重疊，所有者與經(jīng)營者相同，發(fā)生的代理成本和監(jiān)督成本較低，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，以血緣關(guān)系來約束，信任大于防范，管理者很少舞弊。會計控制效率通常較高，主要問題是：(1）書面文件資料不齊；（2）控制標(biāo)準(zhǔn)隨意性大；（3）分工控制不明確；（4）管理者權(quán)力過大；（5）靠道德而不是制度 合伙企業(yè)：合伙企業(yè)的不完全契約關(guān)系，會因一個人的退伙而失敗，或引發(fā)無休止的爭議而散伙，由于未來的不確定性而導(dǎo)致短期行為，內(nèi)部只靠信任關(guān)系，或形成互相監(jiān)督而引發(fā)猜疑，合伙人兼職現(xiàn)象較多，會計控制效率較低。 二、混合產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制效率的分析： 股份制企業(yè)是其代表，體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理特點 治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜有序 各種制度、標(biāo)準(zhǔn)較為健全 控制程序完善科學(xué) 內(nèi)部控制制度效率較高 制度權(quán)威而不是人治,內(nèi)部控制局限性的理性分析 一、內(nèi)控受到的威脅： 管理層的違規(guī) 對資產(chǎn)的接觸 形式主義 利益的沖突 二、內(nèi)控的局限性分析 成本限制 串通舞弊 人為錯誤 管理越權(quán) 修訂跟不上變化 高層的管理理念 設(shè)計缺陷（常規(guī)業(yè)務(wù)）,如何建立和完善內(nèi)部控制制度,實施有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)解決下面四大難點： 第一、如何把握授權(quán)的度 決策者的獨立性和權(quán)威性，經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性 第二、如何提高被控對象的受控度 內(nèi)控制度的科學(xué)性；主要決策者的受控程度 第三、如何提升規(guī)范控制程度 第四、如何提高控制人員的熟練程度 問題思考： 1、控與被控的矛盾協(xié)調(diào) 2、控面與控點的有機(jī)結(jié)合 3、控制與創(chuàng)新的關(guān)系,內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架的建立,內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)： 一、內(nèi)部控制的完整性 內(nèi)部控制制度設(shè)計的系統(tǒng)性 內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的始終性 二、內(nèi)部控制的合理性 內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的適用性 內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟(jì)性 三、內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制政策與國家法律法規(guī)相符 內(nèi)部控制對企業(yè)效益的促進(jìn)性 內(nèi)部控制的有效性是以完整性和合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性以效益性為目的。 內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)： 一、內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn) 二、內(nèi)部控制作業(yè)層級（細(xì)化） 控制目標(biāo) 控制點 控制措施,3. 基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制,利 潤,企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施,人力資源管理,3.1 企業(yè)價值鏈的分析,3.2 投資決策的內(nèi)控 a. 投資分類： 按投資性質(zhì)：分為權(quán)益性、債權(quán)性、混合性投資 按投資目的：短期投資、長期投資 b.投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 職務(wù)分離制度 財務(wù)分析制度 投資的選擇和審批制度 投資項目審批的聯(lián)簽制度 投資證劵的內(nèi)部控制制度 投資的保管制度 投資資產(chǎn)處置的控制制度 投資記錄和入帳的控制制度 投資收益和投資資產(chǎn)期末計價的控制制度,對外投資的內(nèi)部控制與管理 一、對外投資的風(fēng)險 投資決策因素（市場調(diào)研、可行性研究不充分、自身實力不濟(jì)、沒有考慮機(jī)會成本） 被投資企業(yè)內(nèi)部管理因素（內(nèi)部管理混亂、缺乏監(jiān)控、造成資產(chǎn)流失） 二、投資風(fēng)險的識別與衡量 投資項目不能如期投產(chǎn)，不能取得效益、或投產(chǎn)但不能盈利、導(dǎo)致企業(yè)整體獲利能力和償債能力降低，這是投資風(fēng)險的最強(qiáng)形式。 投資項目盈利水平很低，利潤率低于利息率 投資項目沒有達(dá)到企業(yè)的整體平均資金利潤率 投資風(fēng)險的大小，可根據(jù)投資項目的收益期望值和期望值標(biāo)準(zhǔn)差兩個指標(biāo)計算及衡量，收益期望值越小，編制差越大。 三、對外投資的管理與控制 投資立項的管理與控制（市場分析、產(chǎn)品銷路和發(fā)展趨勢，工藝流程和技術(shù)數(shù)據(jù)，預(yù)測產(chǎn)品的銷售價格、成本、稅金、和盈利及匯率風(fēng)險以及籌資成本。,投資項目管理的分析與控制（加強(qiáng)跟蹤管理或參與被投資項目管理） 建立投資備抵防范風(fēng)險，建立投資風(fēng)險準(zhǔn)備金 通過多元化的投資組合分散投資風(fēng)險（產(chǎn)品多元化。