中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn).ppt

楊金觀 宗文龍 主編,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第五章 固 定 資 產(chǎn),（2007年版）,一、固定資產(chǎn)的概念 二、固定資產(chǎn)的分類 根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)固定資產(chǎn)從不同的角度進(jìn)行分類。 （一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類： 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)； 2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,2,固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 持有目的 （二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。耐用品,（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類： （三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類：,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,3,1、使用中的固定資產(chǎn) 2、未使用的固定資產(chǎn) 3、不需用的固定資產(chǎn) 4、租出的固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)出租）,1、自有固定資產(chǎn) 2、租入固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)租入、融資租入）,（四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，分為七大類： 多選2008固定資產(chǎn)根據(jù)其使用情況，可以分為【 】。 A.租入的固定資產(chǎn) B.使用中的固定資產(chǎn) C.未使用的固定資產(chǎn) D.不需用的固定資產(chǎn) E.租出的固定資產(chǎn) 正確答案BCDE,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,4,1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 3、租出固定資產(chǎn)。 4、不需用固定資產(chǎn)。 5、未使用固定資產(chǎn)。 6、土地（單獨(dú)估價(jià)）。 7、融資租入固定資產(chǎn)。,三、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 四、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定。后續(xù)計(jì)量，是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、各期折舊額以及減值的確定。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為“固定資產(chǎn)原值”。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑和方式不同，其成本的確定也有所差異。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,5,固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本： 包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 例某企業(yè)用900萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了A、B、C三項(xiàng)固定資產(chǎn)，均沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，但有公允價(jià)值，A的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，B的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，C的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，則： A的成本為900（500/1 000）450（萬(wàn)元） B的成本為900（300/1 000）270（萬(wàn)元） C的成本為900（200/1 000）180（萬(wàn)元）。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,6,單選2007某企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用而不需要安裝的新設(shè)備，發(fā)票價(jià)格400,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68,000元，包裝費(fèi)1,600元，運(yùn)費(fèi)6,400元，設(shè)備已交付使用，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為【 】。 A.400,000元 B.408,000元 C.468,000元 D.476,000元 正確答案B 答案解析對(duì)于生產(chǎn)用設(shè)備的初始入賬價(jià)值，不可以把進(jìn)項(xiàng)稅包括進(jìn)來(lái)。 單選2008三明公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買(mǎi)價(jià)為20,000元，增值稅額為3,400元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1,000元。則固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為【 】。 A.20,000元 B.21,000元 C.23,400元 D.24,400元 正確答案B,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,7,（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本： 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)按照借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用。 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入作為入賬價(jià)值。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,8,（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本： 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。 （五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本： 如果固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,9,（六）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的成本： 同一控制下的，按賬面價(jià)值入賬； 非同一控制下的，按公允價(jià)值入賬。 （七）融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本： 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,10,（八）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： 此外，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。滿足預(yù)計(jì)負(fù)債要求的，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,11,1.如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值； 2.如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。,五、固定資產(chǎn)的信息披露（多項(xiàng)選擇題） 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,12,1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 2.各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 3.各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 4.當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 5.對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 6.準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,13,識(shí)記固定資產(chǎn)增加的方式；自營(yíng)工程 與出包工程。 