財經(jīng)法規(guī)第三章稅收法律制度財經(jīng)法規(guī).ppt

第 三 章 稅收法律制度,大綱要求 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類 （一）稅收概念與分類 （二）稅收的特征 （三）稅收的分類 二、稅法及構(gòu)成要素 （一）稅收與稅法的關(guān)系 （二）稅法的分類 （三）稅法的構(gòu)成要素 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 （二）增值稅一般納稅人 （三）增值稅稅率 （四）增值稅應納稅額 （五）增值稅小規(guī)模納稅人 （六）增值稅征收管理,二、消費稅 （一）消費稅的概念與計稅方法 （二）消費稅納稅人 （三）消費稅稅目與稅率 （四）消費稅應納稅額 （五）消費稅征收管理 三、營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅的概念 （二）營業(yè)稅納稅人 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率 （四）營業(yè)稅應納稅額 （五）營業(yè)稅征收管理 四、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的概念 （二）企業(yè)所得稅征稅對象 （三）企業(yè)所得稅稅率 （四）企業(yè)所得稅應納稅所得額 （五）企業(yè)所得稅征收管理,五、個人所得稅 （一）個人所得稅概念 （二）個人所得稅納稅義務人 （三）個人所得稅的應稅項目和稅率 （四）個人所得稅應納稅所得額 （五）個人所得稅征收管理 第三節(jié) 稅收征管 一、稅務登記 （一）開業(yè)登記 （二）變更登記 （三）停業(yè)、復業(yè)登記 （四）注銷登記 （五）外出經(jīng)營報驗登記 （六）納稅人稅種登記 （七）扣繳義務人扣繳稅款登記 二、發(fā)票開具與管理 （一）發(fā)票的種類 （二）發(fā)票的開具要求 ,三、納稅申報 （一）直接申報 （二）郵寄申報 （三）數(shù)據(jù)電文申報 （四）簡易申報 （五）其他方式 四、稅款征收 （一）查賬征收 （二）查定征收 （三）查驗征收 （四）定期定額征收 （五）代扣代繳 （六）代收代繳 （七）委托征收 （八）其他方式 五、稅務代理 （一）稅務代理的概念 （二）稅務代理的特點 （三）稅務代理的法定業(yè)務范圍 六、稅收檢查及法律責任 （一）稅收檢查 （二）法律責任,第一節(jié) 稅收概述,一、稅收的概述 1.概念 是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。 2.稅收的作用 稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、維護國家政權(quán)和國家利益等方面的作用： 3.稅收的特征：強制性、無償性（核心）、固定性。 二、稅收的分類 1.按征稅對象分類劃分 （1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等） （2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）,（3）財產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅等） （4）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、車輛購置稅、城建稅等）。 （5）資源稅類對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅）。 【例題多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（ ）。 A.營業(yè)稅 B.增值稅 C.消費稅 D.資源稅 2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類 3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為: （1）中央稅，屬于中央政府的財政收入 （關(guān)稅和消費稅） （2）地方稅，屬于地方各級政府的財政收入 （營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等小稅種）,（3）中央地方共享稅，屬于中央政府和地方政府財政的共同收入 。如增值稅、資源稅、證券交易印花稅、企業(yè)所得稅等。 4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為： （1）從價稅，以征稅對象價格為計稅依據(jù)，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和企業(yè)所得稅等稅種。 （2）從量稅，以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。 （3）復合稅，即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）等。,三、稅法 （一）稅收與稅法的關(guān)系 1.稅法概念 即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。 2.稅收與稅法的關(guān)系 （1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容； （2）稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律保障。 （2）稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 （二）稅法的分類 1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。,（1）稅收實體法 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法都屬于稅收實體法。 （2）稅收程序法 稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務機關(guān)法、稅務機關(guān)組織法、稅務爭議處理法等。例如中華人民共和國稅收征收管理法。 2.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。,（1）稅收法律（狹義的稅法）由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如稅收征收管理法、個人所得稅法等。 （2）稅收行政法規(guī)由國務院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如營業(yè)稅暫行條例、個人所得稅法實施條例等。 （3）稅收行政規(guī)章由國務院稅收主管部門（財政部、國家稅務總局和海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。如發(fā)票管理辦法、增值稅暫行條例實施細則等。 （4）稅收規(guī)范性文件省以下（含本級）各級稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務行政管理相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方具有普遍約束力并能夠反復適用的文件。,四、稅法的構(gòu)成要素（多選）納稅義務人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。 1.征稅人（征稅主體）稅務機關(guān)和海關(guān)。 2.納稅義務人（納稅人）依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。 3.征稅對象（納稅對象）納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志。 4.稅目納稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等14個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目（如企業(yè)所得稅）。 5.稅率指應納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度。是衡量稅負輕重與否的重要標志 。,（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。 （2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 （3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅，目前我國有個人所得稅（超額累進稅率）和土地增值稅（超率累進稅率）。 【例題單選題】同一計稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（ ）。 A.比例稅率 B.定額稅率 C.累進稅率 D.法定稅率,6.計稅依據(jù)計算應納稅額的根據(jù)。 （1）從價計征，以計稅金額為計稅依據(jù)。 （2）從量計征，以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)，如消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。 （3）復合計征，既包括從量計征又包括計價從征。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒。 【例題多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對部分應稅消費品實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復合計稅辦法的消費品有（ ）。 A.卷煙 B.煙絲 C.糧食白酒 D.薯類白酒,7.納稅環(huán)節(jié)。 有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。 8.納稅期限 納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。超過納稅期限未繳稅的，應依法加收滯納金。 9.納稅地點 10.減免稅給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。 判 （1）起征點，到了這個點全征；不到這個點一分不征。 （2）免征額，免征額部分不納稅，只對超過免征額的部分征稅。 11.法律責任,第二節(jié) 主要稅種,一、增值稅 中央與地方共享稅 （一）概念與分類 1.概念 增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2.分類（單選） （1）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款的稅額。 （2）收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分的稅額。 （3）消費型增值稅納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價款的納稅額在納稅期內(nèi)一次全部扣除。 我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。（判斷）,【例題多選題】按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（ ）。 A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅 C.消費型增值稅 D.積累型增值稅 （二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（需要認定） 1.增值稅一般納稅人 （1）從事貨物生產(chǎn)（工業(yè)性）及從事貨物生產(chǎn)并兼營批發(fā)零售（主營工業(yè)）的企業(yè)，年應稅銷售額50萬元以上的； （2）其他的增值稅納稅人（ 商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)），年應稅銷售額80萬元以上的。 2.增值稅小規(guī)模納稅人 （1）概念 年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。,（2）認定標準 從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人（工業(yè)性）以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（主營工業(yè)），年應稅銷售額在50萬元以下的； 其他納稅人（商業(yè)性），年應稅銷售額在80萬元以下的 除個體經(jīng)營者以外的個人、銷售免稅貨物的企業(yè)、非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，應認定為小規(guī)模納稅人。 （3）小規(guī)模納稅人稅務特征 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用增值稅專用發(fā)票； 小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)； 小規(guī)模納稅人應納稅額采用簡易征收辦法計算。,（三）增值稅稅率 1、一般納稅人17%、13%、0 2、小規(guī)模納稅人征收率（小規(guī)模納稅人3%） （四）增值稅應納稅額 1、一般納稅人增值稅應納稅額 應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額 （1）銷項稅額=銷售額稅率 注意：銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用。 （2）進項稅額納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額。 憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款可抵扣 農(nóng)產(chǎn)品按買入價的13%抵扣 運費憑普票上金額按7%抵扣（非代墊運費） （不含裝卸費和保險費）,【例題單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額100萬元，當月購進原材料30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為51 000元，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品3000，發(fā)生的運費2000元，裝卸費及其保險費500。增值稅適用稅率為17%。其當月應納稅額為（）。 A.51000 B.80960 C.34000 D.5000 2、小規(guī)模納稅人應納稅款 應納稅額=不含稅銷售額征收率 【例題單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元，增值稅征收率3%。其當月應納稅額為（）。 A.900 B.30000 C.9000 D.927,（五）增值稅征收管理 1.納稅義務發(fā)生的時間 （1）直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 （2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 （3）賒銷和分期收款方式銷售貨物合同約定的收款日期的當天。 （4）預收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天。 （5）委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當天； （6）銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。 （7）視同銷售貨物行為貨物移送的當天。 （8）進口貨物報關(guān)進口的當天。,【例題單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為（ ）。 A.收到貨款的當天 B.貨物移送的當天 C.合同約定的收款日期的當天 D.取得索取銷售款憑據(jù)的當天 2.納稅期限 （1）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅； （2）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 3.納稅地點（增值稅暫行條例規(guī)定） （1）固定業(yè)戶向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅 （2）非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務機關(guān)申報納,二、消費稅,（一）消費稅的概念 是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）消費稅納稅人 凡是在境內(nèi)從事應稅消費品生產(chǎn)、委托加工和進口的單位和個人，都是消費稅的納稅人。 （三）消費稅稅目與稅率 1稅目： 煙、酒及酒精、化妝品（主要針對彩妝，不包括護膚、護發(fā)產(chǎn)品） 、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油等。 【例題單選題】根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅征收范圍的是（）。 A.汽車輪胎 B.游艇 C.高檔手機 D.高爾夫球及球具,2.消費稅稅率比例稅率、定額稅率。 （1）比例稅率： （2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 （3）復合稅率：卷煙、白酒 （四）消費稅應納稅額 1.從價計征應納稅額=銷售額稅率 銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。 2 .從量計征。 （1）銷售的應稅消費品，為應稅消費品的銷售數(shù)量 （2）自產(chǎn)自用的應稅消費品，為應稅消費品的移送數(shù)量 （3）委托加工的應稅消費品，為納稅人收回的應稅消費品的數(shù)量。,（4）進口的應稅消費品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。 3.從價從量復合計征 4.