周三早會無形資產(chǎn)出資相關(guān)規(guī)定.pptVIP

無形資產(chǎn)出資問題總結(jié),王楠楠 2012-05-25,目錄,第一部分、無形資產(chǎn)出資的相關(guān)規(guī)定 第二部分、無形資產(chǎn)出資程序 第三部分、由無形資產(chǎn)出資導(dǎo)致的問題及其解決 方案 第四部分、無形資產(chǎn)出資稅務(wù)問題,第一部分、無形資產(chǎn)出資的相關(guān)規(guī)定,1、公司法 第27條：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。 對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對評估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。 全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。 第28條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。,第29條股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。 第31條有限責(zé)任公司成立后，發(fā)現(xiàn)作為設(shè)立公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補(bǔ)足其差額；公司設(shè)立時(shí)的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。,2、公司注冊資本登記管理規(guī)定 第六條公司設(shè)立時(shí)股東或者發(fā)起人的首次出資、公司變更注冊資本及實(shí)收資本，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明。 第七條作為股東或者發(fā)起人出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由具有評估資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估作價(jià)后，由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。 第八條股東或者發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。 股東或者發(fā)起人以貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)符合國家工商行政管理總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定的有關(guān)規(guī)定。 股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。,第十二條股東或者發(fā)起人應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額或者所認(rèn)購的股份。以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 公司設(shè)立登記時(shí)，股東或者發(fā)起人的首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)提交已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件。 公司成立后，股東或者發(fā)起人按照公司章程規(guī)定的出資時(shí)間繳納出資，屬于非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，申請辦理公司實(shí)收資本的變更登記。,3、關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知（財(cái)企200946號） 為了加強(qiáng)以實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評估管理，規(guī)范以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評估行為，依據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例等有關(guān)法律法規(guī)，現(xiàn)就以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評估管理有關(guān)事項(xiàng)通知如下： 一、有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估： （一）投資人以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的； （二）在驗(yàn)資或申請工商登記時(shí)，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或投資人發(fā)現(xiàn)用作出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)與評估基準(zhǔn)日時(shí)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用方式、市場環(huán)境等方面發(fā)生顯著變化，或者由于評估假設(shè)已發(fā)生重大變化，可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的； （三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的事項(xiàng)。,二、以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資評估，投資人應(yīng)當(dāng)委托依法設(shè)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。 三、以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的投資人，應(yīng)當(dāng)對所提供的非貨幣財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性承擔(dān)責(zé)任。,4、中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例（中華人民共和國國務(wù)院令第 451 號） 第十四條 股東的出資方式應(yīng)當(dāng)符合公司法第二十七條的規(guī)定。股東以貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財(cái)產(chǎn)出資的，其登記辦法由國家工商行政管理總局會同國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定。 股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。,二、無形資產(chǎn)出資的程序,用于出資的無形資產(chǎn)需是對公司經(jīng)營起到重要作用，能產(chǎn)生一定收益的無形資產(chǎn)。一般來說，無形資產(chǎn)出資需經(jīng)過評估、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、驗(yàn)資幾個程序。 