領(lǐng)會(huì)不同來(lái)源方式增加固定資產(chǎn)的入 賬價(jià)值。 簡(jiǎn)單應(yīng)用不同來(lái)源方式增加固定資產(chǎn) 的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：,為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目。 為了獲得固定資產(chǎn)的詳細(xì)資料，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”和“固定資產(chǎn)登記簿”，按其類別、使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,14,一、購(gòu)置固定資產(chǎn) （一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) （二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 1.購(gòu)入時(shí)：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,15,借：固定資產(chǎn) 買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸、裝卸費(fèi)、服務(wù)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 設(shè)備稅 貸：銀行存款等,借：在建工程 貸：銀行存款等,2.安裝時(shí)： 3.交付使用時(shí)： （三）購(gòu)入超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,16,借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,借：固定資產(chǎn)或在建工程 應(yīng)付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款,借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 不動(dòng)產(chǎn) 銀行存款等,例1四海公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為25,000元，增值稅額為4,250元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為500元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值800元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136元，支付安裝人員工資2,000元。 正確答案有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)29,750元 （2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,17,借：在建工程在安裝設(shè)備 29,750 貸：銀行存款 29,750,借：在建工程在安裝設(shè)備 2,936 貸：原材料 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 136 應(yīng)付職工薪酬 2,000,（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值： 29,7502,93632,686（元） 有時(shí)，還會(huì)有以下情況： 一是附有現(xiàn)金折扣的購(gòu)置，一般均采用總價(jià)法，例如，四海公司購(gòu)置一項(xiàng)設(shè)備，價(jià)款為20,000元，規(guī)定10天內(nèi)付款，折扣2%。該設(shè)備按20,000元入賬。如果在折扣期內(nèi)付款，應(yīng)將得到的折扣400元沖抵財(cái)務(wù)費(fèi)用，說(shuō)明資金管理效率較好。 二是用整筆款項(xiàng)購(gòu)置幾項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偂?第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,18,借：固定資產(chǎn) 32,686 貸：在建工程在安裝設(shè)備 32,686,二、自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置在建工程和工程物資科目核算自行建造固定資產(chǎn)中發(fā)生的相關(guān)支出。 自行建造的固定資產(chǎn)按實(shí)施方式的不同可以分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。 （一）自營(yíng)工程的核算 1、購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物質(zhì)： 2、領(lǐng)用工程物資：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,19,借：在建工程或安裝工程（工程） 貸：工程物資,借：工程物資 貸：銀行存款等,3、工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨： 注：如果沒(méi)有明確說(shuō)明，無(wú)需考慮增值稅。 4、企業(yè)自營(yíng)的基建工程，在領(lǐng)用工程用材料物資時(shí)： 5、在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,20,借：在建工程或安裝工程（工程） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 材料成本差異 采用計(jì)劃成本時(shí),借：原材料 貸：工程物資,借：在建工程或安裝工程（工程） 貸：應(yīng)付職工薪酬,6、自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品時(shí)： 7、輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)： 8、在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,21,借：在建工程或安裝工程（工程） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,借：在建工程或安裝工程（工程） 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本,借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款 原材料等,9、試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的： 10、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出： 11、結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,22,借：銀行存款 庫(kù)存商品等 貸：在建工程待攤支出,借：在建工程工程 貸：在建工程待攤支出,借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程工程,12、在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)： 13、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失： 14、盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,23,借：工程物資 貸：在建工程工程,借：在建工程工程 貸：工程物資,借：工程物資 貸：在建工程工程,15、由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失： 自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)： 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,24,借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程建筑工程或安裝工程等,借：固定資產(chǎn) 貸：工程物資,多選2010某企業(yè)自建廠房一幢，耗用工程物資500,000元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為20,000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3,400元，支付工程人員工資30,000元。該廠房的實(shí)際成本為【 】。 A.500,000元 B.520,000元 C.550,000元 D.553,400元 正確答案D 計(jì)算2010A公司自行建造廠房一座，準(zhǔn)備用來(lái)建造廠房的物資購(gòu)入價(jià)款共計(jì)400,000元，支付的增值稅為68,0O0元，實(shí)際領(lǐng)用的工程物資(含增值稅)351,000元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為70,000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11,900元。支付的工程人員工資60,000元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出13,000元。工程完工交付使用。