應稅消費品已納稅款扣除 將外購（或委托加工收回）的應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售的，可以將外購消費品已繳納的消費稅給予扣除（按領(lǐng)用量扣）。 （五）消費稅征收管理。 1.納稅義務發(fā)生時間 （1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間與增值稅納稅義務發(fā)生時間相同。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為移送使用的當天； （3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天； （4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當天。,2.納稅期限（同增值稅的3點） 3.納稅地點 （1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除另有規(guī)定者外，均應在納稅人機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務機關(guān)繳納消費稅。 （2）委托加工的應稅消費品，由受托者向所在地主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。；委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)繳納消費稅款 （3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報。,三、營業(yè)稅,（一）概念 營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。 （二）營業(yè)稅納稅人 1、凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。 2、加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。 3、單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務不包括在內(nèi)。 （三）營業(yè)稅的稅目、稅率 1、稅目：7個勞務+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動產(chǎn) 2、稅率比例稅率,（四）營業(yè)稅應納稅額 應納稅額=營業(yè)額稅率 （1）營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括手續(xù)費、基金、集資費、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎等。 【例題1多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列價外費用中，應計入營業(yè)額的有（ ）。 A.延期付款利息 B.違約金 C.滯納金 D.賠償金 【例題2判斷題】單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（ ）,（2）采用營業(yè)額余額計稅 融資租賃業(yè)務以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額余額計稅 外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額余額計稅 單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。 旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的“余額”為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的“余額”為營業(yè)額。,（五）營業(yè)稅征收管理 1.納稅義務發(fā)生時間應稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 （1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的收到預收款的當天。 （2）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 （3）發(fā)生自建行為的銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 【例題單選題】單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務發(fā)生時間是（）。 A.將不動產(chǎn)交付對方使用的當天 B.不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 C.簽訂不動產(chǎn)贈與合同的當天 D.承受不動產(chǎn)人繳納契稅的當天,2.納稅期限（同增值稅） 3.納稅地點（一般是機構(gòu)所在地或者居住地） 【例題多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，符合營業(yè)稅納稅地點有關(guān)規(guī)定的有（）。 A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機構(gòu)所在地納稅 B.企業(yè)從事運輸業(yè)務的，在其機構(gòu)所在地納稅 C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機構(gòu)所在地納稅 D.企業(yè)銷售不動產(chǎn)的，在其機構(gòu)所在地納稅,四、企業(yè)所得稅,（一）概念 1.企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 2.在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)。 【例題單選題】下列各項中，適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是（ ）。 A.有限責任公司 B.合伙企業(yè) C.個人獨資企業(yè) D.個體工商戶 （二）納稅人劃分 1、居民納稅人境內(nèi)外所得都必須在我國納稅 2、非居民納稅人只有來源于境內(nèi)所得才納稅,（三）企業(yè)所得稅稅率基本稅率為25%； 1、非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，稅率為20%； 2、對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收； 3、對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。 【例題多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（ ） A.15% B.20% C.25% D.33% （四）企業(yè)所得稅應納稅所得額（重點） 應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損 1.收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等,2.不征稅收入財政性資金的收入等 （1）各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。 （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 （3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 3.免稅收入 （1）國債利息收入。 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 （3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。,4.準予扣除的項目 （1）成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。包括直接成本和間接成本。 （2）費用銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 （3）稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。 （4）損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （5）其他支出生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。,5.不得扣除的項目（多選題） （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除； （5）公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標準（年會計例如12%）的公益、救濟性捐贈，不得扣除； （6）贊助支出（非廣告性）； （7）未經(jīng)核定的準備金支出； 6.虧損彌補 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。