預(yù)算內(nèi)部控制制度分析

預(yù)算內(nèi)部控制制度一、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)1、單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括：（1）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；（2）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；（3）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。2、預(yù)算編制、批準(zhǔn)流程預(yù)算編制是“以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理”管理過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的好壞直接影響預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，也影響對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)考評(píng)。所以，在預(yù)算編制前一般是首先由企業(yè)最高決策層提出預(yù)算編制方針，在預(yù)算編制方針和目標(biāo)利潤(rùn)的指引下，按著一定的程序和方法進(jìn)行預(yù)算編制。 預(yù)算的編制一般應(yīng)按以下步驟進(jìn)行： 首先，預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)預(yù)算編制方針及對(duì)企業(yè)的有關(guān)預(yù)測(cè)、決策分析確定的目標(biāo)利潤(rùn)，提出預(yù)定期間內(nèi)企業(yè)各部門(mén)的具體目標(biāo)； 其次，各部門(mén)基層管理人員根據(jù)預(yù)算編制方針及預(yù)算管理委員會(huì)的要求，提出詳細(xì)的預(yù)算草案。然后由各部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)基層管理人員上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查、修訂，匯總編制本部門(mén)的詳細(xì)預(yù)算，層層上報(bào)。最后由預(yù)算管理專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算進(jìn)行審查、匯總后，報(bào)請(qǐng)預(yù)算管理委員會(huì)審核； 第三，預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)匯總的預(yù)算進(jìn)行細(xì)致的審查并反復(fù)協(xié)調(diào)平衡，必要時(shí)轉(zhuǎn)回各部門(mén)進(jìn)行修訂，然后在此基礎(chǔ)上依據(jù)最終平衡的結(jié)果編制企業(yè)的全面預(yù)算，呈報(bào)董事會(huì)； 最后，預(yù)算管理委員會(huì)將董事會(huì)通過(guò)的預(yù)算下發(fā)各有關(guān)部門(mén)執(zhí)行。 預(yù)算編制可能要經(jīng)過(guò)自上而下和自下而上的多次反復(fù)，這樣，才能使最終的預(yù)算既符合企業(yè)的整體利益，有利于各部門(mén)之間的互相協(xié)調(diào)，又適合基層單位的具體情況，避免由于高層管理人員的主觀決定造成脫離實(shí)際的結(jié)果。預(yù)算的編制不只是某一部門(mén)的責(zé)任，它涉及到企業(yè)每一個(gè)部門(mén)、每一位員工，企業(yè)每一個(gè)部門(mén)和每一位員工都應(yīng)關(guān)心并積極支持、參與預(yù)算的編制。 二、全面預(yù)算管理內(nèi)容全面預(yù)算管理內(nèi)容由三大部分組成，即經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算反映企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算。它是以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算，包括營(yíng)業(yè)收入預(yù)算、營(yíng)業(yè)支出預(yù)算、營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等等。2、資本預(yù)算用以規(guī)劃長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)及與其相關(guān)的籌資業(yè)務(wù)，具體包括資本支出預(yù)算和一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算等，它是根據(jù)特定的投資與籌資項(xiàng)目編制而成。3、財(cái)務(wù)預(yù)算綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的影響，從而規(guī)劃企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際上是經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的綜合體現(xiàn)，落腳點(diǎn)就是現(xiàn)金流量預(yù)算，最后形成預(yù)計(jì)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。三、預(yù)算編制原則（1）按照會(huì)計(jì)年度進(jìn)行預(yù)算管理；（2）當(dāng)年費(fèi)用率不能超過(guò)上年實(shí)際費(fèi)用率；（3）利潤(rùn)的增長(zhǎng)必須高于費(fèi)用的增長(zhǎng)；（4）要考慮人工成本占利潤(rùn)的合適比例，保證具有競(jìng)爭(zhēng)力的人均創(chuàng)利水平。四、編制方法預(yù)算編制方式有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種，它們分別適用不同的企業(yè)環(huán)境和管理風(fēng)格，并各具優(yōu)缺點(diǎn)。上下結(jié)合式采納了兩式之長(zhǎng)，在預(yù)算編制過(guò)程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。采用這一方式的關(guān)鍵點(diǎn)，并不在于其上與下的偏重，而是上與下如何結(jié)合、對(duì)接點(diǎn)如何確定的問(wèn)題?？偛康娜蝿?wù)是將預(yù)算目標(biāo)自上而下下達(dá)，以充分發(fā)揮基層的主觀能動(dòng)性，盡可能提高預(yù)算編制的效率；各預(yù)算責(zé)任體作為編制的具體行為者則應(yīng)自下而上地體現(xiàn)目標(biāo)的具體落實(shí)，各級(jí)責(zé)任部門(mén)通過(guò)編制預(yù)算需要明確“應(yīng)該完成什么，應(yīng)該完成多少”的問(wèn)題。