財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值.ppt

第九章 資產(chǎn)減值,本章主要內(nèi)容： 資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)減值跡象的判斷 資產(chǎn)可回收額的確定 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 商譽(yù)的減值測試及其處理,第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定,一、資產(chǎn)減值的概念及范圍 資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。 本章所指的資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。企業(yè)所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時，原則上應(yīng)及時確認(rèn)和計量，但由于不同資產(chǎn)的特性不同，其會計處理有所不同，所適應(yīng)的具體準(zhǔn)則也有所不同。如存貨、建造合同形成的資產(chǎn)、采用公允價值后續(xù)計量的的投資性房地產(chǎn)、由金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)減值，分別適用存貨、建造合同、投資性房地產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量等會計準(zhǔn)則。,資產(chǎn)減值的范圍,本章涉及的主要是企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括： 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 固定資產(chǎn)； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)； 商譽(yù)； 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。,二、資產(chǎn)減值跡象與測試,資產(chǎn)減值跡象的判斷： 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)可回收金額?？苫厥战痤~低于賬面價值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。,從外部信息來源判斷的資產(chǎn)減值跡象,1、如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌； 2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。,從內(nèi)部信息來源判斷的資產(chǎn)減值跡象,1、如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊過時或其他實體已損壞； 2、如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被限制、終止使用或計劃提前處置； 3、如果企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期。 如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或預(yù)計金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或預(yù)計金額，資產(chǎn)在建造或收購時尚需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營或維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算。,第二節(jié) 資產(chǎn)可回收金額的計量,一、估計資產(chǎn)可回收金額的方法 資產(chǎn)可回收金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩只之間較高者確定，因此，要估計資產(chǎn)可回收金額，需要同時估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 估計資產(chǎn)可回收金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求：,1、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)賬面價值，就表明沒有發(fā)生減值，不需要估計另一項金額。 2、沒有確鑿證據(jù)和理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可將資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為可回收金額。 3、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。,二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計,資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或處置時可以回收的凈現(xiàn)金收入。 企業(yè)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)按以下順序進(jìn)行： 1、根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。 2、在不存在銷售協(xié)議價格但存在活躍市場的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。 3、在既不存在銷售協(xié)議價格又不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取得最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易的交易價格減去處置費(fèi)用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。,三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額加以確定。 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮的因素： 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)的使用壽命 折現(xiàn)率,（一）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量,1、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 參考P.139 2、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容 （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 （2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入必需的預(yù)計現(xiàn)金流出。 （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到或支出的凈現(xiàn)金流量。 3、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素 （1）以資產(chǎn)當(dāng)前情況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 （2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （3）對通貨膨脹的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。 （4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)予調(diào)整。參考P.140-141 ,4、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的方法,預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 參考P.141 例8-1、8-2 難點(diǎn)：期望值的計算 E(X) = =X1.P1 + X2.P2 + + Xn.Pn X：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)下收入估計值， P：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)出現(xiàn)的概率， i：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài),（二）折現(xiàn)率的預(yù)計,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬。 如果企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計則不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)一致。10,折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)，如果無法獲得該資產(chǎn)市場利率，可以用替代利率估計折現(xiàn)率。 替代利率在估計時，可根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整確定。調(diào)整時應(yīng)考慮資產(chǎn)與預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險及其他有關(guān)的政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險。,（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計,在預(yù)計了資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用壽命加以折現(xiàn)即可確定。 n t PV=NCFt (1+r) t=1 參考P.143 例8-3,（四）外幣未來現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預(yù)計,企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的外幣，應(yīng)按下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值： 1、計算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)來預(yù)計現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 2、將外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算成記賬本位幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的匯率進(jìn)行折算，從而折算成記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 3、確認(rèn)減值損失。在2的基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置后費(fèi)用的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失及確認(rèn)多少減值損失。,第三節(jié) 減值損失的確定與會計處理,一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量 企業(yè)在對資產(chǎn)做了減值測試并計算了可回收金額后，如果資產(chǎn)的回收可金額 賬面價值，應(yīng)將其賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 賬面價值：指資產(chǎn)的成本扣減累計折舊（累計攤銷）和累計減值準(zhǔn)備）后的金額。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)的調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。 企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)反應(yīng)在利潤表中，減少當(dāng)期利潤；計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，減少期末資產(chǎn)，從而可夯實企業(yè)資產(chǎn)價值，避免利潤虛增，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理,為正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，并按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算，以反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；同時，應(yīng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。,（1）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時，根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2）期末將資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤時： 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失 案例：參考P.145 例8-4,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 （一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。 （二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。 參考P.145-146 例8-5 、8-6、8-7,2、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式以及對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式。 參考P.147 例8-8 、8-9 資產(chǎn)組認(rèn)定以后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變。但如果企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組確實需要變更的，企業(yè)可以變更，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明。 二、資產(chǎn)組可回收金額和賬面價值的確定 資產(chǎn)組的可回收金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確定。,資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可回收金額的確定方式一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可回收金額的除外。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)債務(wù)）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可回收金額，在確定資產(chǎn)組賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 參考P.147 例8-10,三、資產(chǎn)組減值測試,資產(chǎn)組減值測試的原理與單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)首先要預(yù)計資產(chǎn)組的可回收金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，然后將兩者比較，如果資產(chǎn)組可回收金額低于其賬面價值的，應(yīng)確認(rèn)為減值損失。減值損失金額按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?1、首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值； 2、然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。,以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 零 參考P.148 例8-11,四、企業(yè)總部資產(chǎn)測試,企業(yè)總部資產(chǎn)包括：企業(yè)集團(tuán)或其他事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 總部資產(chǎn)的特征： 難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，且賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。 總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。 資產(chǎn)組組合：指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。10,在資產(chǎn)負(fù)債表日，如有跡象表明某項總部資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可回收金額，然后與相應(yīng)的賬面價值進(jìn)行比較，從而判斷是否需要確認(rèn)減值損失。 在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別以下情況處理： 1、對于總部資產(chǎn)能夠按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再比較資產(chǎn)組的賬面價值與可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。,2、對于總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和 一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)按下列步驟處理： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 （2）認(rèn)定有若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組合，該資產(chǎn)組合應(yīng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和 一致的基礎(chǔ) 將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?（3）比較認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值和可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 參考P.150例8-12,第五節(jié) 商譽(yù)減值測試與處理,一、商譽(yù)減值測試的基本要求 企業(yè)如果因企業(yè)合并形成商譽(yù)的，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。 鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。 對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可回收金額進(jìn)行減值測試。,為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于企業(yè)因合并形成的商譽(yù)的賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自購買之日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將