資產損失稅前扣除的審核.ppt

資產損失稅前扣除的審核 與企業(yè)所得稅匯算清繳的管理,主講人：陳玉琢 教授 注冊會計師 注冊稅務師郵箱: ,資產損失稅前扣除審核政策依據,企業(yè)所得稅法第八條、第十條 企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條、第三十九條 財稅【2009】57號 國稅發(fā)【2009】88號 國稅函【2009】772號 13號令 國稅發(fā)1997190號,資產損失稅前扣除審核內容,1什么損失？資產損失的范圍 2要不要批？資產損失稅前扣除方式 3哪年扣除？資產損失扣除時間 4損失原因？ 5損失金額？ 6損失證據？,對不同資產不同原因下的損失金額和證據進行審核,一、資產損失的范圍,一、資產損失的范圍,二、資產損失稅前扣除方式,審批原則和權限,“符合性審查”原則 “屬地審批”原則,省級稅務機關,國務院決定事項 形成的資產損失,省級稅務機關 確定的審批機關,其他資產損失,總機構所在地 稅務機關,捆綁資產損失,審批程序和時限,截止日為本年度終了后第45日,審批,受理,申請,受理之日起30個工作日內,追蹤管理和責任追究,及時受理和審批 按規(guī)定程序審批 審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理 上級監(jiān)督下級 納稅檢查證據的真實性、合法性和合理性 稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任,三、資產損失扣除時間,當年發(fā)生的當年扣除：企業(yè)發(fā)生的資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。 以前發(fā)生的追補扣除：企業(yè)以前年度發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除；可以按照有關規(guī)定，追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發(fā)生的所屬年度。,四、資產損失金額,在會計上，企業(yè)的各項資產處于處置狀態(tài)或預期不能給企業(yè)帶來經濟利益時，應當終止確認，將處置收入扣除資產賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。資產的賬面價值是資產的初始計量金額減除按會計準則規(guī)定計提的累計折舊或攤銷和累計減值準備等后的余額。 在稅法上，資產損失金額一般為資產凈值減除保險賠款、責任人賠款和處置收入后的余額。資產凈值是指資產的計稅基礎減除已經按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。,2007年期初購入存貨： 借：存貨100 貸：銀行存款100 2007年期末，跌價10 借：資產減值損失10 貸：存貨跌價準備10 2008年賣出70 借：銀行存款70 貸：主營業(yè)務收入70 借：主營業(yè)務成本90 借：存貨跌價準備10 貸：存貨100,五、資產損失證據的分類,外部證據 內部證據,六、貨幣資產損失,現金損失 銀行存款損失 壞賬損失,（一）現金損失,損失金額：現金短缺扣除責任人賠償后的余額 損失證據： 現金盤點表 短款的說明 相關核準文件 責任賠償說明 涉案材料,（二）存款損失,損失金額：確實不能收回的部分 損失證據： 存款原始憑據； 機構破產、清算的法律文件； 政府責令停業(yè)、關閉文件等； 剩余資產分配文件。,（三）壞賬損失,損失金額：應收、預付賬款-可收回金額 損失條件： 法人死亡 自然人死亡 逾期無力清償 債務重組、破產重整后，無法追償 不可抗力導致無法收回 其他條件,（三）壞賬損失,損失證據： （1）法院的破產公告和破產清算的清償文件； （2）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （3）工商部門的注銷、吊銷證明； （4）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件； （5）公安等有關部門的死亡、失蹤證明； （6）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明； （7）與債務人的債務重組協議及其相關證明； （8）其他相關證明。,逾期應收款項的損失認定,逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。 逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。,七、債權投資損失,貸款類債權損失的確認條件： （1）法人死亡 （2）自然人被宣告失蹤、死亡 （3）不可抗力 （4）觸犯刑律受到制裁 （5）不能償還到期債務，無財產可執(zhí)行 （6）不能償還到期債務，和解協議或重整協議 （7）不能償還到期債務，抵債資產金額小于貸款本息 （8）無法償還墊款 （9）銀行卡透支款項 （10）助學貸款逾期，無法收回 （11）經國務院專案批準核銷的貸款類債權 （12）其他條件,七、債權投資損失,債權投資損失的證據 助學貸款損失的證據,八、股權投資損失,損失金額：股權投資-責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后 可收回金額一律暫定為賬面余額的5% 損失條件： 死亡 植物人 長期投資虧損 垂死,八、股權投資損失,損失證據 企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資損失的書面聲明； 有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件； 有關資產的成本和價值回收情況說明； 被投資方清算剩余資產分配情況的證明。,九、不得確認損失的股權和債權,有經濟償還能力的 逃廢或者懸空的 行政干預逃廢或者懸空的 未追償 非經營活動的債權 資金直接拆借而發(fā)生的損失 其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權,十、存貨損失和工程物資損失,（一）存貨盤虧損失 損失金額：成本-責任人賠償 損失證據 存貨盤點表； 存貨保管人對于盤虧的情況說明； 盤虧存貨的價值確定依據； 企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。,十、存貨損失和工程物資損失,（二）存貨毀損、報廢損失 損失金額：成本-殘值-保險賠款-責任人賠償 損失證據 單項或批量金額較小的存貨，由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明； 單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大存貨，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明； 涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明； 企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件； 殘值情況說明； 企業(yè)內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。,十、存貨損失和工程物資損失,（三）存貨被盜損失 損失金額：成本-保險賠款-責任人賠償 損失證據 向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料； 涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； 涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明,十、存貨損失和工程物資損失,企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。,十一、固定資產損失,（一）固定資產盤虧損失 損失金額：賬面凈值 -責任人賠償 損失證據 固定資產盤點表； 盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧、丟失，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明； 企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。,十一、固定資產損失,（二）存貨報廢、毀損損失 損失金額：賬面凈值-殘值-保險賠款-責任人賠償 損失證據 企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明 單項或批量金額較小的固定資產，由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明； 單項或批量金額超過上述規(guī)定標準的較大固定資產，應取得專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明； 自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告 企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件 涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明,十一、固定資產損失,（三）存貨被盜損失 損失金額：賬面凈值 -保險賠款-責任人賠償 損失證據 向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料； 涉及責任人的責任認定及賠償情況說明； 涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明,十一、固定資產損失,企業(yè)因固定資產盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與固定資產損失一起在計算應納稅所得額時扣除。,十二、在建工程損失,（一）在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失 損失金額：賬面價值-殘值 損失證據 國家明令停建項目的文件； 有關政府部門出具的工程停建、拆除文件； 企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告； 工程項目實際投資額的確定依據。,十二、在建工程損失,（二）在建工程自然災害和意外事故毀損損失 損失金額：賬面價值-殘值-保險賠償-責任賠償 損失證據 有關自然災害或者意外事故證明； 涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明； 企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。,十三、生產性生物資產損失,（一）生產性生物資產盤虧損失 損失金額：賬面凈值-責任人賠償 損失證據 生產性生物資產盤點表； 盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產性生物資產，企業(yè)應逐項作出專項說明； 企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。,十三、生產性生物資產損失,（二）生產性生物資產病亡損失 損失金額：賬面凈值-除殘值-保險賠償-責任人賠償 損失證據 企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明； 單項或批量金額較大的生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告； 因不可抗力原因造成生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡，應當有相關職能部門出具的鑒定報告； 企業(yè)生產性生物資產森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內部