地區(qū)多元化） 綜述：投資前科學(xué)論證，投資后跟蹤與管理、適當(dāng)提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備。 四：對外投資立項后的內(nèi)部控制： 內(nèi)部控制內(nèi)容：資產(chǎn)投出與管理、資產(chǎn)處置、監(jiān)督與評價。 設(shè)立崗位責(zé)任制，包括設(shè)立投資管理部、具體項目設(shè)立項目責(zé)任人及監(jiān)督人 無形資產(chǎn)對外投資的合理評估，外派人員的監(jiān)督，合作對象的選擇 項目負(fù)責(zé)人的風(fēng)險抵押金制度 投資損失的處理規(guī)定及程序 關(guān)鍵內(nèi)部控制程序 投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批（合同、協(xié)議、投資證明） 投資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等方面明確職責(zé)分工 內(nèi)審或不參與投資的業(yè)務(wù)人員定期盤點 建立詳盡的會計核算制度及相關(guān)職務(wù)分離,投資擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要流程及其內(nèi)部控制： (1) 擔(dān)保業(yè)務(wù)的受理 被擔(dān)保企業(yè)出具的擔(dān)保申請書 被擔(dān)保事項的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及相關(guān)文件資料 被擔(dān)保單位經(jīng)會計師事務(wù)所審計的報告（資產(chǎn)狀況，籌資的可行性報告等）； 有關(guān)反擔(dān)保的資料 （2）調(diào)查了解被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況 （3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批 （4）簽訂擔(dān)保合同 （5）擔(dān)保檢查 （6）擔(dān)保合同的履行（修改、展期、終止、墊款、收回）,3.3 銷售與應(yīng)收帳款的控制 銷售活動的內(nèi)部控制基本內(nèi)容: 銷售計劃編制 2. 銷售訂單處理 3. 授信或批準(zhǔn)賒銷 4. 商品銷售定價 5. 簽訂銷售合同 6. 裝運(yùn)貨物 7. 登記銷售臺帳 8. 商品銷售退回處理 收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本內(nèi)容: 制定信用政策 制度信用條款機(jī)銷售折扣率 對新客戶進(jìn)行信用調(diào)查 核定新客戶的信用額度 對原有老客戶信用的繼續(xù)調(diào)查機(jī)信用額度的修正 記錄應(yīng)收帳款 收取帳款 估計壞帳損失并計提壞帳準(zhǔn)備金 對壞帳損失報批并進(jìn)行帳務(wù)處理 對應(yīng)收帳款金額及收回情況進(jìn)行報告.,崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位分工 銷售與收款控制的相關(guān)部門及崗位設(shè)置 銷售與收款控制的崗位責(zé)任制 銷售與發(fā)貨的控制 銷售預(yù)算控制 銷售定價控制(商品價目表、銷售價格、價格折讓） 賒銷及信用控制 客戶信用狀況調(diào)查表 授信額和授信期留有余地 必要的信用擔(dān)保 委托第三方進(jìn)行調(diào)查 無法取得客戶信用資料的授信一律不予批準(zhǔn),銷售和發(fā)貨的程序控制 1. 簽訂銷售合同的控制 銷售談判 合同訂立 合同審批 銷售通知書的編制和核實控制 組織發(fā)貨控制 銷售發(fā)票的控制 對銷售發(fā)票通知單和發(fā)貨通知書連續(xù)編號 開票員核對發(fā)票通知單和發(fā)貨通知書 檢查銷售價格 單獨的發(fā)票復(fù)核 銷貨退回的控制 1.驗收退回貨物及填制退貨接受報告, 2. 調(diào)查退貨索賠 3.核準(zhǔn)退貨 4. 填制和郵寄貸項通知書,銷售記錄控制 銷售部門建立銷售臺帳 銷售合同、銷售計劃、銷售通知書、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票相互核收款的控制 （一）現(xiàn)銷收款的控制 （二）應(yīng)收帳款的控制 應(yīng)收帳款記錄的內(nèi)部會計控制 應(yīng)收帳款的帳齡分析控制 應(yīng)收帳款收款控制 在單位內(nèi)部明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 規(guī)定賒銷管理權(quán)限 采取銷售折扣的方式 確定合理的信用政策 選擇堅挺的貨幣作為結(jié)算貨幣，避免外匯匯兌損失 落實責(zé)任人催收逾期應(yīng)收帳款 7、 制定收款安全措施,（三）對帳的控制 （四）壞帳的控制 壞帳確認(rèn)控制 壞帳批準(zhǔn)的控制 壞帳核銷的控制 計提壞帳準(zhǔn)備控制 （五）應(yīng)收票據(jù)的控制（不熟不收） 監(jiān)督與檢查 銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的中心情況 銷售的管理情況 收款的管理情況 銷售退回和折讓的管理情況,ERP系統(tǒng)下的銷售管理控制,采購與付款的內(nèi)部控制 采購與付款主要業(yè)務(wù)活動包括： 請購商品或勞務(wù) 批準(zhǔn)采購申請 對外采購 驗收商品或勞務(wù) 支付款項 采購與付款控制的主要憑證和記錄 請購單（使用部門填寫） 訂購單或采購合同 驗收單 退貨單 賣方發(fā)票 付款憑單 轉(zhuǎn)帳憑證 付款憑證 材料采購明細(xì)表 應(yīng)付帳款明細(xì)表 現(xiàn)金、銀行存款日記帳 賣方對帳單,采購與付款控制的關(guān)鍵程序： 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（不相容） 請購與審批控制 采購與驗收控制 付款控制 監(jiān)督檢查 重點關(guān)注以下幾方面： 有無不按計劃盲目采購或不及時采購 是否為本單位所需或非法謀利 是否舍近求遠(yuǎn)、質(zhì)次價高收受回扣 有無隨意分?jǐn)偛少徺M(fèi)用 財務(wù)部門是否及時結(jié)算和入帳 短缺或質(zhì)次是否得到及時處理 材料計價方法是否正確,如何應(yīng)用MRP系統(tǒng)對采購行為進(jìn)行控制？