1、無形資產(chǎn)評估 無形資產(chǎn)出資時(shí)應(yīng)需要由第三方評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評估。評估一般首選“收益法”。收益法常用指標(biāo)有收益額、收益期限和折現(xiàn)率。收益額是指由無形資產(chǎn)直接帶來的未來的超額收益。收益期限是指無形資產(chǎn)具有的實(shí)現(xiàn)超額收益能力的時(shí)間。 關(guān)于價(jià)值類型：根據(jù)中評協(xié)以出資為目的的評估指南（征求意見稿）：注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以出資為目的的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)選擇市場價(jià)值作為評估結(jié)論的價(jià)值類型。 總體來說，用收益法進(jìn)行評估只是一種預(yù)測，難免帶有主觀偏差。因此，如涉及無形資產(chǎn)出資的，保薦人在盡調(diào)時(shí)會對無形資產(chǎn)所涉及的收入部分進(jìn)行調(diào)查，確保無形資產(chǎn)在評估的收益期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)了評估的收益價(jià)值。如需要，還會聘請具有證券及期貨資格的評估機(jī)構(gòu)重新復(fù)核當(dāng)時(shí)的評估結(jié)果。,2、辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù) 對于無形資產(chǎn)出資，根據(jù)公司法，應(yīng)辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，即需將無形資產(chǎn)所有權(quán)屬由股東變更為公司。 3、驗(yàn)資 無形資產(chǎn)出資和貨幣出資、實(shí)物出資一樣，須在出資完成后，由會計(jì)師驗(yàn)資后計(jì)入實(shí)收資本。,四、由無形資產(chǎn)出資導(dǎo)致的問題及其解決方案,（一）產(chǎn)權(quán)歸屬問題 解決方案包括 1、在規(guī)定的期限內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) 2、超出期限的情況下，由公司無償使用，需要補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并出具補(bǔ)充驗(yàn)資報(bào)告。 3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移存在重大障礙的，應(yīng)以等額貨幣補(bǔ)足出資。如遇增值，應(yīng)按擬出資資產(chǎn)的現(xiàn)市值代替原始出資，應(yīng)出資資產(chǎn)的增值部分歸屬公司。繁殖，如遇擬出資資產(chǎn)貶值，應(yīng)按原定出資額出資，有關(guān)損失由有過錯的股東承擔(dān)。,4、職務(wù)發(fā)明問題。職務(wù)發(fā)明是比較容易引發(fā)糾紛的問題。一般的解決思路是，如果是公司用無形資產(chǎn)出資，就要設(shè)法證明該項(xiàng)無形資產(chǎn)屬于職務(wù)發(fā)明；如果是自然人股東以無形資產(chǎn)出資，就要設(shè)法證明該無形資產(chǎn)不屬于職務(wù)發(fā)明。 如果涉及職務(wù)發(fā)明，只能依會計(jì)差錯以減資方式進(jìn)行，減資公告后，注銷無形資產(chǎn)（按照目前會計(jì)準(zhǔn)則職務(wù)發(fā)明不是確認(rèn)價(jià)值的），為彌補(bǔ)減資后對公司的影響，通常會采用等值貨幣再行增資至原來水平。,（二）無形資產(chǎn)價(jià)值問題 1、如果不存在產(chǎn)權(quán)問題，且價(jià)值評估手續(xù)完備的，則可能需要結(jié)合當(dāng)時(shí)情況做具體分析，有時(shí)并不一定被認(rèn)為出資不實(shí)。一般來說，在處理價(jià)值高估問題時(shí)，應(yīng)在相關(guān)的董事會、股東會或交易文本中按以下口徑說明比較好：發(fā)現(xiàn)技術(shù)未能發(fā)揮原來估計(jì)的作用，作價(jià)偏高，經(jīng)重新評估，股東協(xié)商調(diào)低作價(jià)或者原股東補(bǔ)足作價(jià)偏高的部分，這樣比較容易解釋為價(jià)值評估或客觀情況發(fā)生變化等方面的問題而非出資不實(shí)。 2、一般的會計(jì)處理方式是： 如果出資資產(chǎn)對公司沒有價(jià)值或不適用于公司經(jīng)營，由出資股東將賬面余額用等值貨幣或其他資產(chǎn)回購，對不實(shí)攤銷的部分再以等值貨幣或其他資產(chǎn)補(bǔ)足。 如果出資資產(chǎn)對公司經(jīng)營非常必要，先將無形資產(chǎn)全部做減值處理，再由原出自股東將減值補(bǔ)足，計(jì)入資本公積。將不實(shí)攤銷的部分再以等值貨幣或其他資產(chǎn)補(bǔ)足。,第四部分、無形資產(chǎn)出資稅務(wù)問題,現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。,、公司以無形資產(chǎn)投資入股 關(guān)于營業(yè)稅問題。 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。,所得稅 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)）對外投資時(shí)，其公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計(jì)繳企業(yè)所得稅；其公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對外投資時(shí)，該無形資產(chǎn)存在增值或者評估增值的，就該增值部分應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,、個人以無形資產(chǎn)投資入股 關(guān)于營業(yè)稅問題。 個人以無形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件，因此對個人以無形資產(chǎn)投資入股的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 關(guān)于個人所得稅。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函200519號2005-4-13）“考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價(jià)值”之規(guī)定，對個人以無形資產(chǎn)投資入股時(shí)的評估增值部分，不予征收個人所得稅。但在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價(jià)值的財(cái)產(chǎn)原值，只能以評估前的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以評估增值的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上意味著，個人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)再予征收。,無形資產(chǎn)：intangible assets 商譽(yù)：goodwi