,五、個人所得稅 （一）個人所得稅納稅義務人 包括中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。 （二）個人所得稅的應稅項目和稅率 1.個人所得稅應稅項目 （1）工資、薪金所得（簡稱工薪），是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 注意：工薪所得不包括： 獨生子女費；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費補貼、誤餐補助； 按照省級以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等。,（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 （3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。 （4）勞務報酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）利息、股息、紅利所得。 2.個人所得稅稅率（4、5、6比例稅率；1、2 、 3超額累進稅率） （1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%。（9級） （2）個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。（5級） 【例題多選題】下列各項中，適用5%35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（ ）。 A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得 D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。 （4）勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。 【補充】（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 【例題單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實行加成征收的是（ ）。 A.稿酬所得 B.利息、股息、紅利所得 C.勞務報酬所得 D.偶然所得 （四）個人所得稅應納稅所得額 1.工資、薪金所得 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應納稅所得額。即： 應納稅所得額=每月收入額-2 000【或4 800（外籍人員）】,2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用以及損失 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 應納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費用額（24000） 4.勞務報酬所得 （1）每次收入不超過4 000元的： 應納稅所得額=每次收入額-800 （2）每次收入4 000元以上的： 應納稅所得額=每次收入額-每次收入20%。 5.稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得 （1）每次收入不超過4 000元的： 應納稅所得額=每次收入額-800 （2）每次收入4 000元以上的： 應納稅所得額=每次收入額-每次收入額20%=每次收入額（1-20%） 6.利息、股息、紅利所得（無扣減項）以每次收入額為應納稅所得額。 個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關(guān)規(guī)定從應納稅所得中扣除。,（五）個人所得稅征收管理 1.自行申報 稅法規(guī)定，納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報：（多選） （1）年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報； （2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （3）從中國境外取得所得的； （4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的； （5）國務院規(guī)定的其他情形。 2.代扣代繳全員全額扣繳申報制度 扣繳義務人向個人支付稅法規(guī)定的收入時，不論是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否達到納稅標準，支付所得的單位都應在規(guī)定的時間內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送必要的納稅人涉稅信息資料。,第三節(jié) 稅收征管,一、稅務登記 （一）開業(yè)登記（先工商后稅務） 凡法律法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，均應該辦理稅務登記，扣繳義務人應在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關(guān)領(lǐng)取扣繳稅款登記證。 1.開業(yè)登記的對象 （1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 企業(yè)， 企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。個體工商戶。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。 （2） 不須辦理稅務登記有：國家機關(guān)、個人、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販 ( 賣菜的老太)。 提示：免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應當辦理 2.開業(yè)登記的時間（ “自起30日”單選）,（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。 （2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記； （3）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記，稅務機關(guān)核發(fā)臨時稅務登記證及副本。 （4）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。 【例題單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過（）天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。A.90 B.60 C.180 D.120,3.辦理稅務登記應提供證件和資料。 工商營業(yè)執(zhí)照、公司章程、法人代表身份證件、組織機構(gòu)代碼證 4、稅務機關(guān)應當自收到申報之日起30天內(nèi)核發(fā)稅務登記證。 5、辦理下列事項必須攜帶稅務登記證（多選） 開立銀行賬戶；領(lǐng)購發(fā)票。 申請減稅、免稅、退稅； 申請辦理延期申報、延期繳納稅款； 申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明； 辦理停業(yè)、歇業(yè)； 6、稅務登記證管理 （1）實行定期驗證和換證制度。 （2）公開懸掛 （3）遺失時應在15天內(nèi)以書面方式報告主管稅務機關(guān)，并登報申明作廢。,（二）變更登記（先工商后稅務） 1.變更稅務登記的范圍及時間要求 （1）適用范圍。（與注銷情形對比掌握） 發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務機關(guān)變動的，否則先注銷再設立）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。 （2）時間要求（基本同開立，30日） 【例題單選題】根據(jù)我國稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起（ ）內(nèi)，向原稅務機關(guān)申報辦理變更稅務登記。 A.10日 B.15日 C.30日 D.60日,2. 變更稅務登記的程序和方法 （1）先工商后稅務 （2）發(fā)證：受理30日內(nèi)審核辦理。 稅務登記證中內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務機關(guān)不重新核發(fā)稅務登記證件。 （三）停業(yè)、復業(yè)登記 1.實行定期定額征收方式（個體工商戶）的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應當向稅務機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。 2.稅務機關(guān)應責成申請停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。 3.