,MRP,計劃來源,采購管理,計劃部門,采購請求,成本管理,財務(wù)管理,應(yīng)收帳款,質(zhì)量管理,庫存管理,補(bǔ)充庫存需求,檢驗,收料,3.6 存貨管理的內(nèi)部控制 存貨內(nèi)部控制制度的目標(biāo)： 合理經(jīng)濟(jì)地購入存貨 保護(hù)存貨地實際存在 合理地確定存貨價值 公允恰當(dāng)?shù)亓惺纠麧櫛碇械劁N售成本 存貨內(nèi)部控制制度： 職責(zé)分離的內(nèi)部牽制制度 存貨的儲存保管制度 存貨盤存控制制度 存貨的日常管理內(nèi)部控制 驗收（憑證審核、數(shù)量檢驗、質(zhì)量檢驗、時間檢驗、發(fā)票審核） 入庫（立即出庫、上架存貨、人工入庫、跟蹤控制） 存貨入庫后保管與儲存管理（存貨儲存管理、呆廢料的管理） 存貨發(fā)出（接對單、備料、交接、帳目記錄、表單保存與分發(fā)） 存貨退料（匯總、品質(zhì)鑒定、退貨、補(bǔ)貨、帳目記錄） 采購資料的整理計歸檔（采購單、采購計劃、合同、方式、詢價單）,存貨的采購控制,降低庫存的策略,領(lǐng)用庫存物資內(nèi)部控制制度的設(shè)計 一、設(shè)計本制度應(yīng)遵循的原則： 合法性原則 厲行節(jié)約原則 計劃控制原則 崗位分離原則 二、內(nèi)部設(shè)計的具體內(nèi)容： （一）物資領(lǐng)用計劃申報制度 （二）物資領(lǐng)用制度 （三）臺帳記錄制度 （四）成本考核制度,固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的目標(biāo)： 科學(xué)的進(jìn)行固定資產(chǎn)的預(yù)測風(fēng)險 正確地計提固定資產(chǎn)折舊 切實做好固定資產(chǎn)地保全 不斷提高固定資產(chǎn)地利用效果 固定資產(chǎn)管理的控制原則 相關(guān)職務(wù)分離原則 資本的支出預(yù)算原則 充分使用原則 生產(chǎn)最大可能性原則 實物負(fù)責(zé)原則 更新年限的經(jīng)濟(jì)性原則,固定資產(chǎn)購置的內(nèi)部控制 主要控制目標(biāo)： 保證固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)有效合法（授權(quán)、批準(zhǔn)） 保證固定資產(chǎn)購置經(jīng)濟(jì)合理（必需、質(zhì)量、性能、價格） 保證資產(chǎn)購置會計核算真實完整 保證購置的固定資產(chǎn)實物安全 主要控制點： 審批 簽約 驗收 審核 移交 記帳 核對,固定資產(chǎn)日常管理的內(nèi)部控制制度： 固定資產(chǎn)分口分級管理 固定資產(chǎn)的保管制度 （1）固定資產(chǎn)定號 （2）保管定人 （3）管理定戶 （4）建立保管卡 固定資產(chǎn)的交接手續(xù) 固定資產(chǎn)的盤點 固定資產(chǎn)的投保 財務(wù)部門對固定資產(chǎn)的管理 固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制： 鑒定 審批 審核 注銷,人力資源的內(nèi)部控制： 有完善的招聘與選拔方針及操作性程序 企業(yè)文化和道德價值觀、職業(yè)技能的導(dǎo)向培訓(xùn) 規(guī)則制定、紀(jì)律約束與獎懲措施 業(yè)績評價及晉升制度 對重要崗位建立職業(yè)信用保險 工作崗位的定期輪換,人力資源管理,人事管理,人力資源規(guī)劃,工作分析,員工招聘,培訓(xùn)計劃,績效評估,報酬管理,人力資源測評,人工成本的控制 在保證內(nèi)控制度可控的前提下簡化作業(yè)流程，可以提高效率、節(jié)約用人成本； 充分授權(quán) 預(yù)防熟練員工離職； 加大管理跨度，縮短管理層次 充分利用臨時工 部分工作外包 應(yīng)盡量減少試用期不合格率 重新核算設(shè)備投入成本與該投入所能節(jié)省人工的成本； 實行科學(xué)的薪酬戰(zhàn)略，對員工進(jìn)行科學(xué)的績效考核 考勤、工資系統(tǒng)的應(yīng)用,3、生產(chǎn)與 成本、費(fèi)用的內(nèi)部控制,成本控制的基本工作程序如下： 1、制訂成本標(biāo)準(zhǔn)。成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計劃中規(guī)定的各項指標(biāo)。但成本計劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)。確定這些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種： （1）計劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點，還可以按工序進(jìn)行分解。 （2）預(yù)算法。就是用制訂預(yù)算的辦法來制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計劃來制訂較短期的（如月份）的費(fèi)用開支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。采用這種方法特別要注意從實際出發(fā)來制訂預(yù)算。 （3）定額法。就是建立起定額和費(fèi)用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行控制。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)?；?。 在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時，一定要進(jìn)行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計算。同時還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。 2、監(jiān)督成本的形成。