跨地區(qū)經營納稅企業(yè)所得稅實際操作案例.ppt

跨地區(qū)經營納稅企業(yè)所得稅實際操作案例,為幫助大家更好的理解掌握總局57號公告的政策要點，我們以A企業(yè)（以下簡稱總機構）作為操作實體舉例說明，案例內容涉及匯總納稅企業(yè)的設立、總分機構的預繳、年度匯算清繳、分支機構不提供分配表的處理等，案例中金額單位均為萬元。,實際操作案例,某公司創(chuàng)建于2009年，總部位于北京朝陽區(qū)，在北京東城、西城設有分公司，其企業(yè)所得稅由地稅部門負責征管。,一、總機構基本情況,總機構2013年在重慶增設分公司（簡稱重慶分公司），其具體業(yè)務流程如下： 首先總機構需到其主管稅務機關辦理稅務登記變更手續(xù)，增加其分支機構信息。并報送跨地區(qū)經營匯總納稅總分機構備案表（總機構）完成備案手續(xù)。 其次重慶分公司需到其主管稅務機關辦理注冊稅務登記手續(xù)。并報送跨地區(qū)經營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）、完成備案手續(xù)。 同時，東城、西城分公司需向其主管稅務機關報送跨地區(qū)經營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）完成備案手續(xù)。,二、匯總納稅企業(yè)的設立,2013年一季度總機構應納稅所得額800萬元，應納稅額200萬元；分公司三項權重如下：,三、總機構預繳,步驟一：根據分支機構三因素權重計算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,三、總機構預繳,步驟二：總機構應繳納的稅款=20050%=100萬元，其中的50萬元為財政集中分配所得稅，另50萬元為總機構應分攤所得稅。分支機構應繳納的稅款=20050%=100萬元。 步驟三：根據分配比例計算分配稅款額。 東城分公司=1000.38=38萬元； 西城分公司=1000.465=46.5萬元； 重慶分公司=1000.155=15.5萬元。,三、總機構預繳,上述實例是建立在總機構與各分支機構適用稅率均為25%的前提基礎上，若重慶分公司符合總局2012年第12號公告要求，適用15%稅率，則應先計算分配應納稅所得額，再乘以各自適用稅率計算應納所得稅額，加總后計算分配所得稅額，具體計算方法如下。,注意事項,步驟一：根據分支機構三因素權重計算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟二：計算總機構應分攤的所得額=80050%=400萬元。 步驟三：計算分支機構應分攤的所得額 東城分公司=80050%0.38=152萬元； 西城分公司=80050%0.465=186萬元； 重慶分公司=80050%0.155=62萬元。,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟四：計算總機構應納所得稅額=40025%=100萬元。 步驟五：計算分支機構應納所得稅額 東城分公司=15225%=38萬元； 西城分公司=18625%=46.5萬元； 重慶分公司=6215%=9.3萬元 此時重慶分公司的10%稅率差為6.2萬元,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟六：將總機構和分支機構分別計算的應納所得稅額匯總。100+38+46.5+9.3=193.8萬元。 步驟七：將匯總后的應納所得稅額按照分配比例分攤。,不同稅率地區(qū)間的計算過程,總機構應分攤稅款=193.850%=96.9萬元，其中的48.45萬元為財政集中分配所得稅，另外的48.45萬元為總機構應分攤所得稅。各分支機構應分攤稅款=193.850%=96.9萬元。 東城分公司=96.90.38=36.82萬元； 西城分公司=96.90.465=45.06萬元； 重慶分公司=96.90.155=15.02萬元,不同稅率地區(qū)間的計算過程,預繳申報表的填寫-主表,預繳申報表的填寫-分配表,分支機構在每月或季度終了后15日內取得總機構申報后加蓋有主管稅務機關受理專用章的中華人民共和國匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表（復印件），并隨同中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）報送。,四、分支機構預繳,年度匯算清繳時總、分機構的計算、分配方法與預繳相同。需要注意的是，總機構年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請退稅金額應同樣按照上述方法計算分配，由總機構及各參與分配的分支機構共同辦理退稅。 假設總機構2013年度匯算清繳時發(fā)生退稅200萬元，沿用實例三中的基本要素數據，其分配計算方法如下：,五、總機構匯算清繳,步驟一：根據分支機構三因素權重計算稅款分配比例。 東城分公司分配比例=（40010000.35）+（802000.35）+（100030000.3）=0.14+0.14+0.1=0.38 西城分公司分配比例=（50010000.35）+（802000.35）+（150030000.3）=0.175+0.14+0.15=0.465 重慶分公司分配比例=（10010000.35）+（402000.35）+（50030000.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,五、總機構匯算清繳,步驟二：總機構申請退稅金額為 -20050%= -100萬元,各參與分配的分支機構申請退稅金額為-20050%= -100萬元。 步驟三：根據分配比例計算分配稅款額。 東城分公司退稅金額:-1000.38= -38萬元； 西城分公司退稅金額:-1000.465= -46.5萬元； 重慶分公司退稅金額:-1000.155= -15.5萬元。,五、總機構匯算清繳,例如2014年海淀區(qū)某公司（以下簡稱B企業(yè)）以總機構名義對外經營。當B企業(yè)到其主管稅務機關申報時無法提供分配表，稅務機關應按照如下方式進行處理。,六、分支機構不提供分配表的處理,首先：主管稅務機關應按照57號公告第十二條的規(guī)定責成該分支機構報送，同時提請總機構主管稅務機關督促總機構提供分配表。 分支機構在申報期內不提供的，主管稅務機關按照征管法有關規(guī)定予以處罰； 屬于總機構未向分支機構提供分配表的，分支機構主管稅務機關應提請總機構主管稅務機關對總機構按照征管法予以處罰。,六、分支機構不提供分配表的處理,同時：分支機構主管稅務機關可按照57號公告第二十三條的規(guī)定要求B企業(yè)提供有效證明材料（包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等）以證明其二級以下分支機構身份。,六、分支機構不提供分配表的處理,若B企業(yè)能夠有效證明其二級分支機構身份，主管稅務機關應督促其及時取得分配表就地繳納企業(yè)所得稅。 注意！稅務機關需要將B企業(yè)提供的證明材料與稅務登記、匯總納稅備案信息的對比