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄(金額單位統(tǒng)一用“元”表示)。,第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,25,例2四海公司自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資280,000元，支付的增值稅額為47,600元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）234,000元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為40,000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6,800元；支付工程人員工資60,000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出12,000元，工程完工交付使用。會(huì)計(jì)處理如下： 正確答案 （1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資 （2）工程領(lǐng)用物資,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,26,借：工程物資 327,600 貸：銀行存款 327,600,借：在建工程建筑工程 234,000 貸：工程物資 234,000,（3）工程領(lǐng)用原材料 （4）發(fā)生工程人員工資 （5）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供的勞務(wù)支出 （6）工程完工交付使用,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,27,借：在建工程建筑工程 46,800 貸：原材料 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,800,借：在建工程建筑工程 60,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60,000,借：在建工程建筑工程 12,000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 12,000,借：固定資產(chǎn) 352,800 貸：在建工程建筑工程 352,800,（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨 （二）出包工程的核算 企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下， 在建工程科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)在建工程科目核算。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,28,借：原材料 80,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,600 貸：工程物資 93,600,1、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款： 2、將設(shè)備、物資交付建造承包商建造安裝時(shí)： 3、工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,29,借：在建工程在安裝設(shè)備 貸：工程物資等,借：在建工程 貸：銀行存款 預(yù)付賬款等,借：在建工程 貸：銀行存款,三、投資者投入的固定資產(chǎn)： 投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價(jià)值入賬，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 例3四海公司收到乙企業(yè)投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙企業(yè)記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為130,000元，已提折舊10,000元；四海公司接受投資時(shí)，聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果為，資產(chǎn)原價(jià)為120,000元，凈值為110,000元。雙方合同約定以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。四海公司應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)凈值110,000元作為乙企業(yè)的投入資本，會(huì)計(jì)分錄為：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,30,借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本或股本,借：固定資產(chǎn) 110,000 貸：實(shí)收資本 110,000,四、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)： 以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理需要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定。符合公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的，以換出（入）資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為確定換入固定資產(chǎn)的成本；差額交易確認(rèn)損益（營(yíng)業(yè)外收支）；不符合標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 例4四海公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車(chē)，該設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元，B公司小轎車(chē)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元，賬面原值為35萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元。雙方協(xié)議，B公司支付四海公司5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，四海公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至B公司。在這項(xiàng)交易中，四海公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅及附加1.925萬(wàn)元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為3.925萬(wàn)元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)1.65萬(wàn)元。四海公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車(chē)已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,31,從收到補(bǔ)價(jià)的四海公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬(wàn)元的比例為14.25%（5/3514.25%）， 該比例小于25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。該設(shè)備在交換日累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,32,正確答案該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，可靠公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)： 四海公司換入小汽車(chē)入賬價(jià)值350,00050,000300,000（元） 1、換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 2、支付相關(guān)稅費(fèi)： 3、換入小轎車(chē)并收到補(bǔ)價(jià)：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,33,借：固定資產(chǎn)清理 300,000 累計(jì)折舊設(shè)備 200,000 貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 500,000,借：固定資產(chǎn)清理 39,250 貸：銀行存款 （20,00019,250） 39,250,借：固定資產(chǎn)小轎車(chē) 300,000 銀行存款 50,000 貸：固定資產(chǎn)清理 350,000,4、確認(rèn)收益： 假設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)： 正確答案 換入資產(chǎn)小轎車(chē)入賬價(jià)值300,00050,000250 000（元） 1、將設(shè)備清理： 2、支付稅金和運(yùn)費(fèi)：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,34,借：固定資產(chǎn)清理 （50,00039,250） 10,750 貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 10,750,借：固定資產(chǎn)清理 300,000 累計(jì)折舊設(shè)備 200,000 貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 500,000,借：固定資產(chǎn)清理 39,250 貸：銀行存款 （20,00019,250） 39,250,3、換入小轎車(chē)并收到補(bǔ)價(jià)： 4、確認(rèn)收益： 例5四海公司以一項(xiàng)股權(quán)投資，賬面余額250萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元，換入B公司一輛小轎車(chē)，賬面價(jià)值50萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元，一批產(chǎn)品，賬面價(jià)值170萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元，四海公司支付B公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，四海公司支付相關(guān)運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,35,借：營(yíng)業(yè)外支出 39,250 貸：固定資產(chǎn)清理 39,250,借：固定資產(chǎn)小轎車(chē) 250,000 銀行存款 50,000 貸：固定資產(chǎn)清理 300,000,從四海公司的角度分析：支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和210萬(wàn)元的4.76%，小于25%，則按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 正確答案假設(shè)交易雙方具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值是可靠的。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額200100.5210.5萬(wàn)元 小轎車(chē)公允價(jià)值的比例60/（60150）28.57% 則換入資產(chǎn)小轎車(chē)的入賬價(jià)值210.528.57%60.1399萬(wàn)元； 產(chǎn)品公允價(jià)值的比例150/（60150）71.43% 換入資產(chǎn)庫(kù)存商品的入賬價(jià)值210.571.43%150.3601萬(wàn)元,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,36,借：固定資產(chǎn)小轎車(chē) 601,399 庫(kù)存商品產(chǎn)品 1,503,601 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300,000 投資收益 200,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2,500,000 銀行存款 105,000,例62007年2月，四海公司與乙公司協(xié)商，四海公司以其賬面的一項(xiàng)土地使用權(quán)與乙公司的一間門(mén)面房交換。四海公司土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為400,000元，公允價(jià)值為500,000元。乙公司門(mén)面房的賬面原值為500,000元，已提折舊100,000元，公允價(jià)值為450,000元。乙公司在資產(chǎn)交換過(guò)程中支付給四海公司50,000元。 假設(shè)上述交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，兩公司均未對(duì)換入、換出的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。 正確答案四海公司的會(huì)計(jì)處理： 收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值50,000500,00010%25%，補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，四海公司以土地使用權(quán)換取門(mén)面房應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目，繳納營(yíng)業(yè)稅額500,0005%25,000（元）。 因土地使用權(quán)與門(mén)面房交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益。 換入門(mén)面房的入賬成本400,00050,000350,000（元）。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,37,正確答案四海公司的賬務(wù)處理： 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 1、將門(mén)面房轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 乙公司以門(mén)面房換取土地使用權(quán)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅450,0005%22,500（元）。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,38,借：固定資產(chǎn) 350,000 銀行存款 50,000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 400,000,借：營(yíng)業(yè)外支出 25,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25,000,借：固定資產(chǎn)清理 400,000 累計(jì)折舊 100,000 貸：固定資產(chǎn) 500,000,五、融資租入的固定資產(chǎn)： 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日： 未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期間內(nèi)要進(jìn)行攤銷： 租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,39,借：固定資產(chǎn) 在建工程 未確認(rèn)融資費(fèi)用 差 額 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 最低租賃付款額 銀行存款 初始直接費(fèi)用,租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者+初始直接費(fèi)用,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用,六、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)： 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價(jià)值： 例7四海公司接受一外商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為38,000元，估計(jì)折舊額為5,000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)1,000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,40,借：固定資產(chǎn) 確定的價(jià)值 貸：營(yíng)業(yè)外收入 銀行存款 支付的相關(guān)稅費(fèi),借：固定資產(chǎn) 39,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 38,000 銀行存款 1,000,七、其他方式增加的固定資產(chǎn)： （一）報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn) 1、按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2.發(fā)生的安裝費(fèi)用： 3.工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,41,借：在建工程 調(diào)出單位賬面價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用 貸：資本公積無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn) 銀行存款 支付的相關(guān)費(fèi)用,借：在建工程 貸：銀行存款 支付的安裝費(fèi),借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 實(shí)際成本,（二）盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 1、盤(pán)盈時(shí)： 2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用： 3.經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目： 若為借方余額，則做相反會(huì)計(jì)分錄。