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成的各個項目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日常控制要與生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進(jìn)行。,成本日常控制的主要方面有： （1）材料費(fèi)用的日?？刂?。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費(fèi)的日?？刂疲话阌绍囬g材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。 （2）工資費(fèi)用的日?？刂啤Ｖ饕擒囬g勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。 （3）間接費(fèi)用的日?？刂?。車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的項目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制，如采用費(fèi)用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費(fèi)用券（又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見。 上述各生產(chǎn)費(fèi)用的日?？刂?，不僅要有專人負(fù)責(zé)和監(jiān)督，而且要使費(fèi)用發(fā)生的執(zhí)行者實行自我控制。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動全體職工的積極性，使成本的日?？刂朴腥罕娀A(chǔ)。 3、及時糾正偏差。針對成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。對于重大差異項目的糾正，一般采用下列程序： （1）提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實行的項目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、根據(jù)和預(yù)期達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益。 （2）討論和決策。課題選定以后，應(yīng)發(fā)動有關(guān)部門和人員進(jìn)行廣泛的研究和討論。對重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進(jìn)行各種方案的對比分析，從中選出最優(yōu)方案。 （3）確定方案實施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員。 （4）貫徹執(zhí)行確定的方案。在執(zhí)行過程中也要及時加以監(jiān)督檢查。方案實現(xiàn)以后，還要檢查方案實現(xiàn)后的經(jīng)濟(jì)效益，衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。,(1) 質(zhì)量成本: a) 質(zhì)量定義：需要特別關(guān)注顧客的滿意度 b) 質(zhì)量成本的定義：指質(zhì)量不佳所產(chǎn)生的成本 c) 質(zhì)量成本的分類：,鑒定成本：檢驗費(fèi)用、檢測設(shè)備費(fèi)用、工資福利、聘請質(zhì)量專家的費(fèi)用 內(nèi)部損失成本：是指產(chǎn)品在交給客戶前被發(fā)現(xiàn)質(zhì)量未符合要求的成本，包括廢品損失、翻修費(fèi)用、復(fù)檢費(fèi)用、停工費(fèi)用、產(chǎn)品降級貶值、其他故障費(fèi)用 外部損失成本：是指產(chǎn)品送交給顧客之后才發(fā)現(xiàn)的成本，包括退貨、保修、理賠費(fèi)用、折價、聲譽(yù)損失(三株、可口可樂）,d) 各質(zhì)量成本的轉(zhuǎn)換性，平衡點 e) 質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵: 質(zhì)量預(yù)防成本： 注重研究開發(fā)、 加大培訓(xùn)、（特別是交叉培訓(xùn)） 盡量使用標(biāo)準(zhǔn)配件、 供應(yīng)商應(yīng)相對穩(wěn)定 進(jìn)貨檢驗成本：加強(qiáng)對供應(yīng)商的質(zhì)量要求和管理、采取標(biāo)準(zhǔn)抽樣檢驗 制程質(zhì)量成本：加強(qiáng)自檢、避免不良品流入下一工序 外部故障成本：加強(qiáng)出貨檢驗、避免退貨、,(2) 目標(biāo)成本 小案例：某廠的目標(biāo)成本方法 a) 目標(biāo)成本的概述：顧客需求、設(shè)計、目標(biāo)價格、目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本。優(yōu)點：設(shè)計小組 b) 目標(biāo)成本與內(nèi)部控制的聯(lián)系：目標(biāo)一致，,質(zhì)量成本,預(yù)防+鑒定,外部內(nèi)部損失,成本內(nèi)部控制程序圖,事前控制 （1）制定目標(biāo)成本 （2）編制成本預(yù)算 （3）成本指標(biāo)分解， 下達(dá)各責(zé)任部門,事后控制 （1）風(fēng)險差異原因 （2）提出改進(jìn)措施 （3）計算實際成本 （4）進(jìn)行獎懲,事中控制 （1）實地觀察記錄 （2）計算差異 （3）信息反饋,差異匯總分析,作下期預(yù)算改進(jìn)的參考,按照成本 預(yù)算控制,貨幣資金的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的基本目標(biāo)： （1）貨幣資金收支與記帳的崗位分離 （2）貨幣資金收入、支出合理合法 （3）全部收支及時、準(zhǔn)確地入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù) （4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入資金應(yīng)及時送存銀行 （5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)劑表，做到帳實相符 （6）加強(qiáng)對貨幣資金地內(nèi)部審計 崗位分工與授權(quán)控制： 貨幣資金控制的不相容職務(wù) 貨幣資金控制的相關(guān)部門設(shè)置及分工 貨幣資金控制的崗位責(zé)任制 貨幣資金授權(quán)審批制度 貨幣資金收入與支出地控制： （收入）填制“銷貨單”集中收款地控制 郵局匯款現(xiàn)金收入地控制 賒銷業(yè)務(wù)收回現(xiàn)金地控制 其他收款方式地控制,（支出）零星采購記費(fèi)用報銷支出地控制 借款支出業(yè)務(wù)地控制 備用金支出地控制 應(yīng)付憑單控制（大型企業(yè)） 外阜存款地控制： 加強(qiáng)對外阜存款帳戶設(shè)立地審查 明確外阜存款崗位責(zé)任制度 制定外阜存款地具體管理辦法 對外阜存款資金統(tǒng)一調(diào)度 外阜存款要及時加以清理 票據(jù)和印鑒的管理： （一）收入原始憑證地管理制度 印制或購買制度 保管制度（三清、四專、五防、六不準(zhǔn)） 發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)用、注銷、存檔,電算化會計系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制 （一）電算化會計系統(tǒng)的一般控制（人、硬件、軟件、及環(huán)境） 1、組織與管理控制（部門設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)、權(quán)限劃分） 系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)硬軟件技術(shù)管理工作，包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行；按照主管人員要求，對各崗位分配權(quán)限，對數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)對硬軟件、數(shù)據(jù)的管理和維護(hù)工作。 審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機(jī)及電算化系統(tǒng)的運(yùn)行，包括：審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性、防止非法修改歷史數(shù)據(jù)。 2、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、建立和維護(hù)控制 系統(tǒng)開發(fā)控制包括；開發(fā)前的可行性研究和需求分析、開發(fā)過程的人員分工，資料的收集和保管。 系統(tǒng)建立控制包括：資源配置，系統(tǒng)測試，新舊系統(tǒng)的并軌運(yùn)行及驗收程序。 系統(tǒng)的維護(hù)包括：系統(tǒng)硬軟件的安裝。修正、更新、擴(kuò)展、備份等。,3、系統(tǒng)操作控制。（包括操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制） 操作權(quán)限控制指每個崗位只能在授權(quán)范圍內(nèi)對系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)，常用口令形式。 操作規(guī)程控制指硬軟件操作規(guī)程、作業(yè)運(yùn)行規(guī)程、用機(jī)時間記錄規(guī)程。 系統(tǒng)軟件控制指為保證系統(tǒng)軟件運(yùn)行而預(yù)先設(shè)計的各種處理故障、糾正錯誤。 數(shù)據(jù)和程序控制指程序和數(shù)據(jù)的安全關(guān)系到財務(wù)信息的完整性和保密性。 數(shù)據(jù)控制通常采?。航佑|控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建，數(shù)據(jù)的備份等。 程序控制通常包括：保證程序不被修改、不損壞、不被病毒感染。 網(wǎng)絡(luò)安全控制指：數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別、不可否認(rèn)和完整性。 網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)盡量使用光纖傳輸。 （二）會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用控制 包括：輸入控制、計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制和輸出控制。 輸入控制：設(shè)立科目名稱與代碼對照文件，預(yù)算平衡、順序檢查、二次輸入等 計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制：登帳條件、防錯糾錯、修改權(quán)限與痕跡控制。 輸出控制：權(quán)限操作，打印輸出資料登記保管。,常見的舞弊形式及防治措施： 包括盜用、敲詐、行賄、欺詐性披露、利益沖突、權(quán)力的濫用等。 有關(guān)舞弊的重要信號：管理當(dāng)局不重視控制、用復(fù)印件代替原件、關(guān)鍵人員喜歡一手包辦某些業(yè)務(wù)等。,揭秘會計師造假14招： 銷售造假四招 招數(shù)一：銷售給控股股東和非控股子公司 招數(shù)二：在不同控股程度子公司間的安排銷售 招數(shù)三：公司溢價采購控股子公司產(chǎn)品給勞務(wù)形成固定資產(chǎn) 招數(shù)四：變更銷售收入確認(rèn)方式 成本造假三招： 招數(shù)五：不同成本費(fèi)用項目之間的分類變化 招數(shù)六：變通廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi) 招數(shù)七：利息費(fèi)用資本化,稅收造假兩招 招數(shù)八：所得稅返還款的確認(rèn)期間作弊 招數(shù)九：通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅 資產(chǎn)造假五招 招數(shù)十：資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓，提高當(dāng)期收益 招數(shù)十一：以不良實物資產(chǎn)對外投資 