總部還要根據(jù)各級(jí)責(zé)任部門(mén)編制的預(yù)算進(jìn)行平衡、審核，確定總部預(yù)算后分解至各責(zé)任部門(mén)執(zhí)行。因此，預(yù)算的編制過(guò)程是各責(zé)任單位的資源、狀況與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)相匹配的過(guò)程，是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)按部門(mén)、按業(yè)務(wù)、按人員分解的過(guò)程。上下結(jié)合式的優(yōu)點(diǎn)在于：能夠有效保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；按照統(tǒng)一、明確的“游戲規(guī)則”分解目標(biāo)，體現(xiàn)了公平、公正的原則，避免挫傷了“先進(jìn)”，保護(hù)了“后進(jìn)”；經(jīng)過(guò)了總體平衡的階段，既充分考各預(yù)算責(zé)任體的實(shí)際情況，又兼顧了全局利益，避免了預(yù)算編制過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)、寬打窄用，提高了預(yù)算編制效率。五、預(yù)算執(zhí)行控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的控制主要有外部控制和自我控制兩種形式。外部控制是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中上級(jí)對(duì)下級(jí)的控制；自我控制是指每一責(zé)任單位對(duì)自身預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。自我控制的好處在于，在預(yù)算編制過(guò)程中，各級(jí)責(zé)任部門(mén)都有所參與，在預(yù)算執(zhí)行以前對(duì)預(yù)算就已經(jīng)心中有數(shù)，有利于在執(zhí)行過(guò)程中發(fā)揮主觀能動(dòng)性。所以，在管理過(guò)程中應(yīng)以自我控制為主。預(yù)算目標(biāo)的分解明確了各責(zé)任單位的目標(biāo)和責(zé)任，并使他們擁有了相應(yīng)的權(quán)力，與激勵(lì)制度相配合，把責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合起來(lái)，這樣會(huì)更有利于責(zé)任單位在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)偏離預(yù)算的不利活動(dòng)進(jìn)行自我糾正，調(diào)動(dòng)責(zé)任單位實(shí)行自我控制的積極性。 在預(yù)算管理過(guò)程中，通常是預(yù)算外的部分嚴(yán)格實(shí)行外部控制，預(yù)算內(nèi)的實(shí)行外部控制與內(nèi)部控制相結(jié)合。對(duì)于一年的預(yù)算期來(lái)說(shuō)，具體某個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算可以采用總額控制法，允許本月節(jié)余轉(zhuǎn)入下月使用，但總額不能超出預(yù)算，控制過(guò)程以實(shí)行自我控制為主；預(yù)算項(xiàng)目間的挪用是要堅(jiān)決控制的，應(yīng)以外部控制為主，這樣才能使預(yù)算活動(dòng)有序而高效地運(yùn)行。 此外，預(yù)算管理的實(shí)施還應(yīng)考慮以下幾項(xiàng)保證措施： (1)推行費(fèi)用不可突破法。預(yù)算目標(biāo)按一定的層次、范圍進(jìn)行分解后，預(yù)算期內(nèi)指令性的費(fèi)用預(yù)算如應(yīng)酬費(fèi)等一般不能突破，如有特殊情況確需突破，必須按程序申請(qǐng)，由總經(jīng)理批準(zhǔn)納入預(yù)算外支出，確保費(fèi)用項(xiàng)目支出得到有效控制，保證利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 2)增加部門(mén)自主權(quán)。對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門(mén)在預(yù)算范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出應(yīng)由各責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人具體實(shí)施掌握，不需逐層上報(bào)，這樣既擴(kuò)大了預(yù)算責(zé)任部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍，又提高了工作效率。 (3)實(shí)行定期報(bào)告制度。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各預(yù)算責(zé)任單位要及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，掌握、分析預(yù)算與實(shí)際的差異，對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)的措施，定期向預(yù)算管理專(zhuān)職部門(mén)報(bào)告，由其匯總整理后形成綜合的預(yù)算執(zhí)行情況追蹤報(bào)告，上報(bào)給預(yù)算管理委員會(huì)，為預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制提供資料依據(jù)。 (4)以利潤(rùn)為主線，建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算目標(biāo)責(zé)任制，對(duì)預(yù)算責(zé)任人的預(yù)算執(zhí)行情況以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以獎(jiǎng)懲制度為依據(jù)，合理、及時(shí)地評(píng)價(jià)預(yù)算責(zé)任人的業(yè)績(jī)，并將預(yù)算責(zé)任與責(zé)任人的收入直接掛鉤，達(dá)到人人肩上有指標(biāo)，項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)連收入，以激發(fā)預(yù)算責(zé)任人執(zhí)行預(yù)算的積極性。 六、預(yù)算調(diào)整控制預(yù)算的調(diào)整是正常的，尤其在剛開(kāi)始做預(yù)算，人們的經(jīng)驗(yàn)不足，調(diào)整的頻率和幅度可能還會(huì)比較大。除了定期地總結(jié)前一段預(yù)算情況時(shí)可以對(duì)下一期預(yù)算作必要調(diào)整以外，在一些特別重大的情況下也可以做特殊調(diào)整。但是預(yù)算調(diào)整必須要有一定程序。預(yù)算調(diào)整程序應(yīng)該由制度來(lái)保證。 