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,42,借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整,借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 盤(pán)盈金額 所得稅稅率,借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),例8在財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備1臺(tái)，其重置完全價(jià)值為60,000元，估計(jì)已提折舊額為40,000元（假設(shè)不考慮對(duì)留存收益的后續(xù)調(diào)整）。分錄如下： 正確答案 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額： 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值進(jìn)行處理。 棄置費(fèi)用，通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,43,借：固定資產(chǎn) 20,000 貸：以前年度損益調(diào)整 20,000,借：以前年度損益調(diào)整 20,000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 20,000,例如： 1、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)； 2、石油天然氣開(kāi)采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。 按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目：,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,44,借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)責(zé),例題計(jì)算分析題甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，建造成本為1,000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用200萬(wàn)元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（P/F,10%,15）=0.2394 要求：計(jì)算甲公司棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的金額并編制相關(guān)的賬務(wù)處理。 正確答案甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)金額1,000萬(wàn)+200萬(wàn)0.239410,478,800（元）,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算,45,借：固定資產(chǎn) 10,478,800 貸：在建工程 10,000,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 478,000,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,46,識(shí)記固定資產(chǎn)折舊的概念；平均年限法、工作量法、 雙倍余額遞減法和年數(shù)合計(jì)法；加速折舊法；折舊額和 折舊率；固定資產(chǎn)凈殘值；固定資產(chǎn)使用年限；油氣資產(chǎn) 及其折耗。 領(lǐng)會(huì)固定資產(chǎn)折舊的原因；影響固定資產(chǎn)折舊的因素； 固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法的基本原理；固定資產(chǎn)折舊方法 的評(píng)價(jià)與選擇；油氣資產(chǎn)折耗的處理。 簡(jiǎn)單應(yīng)用按不同折舊方法計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額、 月折舊額、累計(jì)折舊額。 綜合應(yīng)用固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：,一、固定資產(chǎn)折舊的含義 二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原因 固定資產(chǎn)之所以要在每個(gè)會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊，其原因主要?dú)w納為固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗兩個(gè)方面。 單選2008固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕及意外毀損事故引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損失，稱之為【 】。 A.無(wú)形損耗 B.有形損耗 C.化學(xué)損耗 D.技術(shù)損耗,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,47,折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,B,三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括： 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)?shù)目紤]因素包括： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)物產(chǎn)量； 預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； 法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 例：北京市行政法規(guī)規(guī)定北京市出租車(chē)公司的出租車(chē)折舊年限最長(zhǎng)為7年，則即使出租車(chē)可以用10年，也只能按7年計(jì)提折舊。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,48,（一）折舊基數(shù)原始價(jià)值。 （二）預(yù)計(jì)凈殘值。 （三）預(yù)計(jì)使用年限。,四、固定資產(chǎn)折舊的范圍 確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，就是要確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊，什么時(shí)間提取折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下情況除外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,49,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月開(kāi)始停止計(jì)提折舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,多選2009下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有【 】。 A.大修理停用的機(jī)器設(shè)備 B.未使用的房屋及建筑物 C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) D.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) E.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 正確答案ABDE 單選2011由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)在價(jià)值上的損失，稱為【 】。 A.化學(xué)損耗 B.有形損耗 C.無(wú)形損耗 D.物理?yè)p耗 正確答案C,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,50,單選2011下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的是【 】。 A.未提足折舊提前報(bào)廢的設(shè)備 B.閑置的設(shè)備 C.已提足折舊繼續(xù)使用的設(shè)備 D.經(jīng)營(yíng)租賃租入的設(shè)備 正確答案B 多選2011下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有【 】。 A.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 B.大修理停用的機(jī)器設(shè)備 C.未使用的機(jī)器設(shè)備 D.過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地 E.融資租入的固定資產(chǎn) 正確答案ABCE,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,51,五、固定資產(chǎn)折舊的方法 （一）年限平均法 它是折舊方法中最簡(jiǎn)單和最常用的一種。在平均年限法下，每年和每月攤提的固定資產(chǎn)的折舊金額是相等的。