招數(shù)十二：調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率 招數(shù)十三：折舊和攤銷年限自我“調(diào)節(jié)” 招數(shù)十四：控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立與科學(xué)定位： 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)： 審計會計帳目 稽查、評估內(nèi)部控制制度 企業(yè)內(nèi)部職能部門工作效能評估 向管理當(dāng)局提出建議報告 內(nèi)部審計部門的定位： 1、由審計委員會領(lǐng)導(dǎo) 1、由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo) 2、由董事會領(lǐng)導(dǎo) 3、由財務(wù)副總或財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo) 內(nèi)部審計的主要目標(biāo)： 審查和評價業(yè)務(wù)處理授權(quán)的全面性和準(zhǔn)確性 審查和評價業(yè)務(wù)活動發(fā)生的真實性、合法性 審查和評價財務(wù)與會計處理程序的合法性、合理性 審查和評價各種經(jīng)濟(jì)信息資料的真實與完整性 評價經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)程度和管理控制系統(tǒng)的完備性,內(nèi)部控制制度審計的手段與方法： 1、了解和描述內(nèi)部控制制度 書面說明法 調(diào)查表法 流程圖 2、評價內(nèi)部控制制度 控制對象是否明確、重點是否突出 控制程序是否明確、固定化 組織機(jī)構(gòu)是否健全及適應(yīng)控制要求 執(zhí)行人員素質(zhì)、是否權(quán)責(zé)對立、分工明確、相互制約、賞罰分明 規(guī)章制度是否健全、可行 信息資料是否健全完備 成本效益是否滿足成本最大效益最佳原則 3、測試評價內(nèi)部控制制度 檢查執(zhí)行內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對檢查所發(fā)現(xiàn)的錯弊逐一記錄 分析審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯弊的性質(zhì)和原因 根據(jù)錯弊情況，對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行其業(yè)務(wù)的可信賴度進(jìn)行判斷 寫出內(nèi)部控制制度的測試情況報表,內(nèi)部控制審計與組織效率： 組織效率是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結(jié)，因而組織的目標(biāo)實際上是一組目標(biāo)所構(gòu)成的目標(biāo)體系，可以概括為“利益相關(guān)主體的利益最大化”，它是一個典型的多目標(biāo)最優(yōu)化模型。 另外，組織的目標(biāo)本身也是動態(tài)的，隨著環(huán)境的變化和組織自身的演進(jìn)， 從內(nèi)部控制的目標(biāo)看，顯然它是提高組織效率的重要手段之一，是組織效率的重要內(nèi)生變量。而且，它主要屬于管理當(dāng)局實際對組織的財產(chǎn)及其經(jīng)營行使控制權(quán)的的利益關(guān)系主體的職權(quán)范圍之內(nèi)。我們不妨假設(shè)其他一切不變，將組織效率（OE）與內(nèi)部控制（IC）的函數(shù)關(guān)系描述如下： OE=f（IC）-g（IC） 其中，f（IC）表示內(nèi)部控制效益（由于內(nèi)部控制所導(dǎo)致的組織效率的提高），g（IC）表示內(nèi)部控制成本（由于內(nèi)部控制而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會成本，以及內(nèi)部控制對組織效率的犧牲）。顯然，f（IC）和g（IC）都是隨著內(nèi)部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這樣，自然就會得出一個最佳內(nèi)部控制點的問題，即內(nèi)部控制并不是多多益善，而有一個合理的度。這與經(jīng)濟(jì)學(xué)上大多數(shù)成本效益權(quán)衡（trade-off）模型并無二致。 審計也是為了提高組織效率服務(wù)的，但外部審計和內(nèi)部審計稍有不同。外部審計實際上是由獨立的一方對組織效率水平和狀況做出評價和簽證，以便起到促進(jìn)（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個外生變量。至于內(nèi)部審計，我們既可以從組織中的科層的角度去理解，也可以干脆把它看作是內(nèi)部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計（EA），也對組織效率函數(shù)做出單因素的簡化，可以得出： OE=h（EA）-k（EA）,其中，h（EA）表示審計效益（由于審計所促進(jìn)的組織效率的提高或者避免的組織效率損失），k（EA）表示審計成本（由于審計而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會成本）。同樣可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的單調(diào)遞增函數(shù)，因而整個組織效率函數(shù)也變成了一個此消彼長的模型。這樣，審計也存在最佳邊界的問題。 如果假設(shè)其他因素中立，引入內(nèi)部控制和審計的雙因素模型，可以得出新的組織效率函數(shù)： OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA） 從理論上講，盡管IC和EA一個是內(nèi)生變量，一個是外生變量，但是它們之間也存在著一個帶有規(guī)律性的函數(shù)關(guān)系：對內(nèi)部控制投入的組織資源越多，內(nèi)部控制就越健全，所能增進(jìn)組織效率的空間越大，從而審計的風(fēng)險越小，審計的資源投入就可以越小，相應(yīng)地，審計所能增進(jìn)組織效率的空間也越小。