納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關(guān)提出辦理復業(yè)登記申請。 4.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，如納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關(guān)應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。,5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。 6、停業(yè)期限最長不超過1年。 （四）注銷稅務登記（15日內(nèi)），先稅務后工商 1、注銷稅務登記的適用范圍及時間（15日內(nèi)）（企業(yè)沒了，企業(yè)搬了與銀行結(jié)算賬戶的撤銷情形類似） （1）發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的； （2）由于改組、分立、合并等原因而被撤銷； （3）資不抵債破產(chǎn)； （4）因住所、經(jīng)營地點遷移而涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記；（先注銷，再設立）,（5）被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起l5日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。； （6）納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。 2、注銷稅務登記前，向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經(jīng)稅務機關(guān)核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。 【例題多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列情形中，應辦理稅務注銷登記的有（）。 A.納稅人破產(chǎn) B.納稅人變更法定代表人 C.納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照 D.納稅人暫停經(jīng)營活動,（五）外出經(jīng)營報驗登記 1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,稅務登記證副本和外管證到經(jīng)營地辦理稅務。 2.按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)外出經(jīng)營活動稅收管理證明。有效期一般為30天，最長不超過180天 3.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應當向經(jīng)營地稅務機關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申報表，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。 （六）法律責任 （1）納稅人“未按照規(guī)定期限辦理”稅務登記、變更或注銷登記，由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處以2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以200010000 元的罰款。 （2）納稅人“未按規(guī)定使用（轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造）”稅務登記證的，處200010000元 的罰款，情節(jié)重的處1萬5萬元的罰款,三、發(fā)票管理 1發(fā)票的領(lǐng)購 （1）申請領(lǐng)購發(fā)票（首次）的單位和個人必須先提出購票申請，提供 經(jīng)辦人身份證明 稅務登記證件或者其他有關(guān)證明 財務印章或者發(fā)票專用章的印模 （2）臨時到外地（本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外）從事經(jīng)營活動的單位和個人，應當憑所在地稅務機關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。 稅務機關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者交納不超過1 萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。,2、發(fā)票種類 （1）增值稅專用發(fā)票。（防偽稅控系統(tǒng)使用） 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。 出現(xiàn)下列情況之一的不得使用增值稅專用發(fā)票： 商業(yè)零售的煙酒、食品、服飾、鞋帽（不包括勞保用品）化妝品；（另向個人消費者） 銷售免稅項目貨物（國家另有規(guī)定的除外） 其他按規(guī)定不準抵扣的貨物或者勞務 （2）普通發(fā)票主要是由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 普通發(fā)票中，行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。,3.專業(yè)發(fā)票。（國有的三類行業(yè)：金融保險、郵電、運輸） 專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。 （三）發(fā)票的開具要求 1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。 2.開具發(fā)票時，應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。 3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。（教材中沒有，補充的考點） 4.使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務機關(guān)批準，并使用稅務機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。 5.開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。,6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 7已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。 8發(fā)票遺失的應當于當日書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢（而稅務登記證遺失則是15天內(nèi)報告） 【例題單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存（ ）年。A.5 B.10 C.3 D.15 三、納稅申報 （多選） 納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務機關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。沒有應納稅款、享有減免稅的也應申報 。 （一）直接申報（上門申報） （二）郵寄申報 郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。 （三）數(shù)據(jù)電文申報（網(wǎng)上申報） 數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞健?（四）簡易申報 簡易申報是指實行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務機關(guān)批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。 （五）其他方式 其他方式是指除上述幾種申報方式外的符合主管稅務機關(guān)要求的其他申報方式。 【例題多選題】納稅申報的方式有（ ）。 A.直接申報B.郵寄申報 C.數(shù)據(jù)電文申報 D.代扣代繳 四、稅款征收 1.查賬征收 （1）定義：查賬征收，是指稅務機關(guān)對財務健全的納稅人，依據(jù)其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關(guān)納稅資料，計算應納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。 （2）適用范圍：適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應納稅款的納稅人。,【例題單選題】納稅人賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應納稅款的，稅務機關(guān)應當對其采用的稅款征收方式是（ ）。 A.定期定額征收 B.查驗征收 C.查賬征收 D.查定征收 2.查定征收 （1