成本會計概述精品管理.ppt

成本會計 COST ACCOUNTING,任 課 教 師 ：王 娟,學習成本會計課程前需要溝通的問題,一、了解大學階段的學習特點，變“要我學”為“我要學” 二、成本會計在會計學科體系中的地位； 三、明確成本會計的教學目的與方法 四、相關(guān)資源網(wǎng)站及研究成本會計的國內(nèi)著名專家學者. 五、個人簡介；,學習成本會計課程前需要溝通的問題,一、了解大學階段的學習特點，變“要我學”為“我要學” 學習目的：就業(yè)與個人發(fā)展。 學習側(cè)重點：側(cè)重能力培養(yǎng)，包括各方面的能力，如創(chuàng)新能力和創(chuàng)造能力、知識運用能力、溝通能力、協(xié)調(diào)能力等。 教學內(nèi)容（計劃+大綱）：各個學校根據(jù)培養(yǎng)目標制定；學校類型不同，教學內(nèi)容也不同。 教材種類：百家爭鳴，41本成本會計教材，扣除高職高專、研究生用以及專著性質(zhì)的，可供大學本科用的有22本。 考核要求：課程性質(zhì)不同，要求也不同。,一、成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展,二、成本會計在會計學科體系中的地位 成本會計發(fā)展的三個階段： (一)早期成本會計階段（18801920） (二)近代成本會計階段（19211945） (三)現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后） ,學習成本會計課程前需要溝通的問題,(一)早期成本會計階段（18801920年） 成本會計的產(chǎn)生 早期成本會計階段取得的主要成果 早期成本會計階段對成本會計的定義,學習成本會計課程前需要溝通的問題,成本會計的產(chǎn)生 成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家。19世紀30年代末，英國首先完成了產(chǎn)業(yè)革命，當時英國是資本主義最發(fā)達的國家。隨后，西方其他各國也先后完成了產(chǎn)業(yè)革命。產(chǎn)業(yè)革命既是生產(chǎn)技術(shù)的巨大革命，也是社會生產(chǎn)關(guān)系的大變革，它促進了資本主義生產(chǎn)力的迅速發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機器勞動代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到企業(yè)主的普遍重視。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本會計進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應(yīng)企業(yè)外部審計人員的要求，將成本計算同復(fù)式簿記結(jié)合起來，這樣，利用賬戶對應(yīng)關(guān)系反映材料和人工消耗，及其相對應(yīng)的價值轉(zhuǎn)移和增值的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核會計業(yè)務(wù)記錄的正確性，從而形成了成本會計。這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段，由于當時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會計。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,早期成本會計階段取得的主要成果 在這一時期，成本會計取得以下進展： (1）建立材料核算和管理辦法。如設(shè)立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度（當時稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。 (2）建立工時記錄和人工成本計算方法。主要做法是對工人使用時間卡片，登記工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計算人工成本。 (3）確立了間接制造費用的分配方法。隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費用增長很快，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接制造費用作為生產(chǎn)損失的做法，而是將間接制造費用也計入生產(chǎn)成本。于是，對間接制造費用的分配進行了研究，在實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費用正常分配理論。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,（4）制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點，采用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。1750年，英國J多德森（JDodson）在會計人員或簿記方法一書中介紹了分批成本計算方法。1777年，英國的W湯姆遜（WThompson）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨賬戶開始，記錄了不同步驟的消耗，最后算出每雙襪子的成本，可以說是分步成本法的萌芽。 （5）建立了成本會計組織。在組織方面，美國于1919年成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國成立了成本和管理會計師協(xié)會。這些成本會計組織成立后，開展了一系列的成本會計研究，為成本會計的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,此外,在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。 被稱為第一本成本會計著作的是1885年出版的由H梅特爾夫（HMetcalfe）著的制造成本一書； 英國電力工程師E加克（EGarcke）和會計師JM費爾斯（JMFells）合著的工廠會計于1887年問世，該書提出了在總賬中設(shè)立“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)”等賬戶來結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，最后通過“營業(yè)”賬戶借貸雙方余額的結(jié)算，確定為營業(yè)毛利。成本會計記錄與財務(wù)會計記錄的結(jié)合，可以從會計上加強對材料和人工的管理。工廠會計一書對于成本會計的建立，具有極為重要的意義，在會計發(fā)展史上被認為是19世紀最著名、最有影響的成本會計專著。