從數(shù)學(xué)上敘述，就是IC與EA呈負(fù)相關(guān)，從而導(dǎo)致f（IC）與h（EA）、g（IC）與k（EA）呈負(fù)相關(guān)，這就意味著構(gòu)成OE的4個消長變量之間實際上存在著相互依賴、此消彼長的函數(shù)關(guān)系。而這正是內(nèi)部控制與審計之間互動與耦合的邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表述。 如果我們把審計也看作是一種控制的話，組織效率的雙因素模型就可以用來說明控制（內(nèi)部控制和作為外部控制的審計）與組織效率的關(guān)系，由此也可以探討最佳控制水平的問題。,前面是簡單的分析，即假設(shè)組織效率已經(jīng)被抽象為一維數(shù)量。實際上，前已述及，組織效率本身就是一個動態(tài)的多目標(biāo)模型，即多維數(shù)量。多目標(biāo)之間的相互影響（尤其是所有者子目標(biāo)和管理當(dāng)局子目標(biāo)之間的互動）可以用來解釋內(nèi)部控制、審計的產(chǎn)生和演變，乃至期望溝距和審計目標(biāo)定位的變化。從理論上講，我們應(yīng)該可以運(yùn)用多目標(biāo)優(yōu)化技術(shù)來解決復(fù)雜的組織效率函數(shù)問題，也可以從不同利益相關(guān)主體的角度解決單一組織效率向量的函數(shù)問題，可能后者會給我們更多、更具體、更有針對性的啟示。 因此，我們可以得出這樣的結(jié)論：內(nèi)部控制和審計分別是影響組織效率的內(nèi)在因素和外在因素之一，二者自身的產(chǎn)生、演進(jìn)和彼此之間的互動、耦合，都是追求組織效率的必然結(jié)果。更簡單地說，內(nèi)部控制和審計的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以運(yùn)用組織效率函數(shù)做出科學(xué)的分析和解釋。實際上，我們不難發(fā)現(xiàn)，兩者的擬合程度相當(dāng)完美。只不過引入組織效率函數(shù)之后，相關(guān)的分析和解釋有了一個合理的參照體系和科學(xué)的核心概念，更有利于引導(dǎo)相關(guān)的研究向縱深發(fā)展。,內(nèi)部審計風(fēng)險與控制 一、內(nèi)部審計風(fēng)險存在的客觀環(huán)境 內(nèi)部審計組織缺乏完善的審計質(zhì)量控制體系，缺乏審計風(fēng)險意識 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較差。缺乏專業(yè)審計知識，識別風(fēng)險，判斷正誤的能力較差，過于注重審計協(xié)調(diào)能力。 審計工作缺乏工作底稿，僅記錄審計問題事項，審計復(fù)核、控制較少。 內(nèi)部審計往往缺乏內(nèi)部控制調(diào)查和符合性測試，不能識別審計重點，容易遺漏重大審計事項 內(nèi)部審計人員無法進(jìn)行外部調(diào)查，部分違規(guī)事項不能取證確認(rèn) 組織人事關(guān)系的依附，獨立性較差 從外部環(huán)境看，缺乏健全的內(nèi)部審計法制體系及質(zhì)量檢查，領(lǐng)導(dǎo)重視不夠 二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制 做到審計工作有計劃、項目有程序、底稿有規(guī)范、質(zhì)量有控制 確定內(nèi)部審計目標(biāo)和服務(wù)方向，對被審計單位（1）財務(wù)報表的合法性、公允性和一貫性；（2）持續(xù)經(jīng)營能力；（3）是否存在重大違法行為和舞弊，實施檢查，發(fā)表意見，發(fā)揮預(yù)警作用。,更新和提高內(nèi)部審計技術(shù)，確立以制度遵守性測試為基礎(chǔ)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計，以項目的審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù) 采用社會審計工作底稿的規(guī)范格式 把好復(fù)核關(guān)，化解審計風(fēng)險 以審計網(wǎng)為紐帶，達(dá)成國家審計、社會審計、內(nèi)部審計及稅務(wù)稽查內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，形成內(nèi)部協(xié)查制度 加強(qiáng)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。 審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制的評價： 健全性測試和評價 符合性測試和評價 綜合性評價 審計常用方法： 重點項目：詳細(xì)審計、全面審查。 非重點項目：抽樣審計（審閱法、查詢法、盤點法、復(fù)核法、調(diào)查法、風(fēng)險法）,XX集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制制度自我評價報告 一、公司簡介 XX集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“公司”或“本公司”）系經(jīng)廣州市經(jīng)濟(jì)體制改革辦公室粵體改辦199344 號文批準(zhǔn)，由廣州XX集團(tuán)公司獨家發(fā)起，采用定向募集方式設(shè)立。公司于1993 年7 月28 日在廣州市工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為 3302001000038 號企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照?，F(xiàn)有注冊資本93,494,200.00 元，折293,494,200 股（每股面值1 元），其中已流通股份：A 股110,975,000 股。公司股票已于1998 年6 月9 日在深圳證券交易所掛牌交易。 本公司屬紡織行業(yè)。經(jīng)營范圍：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布、醫(yī)用敷料的制造、加工（制造加工限另地經(jīng)營）；實業(yè)項目投資，紡織設(shè)備租賃；百貨的批發(fā)、零售、代購代銷；倉儲。