我們可以得出固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算公式： 在實(shí)際工作中，每月計(jì)提的折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值乘以折舊率來(lái)計(jì)算的。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,52,平均年限法，也稱直線法，是將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)成本在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒ā?固定資產(chǎn)年折舊額（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值） 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12,固定資產(chǎn)折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的折舊額占其原始價(jià)值的比重，計(jì)算公式如下：,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,53,例9四海公司購(gòu)入設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40,000元，預(yù)計(jì)折舊年限12年，預(yù)計(jì)殘值收入800元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用400元。計(jì)算該設(shè)備的年折舊額和年折舊率。正確答案為： 年折舊額40,000（800400）123,300（元） 年折舊率3,30040,0008.25% 計(jì)算固定資產(chǎn)折舊率，也可以利用以下計(jì)算公式：,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,54,固定資產(chǎn)年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率,假設(shè)仍沿用例9資料，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，則： 年折舊率（15%）127.917% 年折舊額40,0007.917%3,166.8（元） 上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值的比率。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。實(shí)務(wù)中，通常采用個(gè)別或分類折舊率計(jì)提折舊。 用平均年限法計(jì)算折舊，最為簡(jiǎn)單方便，但是它只注重資產(chǎn)的使用時(shí)間，忽視了資產(chǎn)的各期使用情況。固定資產(chǎn)在各期的使用成本等于本期折舊和維護(hù)修理費(fèi)用之和。 用平均年限法計(jì)提折舊，各期的折舊金額相等，但固定資產(chǎn)在使用的早期年份，其維修保養(yǎng)費(fèi)用一般較使用的后期年份低，這就是造成固定資產(chǎn)各期使用成本負(fù)擔(dān)不均。另外，直線法只著重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長(zhǎng)短，忽視了固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度以及使用效率。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,55,（二）工作量法 這種方法，一般適用于一些專用設(shè)備。所謂完成的工作量因設(shè)備不同，可按里程、工作小時(shí)或工作臺(tái)班等來(lái)計(jì)算。 采用工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下：,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,56,工作量法，是按固定資產(chǎn)所完成的工作量，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。,1、按里程計(jì)算折舊的公式： 2、按照工作小時(shí)（臺(tái)班）計(jì)算折舊的公式：,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,57,單位行駛里程折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值） 規(guī)定的總行駛里程 或 單位行駛里程折舊額原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率） 規(guī)定的總行駛里程 月折舊額月內(nèi)實(shí)際完成的行駛里程單位行駛里程折舊額,每工作小時(shí)折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值） 規(guī)定的總工作小時(shí)（工作臺(tái)班） 或每工作小時(shí)折舊額原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率） 規(guī)定的總工作小時(shí)（工作臺(tái)班） 月折舊額月內(nèi)實(shí)際完成的工作小時(shí)（工作臺(tái)班）數(shù) 每工作小時(shí)折舊額,例10四海公司車(chē)隊(duì)有貨車(chē)一輛，原值為60 000元，規(guī)定在使用期內(nèi)行駛50萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)殘值收入為3 000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為500元，本期行駛了4 000公里。 正確答案計(jì)算結(jié)果如下： 單位里程折舊額60,000（3,000500） 500,0000.115（元/公里） 本期折舊額4,0000.115460（元） 本題亦可根據(jù)預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算，這里假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，則計(jì)算結(jié)果為： 單位里程折舊率60,000（14%）500,0000.1152（元/公里） 本期折舊額4,0000.1152460.8（元）,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,58,采用工作量法計(jì)提折舊： 優(yōu)點(diǎn)：易于計(jì)算，簡(jiǎn)單明了，同時(shí)這種方法使折舊的計(jì)提與固定資產(chǎn)的使用程度結(jié)合起來(lái)。 缺點(diǎn)：只重視固定資產(chǎn)的使用，而未考慮無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的影響問(wèn)題。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,59,（三）加速折舊法 加速折舊法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在早期能提供更多的服務(wù)，創(chuàng)造更多的收入，而早期所負(fù)擔(dān)的維修保養(yǎng)費(fèi)用要比后期少，計(jì)提的折舊額呈逐年遞減的趨勢(shì)，因此加速折舊法是在能使每期負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本基本一致的觀點(diǎn)下提出的。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的加速折舊法有以下兩種：,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,60,加速折舊法，又稱遞減折舊費(fèi)用法，是為了加速資本投資的回收，固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊額，在使用初期要大于使用后期。,1、雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是用兩倍直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的年初賬面凈值。 折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,61,雙倍余額遞減法，又稱加倍遞減余額法，這種方法的折舊率是按凈殘值為零時(shí)直線折舊率的兩倍計(jì)算的，當(dāng)每期計(jì)提折舊時(shí)，使用該折舊率乘以固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（凈值）。,由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)，必須注意這樣一個(gè)問(wèn)題，即不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下。 因此，當(dāng)按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊金額，小于這時(shí)用固定資產(chǎn)的折余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后在剩余使用年限內(nèi)平均攤銷算得的折舊金額時(shí)，就要將固定資產(chǎn)折余價(jià)值（凈值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額在剩余使用年限內(nèi)平均攤銷。 