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,早期成本會計階段對成本會計的定義 早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計作過如下定義：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考?！?學習成本會計課程前需要溝通的問題,近代成本會計階段（19211945年） 近代成本會計階段取得的主要成果 近代成本會計階段對成本的定義,學習成本會計課程前需要溝通的問題,近代成本會計階段取得的主要成果: 1.標準成本制度的產(chǎn)生 2.預(yù)算控制的完善 3.成本會計的應(yīng)用范圍更加廣泛 4.形成了完全獨立的成本會計學科,學習成本會計課程前需要溝通的問題,標準成本制度的產(chǎn)生 20世紀初，資本主義企業(yè)推行泰羅制的科學管理制度。這個制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業(yè)發(fā)達國家。 泰羅制的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。19世紀末，英國的E加克和JM費爾斯提出了標準成本的觀念；以后，美國工程師H埃默森倡導(dǎo)了標準成本的應(yīng)用，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。 這樣，成本會計的職能擴大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計的理論和方法有了進一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計的雛形，它標志著成本會計已經(jīng)進入一個新的階段,學習成本會計課程前需要溝通的問題,預(yù)算控制的完善.西方國家普遍認為控制成本最有效的辦法除了制定標準成本外，還有預(yù)算控制.它與標準成本制度是成本控制的兩大支柱. 1921年，美國國會公布了預(yù)算和會計法案，對于民間企業(yè)實行預(yù)算控制產(chǎn)生了很大影響。 1922年，芝加哥大學麥金賽教授出版了預(yù)算控制研究的第一部專著預(yù)算控制一書，對預(yù)算控制的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。 1922年，美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議以“預(yù)算編制和使用”為專題展開研究。發(fā)展全面預(yù)算，即以利潤為目標，把各個單項預(yù)算密切聯(lián)系在一起。 1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制彈性預(yù)算和固定預(yù)算。彈性預(yù)算是20世紀30年代成本會計的重大進步，也是節(jié)約間接費用的最好方法,學習成本會計課程前需要溝通的問題,成本會計應(yīng)用范圍更加廣泛和深入 在這一時期，成本會計的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并由企業(yè)的制造部門深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面,一、成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展,成本會計形成了完全獨立學科 在近代成本會計的后期，出版了不少成本會計名著。從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了完全獨立的學科。如： 美國的尼科爾森（JLNicholson）和羅爾巴克（FDRohrback）合著了成本會計一書， 陀耳（JLDohr）所著的成本會計原理和實務(wù)等。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,近代成本會計階段對成本的定義 英國會計學家杰貝蒂在這一時期對成本會計定義： “成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！?學習成本會計課程前需要溝通的問題,現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后） 現(xiàn)代成本會計階段取得的主要成果 開展成本的預(yù)測和決策 實行目標成本計算 實施責任成本核算 實行變動成本計算法 推行質(zhì)量成本核算,學習成本會計課程前需要溝通的問題,開展成本的預(yù)測和決策 為了主動控制成本，現(xiàn)代成本會計逐步轉(zhuǎn)向把成本的預(yù)測和決策放在重要地位； 運用預(yù)測理論和方法，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學的估計和測算； 運用決策理論和方法，依據(jù)各種成本數(shù)據(jù)，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預(yù)防性管理方向發(fā)展。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,實行目標成本計算 美國管理學家德魯克（P.Drucker）在50年代所提出目標管理理論的廣泛應(yīng)用，使成本會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求。這樣，成本會計擴展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)入手，把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來，有效的促使成本降低。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,實施責任成本核算 二次大戰(zhàn)后，隨著美國企業(yè)規(guī)模的日益擴大和管理的日趨復(fù)雜，管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。 為了加強對企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，1952年，美國會計學家希琴斯（JAHiggins）倡導(dǎo)了責任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算，使成本控制更為有效。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,實行變動成本計算法 在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產(chǎn)品成本，而把當期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。 變動成本計算法是在1936年由美國會計師喬納森N哈里斯（ Harris）提出。由于這種方法沒有將固定生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，不符合公認會計原則，因而沒有得到廣泛認可。 