主要產(chǎn)品：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布等。 二、公司建立內(nèi)部會計控制制度的基本目標(biāo) 公司建立內(nèi)部會計控制制度，主要是為了達(dá)到以下基本目標(biāo)： （一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。 （二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整。 （三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 三、公司建立內(nèi)部會計控制制度遵循的原則,公司內(nèi)部會計控制制度的建立遵循了以下原則： （一）內(nèi)部會計控制符合國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范（試行），以及公司的實際情況。 （二）內(nèi)部會計控制約束公司內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 （三）內(nèi)部會計控制涵蓋公司內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 （四）內(nèi)部會計控制保證公司內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。 （五）內(nèi)部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 （六）內(nèi)部會計控制隨著外部環(huán)境的變化、公司業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 四、公司內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容 公司2001 年1 月1 日至2001 年12 月31 日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況如下： （一）控制環(huán)境 公司已按照中華人民共和國公司法（以下簡稱公司法）、中華人民共和國證券法（以下簡稱證券法）和有關(guān)監(jiān)管部門要求及XX集團(tuán)股份有限公司公司章程（以下簡稱公司章程）規(guī)定，設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，在公司內(nèi)部建立了與業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監(jiān)督。,1股東大會 根據(jù)公司章程的規(guī)定，公司股東大會的權(quán)力符合公司法、證券法的規(guī)定，股東大會每年召開一次，并應(yīng)于上一會計年度終結(jié)后的六個月內(nèi)舉行；在公司法及公司章程規(guī)定的情形下可召開臨時股東大會。 董事會 公司董事會由7 名成員組成，公司董事會經(jīng)股東大會授權(quán)全面負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營和管理，制定公司經(jīng)營計劃和投資方案、財務(wù)預(yù)決算方案、基本管理制度等，是公司的經(jīng)營決策中心，對股東大會負(fù)責(zé)。公司已制定董事會議事規(guī)則。 監(jiān)事會 公司監(jiān)事會由5 名成員組成，其中包括2 名職工監(jiān)事。監(jiān)事會經(jīng)股東大會授權(quán)，負(fù)責(zé)保障股東權(quán)益、公司利益、員工合法權(quán)益不受侵犯。監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)并報告工作，根據(jù)公司章程規(guī)定組成并行使職權(quán)。公司已制定監(jiān)事會議事規(guī)則。 管理層及組織架構(gòu) 管理當(dāng)局為適應(yīng)公司經(jīng)營模式，協(xié)調(diào)研發(fā)、生產(chǎn)、市場營銷與財務(wù)管理間的關(guān)系，以便及時取得經(jīng)營、財務(wù)信息，公司明確了各高級管理人員的職責(zé)，并建立了與經(jīng)營模式相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)地劃分了每個機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制?？偨?jīng)理按總經(jīng)理工作暫行規(guī)定全面主持公司日常生產(chǎn)經(jīng)營和管理工作，下設(shè)三位副總經(jīng)理分別主管營銷、科技、人力資源。公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有營銷管理部、綜合辦公室、財務(wù)管理部、科技開發(fā)部、人力資源管理部五個部門，聘用的高級管理人員均具備一定的學(xué)歷、管理經(jīng)驗，能確保控制措施,企業(yè)文化 公司全體員工在長期的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過程中培育形成并共同遵守的最高目標(biāo)、價值標(biāo)準(zhǔn)、基本信念及行為規(guī)范構(gòu)成本公司的企業(yè)文化。公司通過內(nèi)部刊物如公司簡報、敦煌報加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，向全體員工傳達(dá)公司的價值標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營理念和最 新的行業(yè)信息動態(tài)；同時公司也不斷地加強(qiáng)公司的品牌戰(zhàn)略建設(shè)，加強(qiáng)公司品牌的宣傳和公司品牌在國內(nèi)外知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)；根據(jù)分、子公司的產(chǎn)品特點，編制了所屬公司及其產(chǎn)品的對外宣傳手冊，有利于外界更好地了解企業(yè)及其產(chǎn)品。