在我國(guó)，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算提取，企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,62,例11 2000年8月1日，A公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，買(mǎi)價(jià)50萬(wàn)元（其他稅費(fèi)業(yè)務(wù)）預(yù)計(jì)可用5年，按5年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，殘值率5%。 正確答案則第3年和2002年的折舊額可分別計(jì)算如下： 雙倍直線年折舊率2/折舊年限 某年折舊額當(dāng)年初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線年折舊率 第1年的折舊額502/520（萬(wàn)元） 第2年的折舊額=（50-20）2/5=12（萬(wàn)元） 第3年的折舊額=（50-20-12）2/5=7.2（萬(wàn)元） 2002年折舊額12/128+7.2/124=10.4（萬(wàn)元）,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,63,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,64,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,65,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,66,例12四海公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為5,000元，使用年限為5年，凈殘值率為4%（凈殘值為200元）。 該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率2/5100%40% 正確答案各年折舊如表51所示。 從第四年度起，開(kāi)始把固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（凈值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，在剩余使用年限內(nèi)平均攤銷。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,67,2、年數(shù)總和法 這一遞減分?jǐn)?shù)的分子代表尚可使用的年數(shù)（包括當(dāng)年），分母代表預(yù)計(jì)折舊年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。折舊的計(jì)算公式為： 例13仍用例11中的有關(guān)資料，改用年數(shù)總和法計(jì)算第3年和2002年的折舊額。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,68,年數(shù)總和法，又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是用一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)乘以某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額計(jì)算折舊的一種方法。,8.443.1711.61（萬(wàn)元）,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,69,例14仍用例12中的有關(guān)資料，改用年數(shù)總和法計(jì)算四海公司的各年折舊額。如表52所示。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,70,單選2007，2008，2010仍某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值60000元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)使用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，第2年的折舊額應(yīng)是【 】。 A、12000元 B、14400元 C、14720元 D、19000元 正確答案B （60000 60000 40%） 40% 單選2008A公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以使用5年，凈殘值為0.3萬(wàn)元，采取直線法計(jì)提折舊，則每年的折舊額為【 】。 A、50萬(wàn)元 B、10.06萬(wàn)元 C、10萬(wàn)元 D、9.94萬(wàn)元 正確答案D （50 0.3 ）5 計(jì)算2009，20102006年1月l日，我國(guó)A公司購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備，設(shè)備原值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用4年，凈殘值率為10%。假定A公司采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，請(qǐng)計(jì)算年折舊率，以及從第1年至第4年，每年的折舊額分別為多少?(答案金額單位統(tǒng)一用“萬(wàn)元”表示)。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,71,多選2010固定資產(chǎn)加速折舊的方法有【 】。 A.工作量法 B.年數(shù)總和法 C.盤(pán)存法 D.平均年限法 E.雙倍余額遞減法 正確答案BE 單選2010某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，使用年限4年，采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，該固定資產(chǎn)第2年的折舊額是( ) A、25 O00元 B、30 O00元 C、33 O00元 D、40 000元 正確答案B （11萬(wàn) 1萬(wàn) ）3/10 單選2011某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值30000元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)使用4年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，第2年的折舊額應(yīng)是( ) A、5400元 B、7000元 C、7200元 D、7500元 正確答案D （30000 30000 50%） 50%,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,72,單選2011某輛汽車(chē)的原值300,000元，預(yù)計(jì)凈殘值20,000元，預(yù)計(jì)行使50萬(wàn)公里，采用直線法計(jì)提折舊，則每萬(wàn)公里的折舊額應(yīng)是【 】。 A、5.6元 B、6元 C、5.600元 D、6,000元 正確答案C （300,000 20,000 ）50 單選2012計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可先不考慮固定資產(chǎn)殘值的方法是【 】。 A平均年限法 B工作量法 C雙倍余額遞減法 D年數(shù)總和法 正確答案C,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,73,六、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。即： 在實(shí)際工作中，折舊的計(jì)算是通過(guò)編制折舊計(jì)算表進(jìn)行的。在上月份應(yīng)計(jì)提折舊額的基礎(chǔ)上，考慮上月份固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況，進(jìn)行調(diào)整。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,74,借：制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車(chē)間車(chē)間 管理費(fèi)用 管理部門(mén)、未使用、不需用 銷售費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 研發(fā)支出 研發(fā)機(jī)構(gòu) 其他業(yè)務(wù)成本等 經(jīng)營(yíng)租出 貸：累計(jì)折舊,本月應(yīng)提折舊額上月計(jì)提折舊額上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額,“固定資產(chǎn)折舊表”如表5-3所示： “固定資產(chǎn)折舊表”按各車(chē)間編制，然后再由財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)各車(chē)間、部門(mén)編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”匯編成“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”。如表5-4所示。,第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算,75,根據(jù)表5