從20世紀50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多，在實際成本制度和標準成本制度下都可應(yīng)用這種方法。 這種方法既減少了成本計算工作量，還為企業(yè)進行預(yù)測和決策創(chuàng)造了便利條件，是企業(yè)進行經(jīng)營管理的重要方法之一。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,推行質(zhì)量成本核算 隨著工業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成。 所謂質(zhì)量成本是指為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一些費用，以及因未達到質(zhì)量要求而發(fā)生的損失成本。 質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，有些企業(yè)還增加外部質(zhì)量保證成本。質(zhì)量成本核算按產(chǎn)品形成直到消費的全過程，對發(fā)生的各種質(zhì)量成本進行的貨幣形態(tài)計量的核算。它是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，擴大了成本會計的研究領(lǐng)域。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,小結(jié)： 早期成本會計將成本計算與會計核算結(jié)合起來。 從成本會計的方式來看，在早期成本會計階段，主要是采用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會計也稱為記錄型成本會計。 近代成本會計發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段。它主要采用標準成本制度和成本預(yù)測，為生產(chǎn)過程的成本控制提供條件。以標準成本系統(tǒng)為基礎(chǔ)的責任成本控制系統(tǒng)的形成和發(fā)展，是成本會計的第二次革命。 現(xiàn)代成本會計趨向預(yù)測、規(guī)劃和決策、實現(xiàn)最優(yōu)化控制，是廣義的成本會計，實際上已經(jīng)發(fā)展成為成本管理。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,三、明確成本會計的教學目的和方法 1.課程性質(zhì)和教學目的 課程性質(zhì)：在我國的會計高等教育體系中，成本會計是會計專業(yè)的一門主干課程；在會計學科內(nèi)容體系中，成本會計是會計學科的一個重要分支（問題：為什么成本會計能成為一個獨立的分支學科？） 教學目的：掌握成本會計的基本理論和基本方法；了解如何組織和做好成本會計工作，以充分發(fā)揮其在加強企業(yè)經(jīng)營管理、增強企業(yè)競爭力等方面的重要作用。,學習成本會計課程前需要溝通的問題,2.主要教學內(nèi)容 第一章 成本會計概述 第二章 成本會計核算的基本原理 第三章 要素費用的核算 第四章 輔助生產(chǎn)費用的核算 第五章 制造費用的核算 第六章 廢品損失與停工損失的核算 第七章 生產(chǎn)成本的核算 第八章 產(chǎn)品成本計算的品種法 第九章 產(chǎn)品成本計算的分批法 第十章 產(chǎn)品成本計算的分步法 第十一章 產(chǎn)品成本計算的其他方法 第十二章 成本報表及其編制 第十三章 成本報表分析 第十五章 成本的預(yù)測、決策與控制 第十四章 成本會計的最新發(fā)展 第十六章 計算機在成本會計中的應(yīng)用,學習成本會計課程前需要溝通的問題,3.教材選定 教材如“名師引路”；好的教材如“多棱鏡”；但它只能做“拐杖”。 由上海財經(jīng)大學編寫的成本會計（第三版）的特點： 1.歷史悠久。1982年，首次形成包括成本會計的五門核心課程為代表的會計教材系列，成本會計課程從傳統(tǒng)的工業(yè)會計核算課程中分離出來，成為一門會計專業(yè)課；2002出版成本會計教材；2006年第二版；2007年第三版成本會計。 2. 內(nèi)容全面、新穎。從國內(nèi)的情況來看，盡管新出版的成本會計教材不少，但無論從內(nèi)容上，還是從教學方法上，都沒有較大的創(chuàng)新。相比之下，由上海財經(jīng)大學出版社出版的成本會計教材不僅在整個結(jié)構(gòu)體系上有很大的調(diào)整，而且在內(nèi)容上有很多的更新，較多地介紹了國外成本會計發(fā)展的新理念，旨在改變我國成本會計信息與企業(yè)管理需要相脫節(jié)的局面。,二、明確成本會計的學習目的和方法,4.參考書目 1.陳東領(lǐng)主編.成本會計.對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2009.（成本核算會計；較詳細） 2.趙桂娟，王伶主編.成本會計學：有效管理的工具.機械工業(yè)出版社，2008年.（從管理的角度出發(fā)，以成本核算為主，兼顧部分成本管理內(nèi)容;書中的一些“小貼示”不錯） 3.陳良華主編.成本會計（會計通用）. 東北財經(jīng)大學出版社，2008.（成本會計發(fā)展史和成本會計與財務(wù)會計、管理會計的關(guān)系可以看一下） 4.（美）亨格瑞 等著，劉力等譯校.成本會計(第八版)(上) .中國人民大學出版社. 1998.（成本管理會計教材） 5. （美）希爾頓.等著，羅飛等譯.成本管理（原書第3版）.機械工業(yè)出版社，2010.,學習成本會計課程前需要溝通的問題,5.作業(yè)與答疑 作業(yè)：4次 答疑：時間（周四15：00-16：00）、地點（5-504） 6.考核要求 統(tǒng)一考試；百分制；平時（考勤+作業(yè)+答疑等）20%+考試80%,學習成本會計課程前需要溝通的問題,四、成本會計相關(guān)學習網(wǎng)站與主要研究學者 國內(nèi)相關(guān)網(wǎng)站 中國管理會計網(wǎng)/ 世界經(jīng)理人網(wǎng)站/ 東方會計網(wǎng)/ 中國注冊會計師協(xié)會 中國會計視野/ 中華財會網(wǎng)/ 中國會計網(wǎng)/info/,學習成本會計課程前需要溝通的問題,國外相關(guān)網(wǎng)站 美國管理會計協(xié)會/accounting/raw/ima/index.htm 美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)美國會計學會(AAA)美國全國州會計委員會聯(lián)合會 加拿大注冊公眾會計師聯(lián)合會(CGA) 澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）.au 澳大利亞注冊會計師公會CPA A.au 英國財務(wù)會計師公會.uk 英國特許管理會計師公會（CIMA） 英國特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）。www.acca.co.uk 英