1、預(yù)算調(diào)整程序 首先，應(yīng)該嚴(yán)格界定調(diào)整范圍，只有出現(xiàn)不可控制的因素變化時(shí)，如市場(chǎng)需求或價(jià)格變化、設(shè)備維修的需求變化或其它經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)同意的原因出現(xiàn)才允許調(diào)整預(yù)算。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，上級(jí)考核指標(biāo)變化也是預(yù)算調(diào)整的一個(gè)重要的不可控因素。 同時(shí)，應(yīng)該規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程，有關(guān)的歸口部門(mén)或責(zé)任單位，應(yīng)對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目的調(diào)整做出申請(qǐng)，依照不同的規(guī)程審批后，才能予以調(diào)整。重大的調(diào)整應(yīng)該通過(guò)預(yù)算委員會(huì)集體討論。 只有對(duì)調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，才能在出現(xiàn)難以預(yù)料的新情況時(shí)，使預(yù)算調(diào)整有序進(jìn)行。這樣調(diào)整才不會(huì)削弱預(yù)算控制的力度，反而可能增加預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，促使各責(zé)任中心認(rèn)真、負(fù)責(zé)的編制預(yù)算，努力探求本責(zé)任中心預(yù)算編制項(xiàng)目的合理定額以及變化規(guī)律。 調(diào)整預(yù)備留在明處 為了準(zhǔn)備應(yīng)付各種意想不到的困難，確保完成上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，通常各企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)都會(huì)或多或少地“留有余地”，即上報(bào)的指標(biāo)和分解給下級(jí)部門(mén)的指標(biāo)有所不同，這種做法雖然使自己掌握了一定的主動(dòng)性，但是有時(shí)會(huì)使預(yù)算成為“糊涂賬”，從而影響了預(yù)算的“硬約束力”。 在實(shí)地調(diào)查中我們看到有些單位采用分項(xiàng)目設(shè)置調(diào)整預(yù)算費(fèi)的辦法，以解決某些預(yù)算項(xiàng)目由于基礎(chǔ)資料掌握不全或預(yù)算項(xiàng)目本身的復(fù)雜性導(dǎo)致的預(yù)算編制不準(zhǔn)確問(wèn)題。預(yù)備費(fèi)是指預(yù)算執(zhí)行數(shù)與預(yù)算下達(dá)數(shù)之間的差額。根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的重要性以及預(yù)算編制的難度確定預(yù)備費(fèi)的大小。分項(xiàng)目設(shè)置預(yù)備費(fèi)的辦法，把“余地”留在了明處，每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目是否需要預(yù)備費(fèi)，預(yù)備費(fèi)留多少，都經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)的討論決定。一般情況下，預(yù)算調(diào)整就通過(guò)預(yù)備費(fèi)處理。這樣既可以使預(yù)算保持一定的靈活性，又不失預(yù)算的控制力，有利于日后實(shí)際與預(yù)算的比較和分析七、預(yù)算分析與考核控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算責(zé)任單位要及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異分析報(bào)告，于每月上旬將上月預(yù)算差異分析報(bào)告交預(yù)算部（財(cái)務(wù)部），最后由預(yù)算部（財(cái)務(wù)部）形成總預(yù)算差異分析報(bào)告，交全面預(yù)算管理委員會(huì)，為全面預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)整個(gè)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制提供資料依據(jù)。預(yù)算差異分析報(bào)告應(yīng)有以下內(nèi)容：一、本期預(yù)算額、本期實(shí)際發(fā)生額、本期差異額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額；二、對(duì)差異額進(jìn)行的分析；三、產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、推廣的建議。預(yù)算反饋是全面預(yù)算管理組織的重要組成，預(yù)算的規(guī)劃和控制職能都離不開(kāi)反饋，預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)、預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的前提是要有完善的反饋組織作后盾。預(yù)算反饋組織即預(yù)算信息流組織，亦即預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的報(bào)告體系，它是預(yù)算下達(dá)過(guò)程的逆向信息流動(dòng)，是預(yù)算執(zhí)行情況的自下而上的層層匯集和向上報(bào)告過(guò)程，因此它因預(yù)算執(zhí)行組織的設(shè)立而異，有什么樣的預(yù)算執(zhí)行組織就會(huì)有與之相應(yīng)的信息流組織，也就是說(shuō)，每一層次的預(yù)算執(zhí)行組織同時(shí)也應(yīng)該是反饋組織。八、預(yù)算的監(jiān)督檢查預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)是實(shí)施預(yù)算監(jiān)控職能的機(jī)構(gòu)，是非常重要的、必不可少的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。有效的監(jiān)控應(yīng)該借助各部門(mén)、各成員的共同努力，它是預(yù)算執(zhí)行者之間的自我監(jiān)控和相互監(jiān)控的結(jié)合。預(yù)算協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在預(yù)算編制過(guò)程中，而且還應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)揮日常管理的作用。預(yù)算協(xié)調(diào)也涉及各個(gè)方面：既有各項(xiàng)資源內(nèi)部的協(xié)調(diào)，又有各項(xiàng)資源之間的協(xié)調(diào)；既有各部門(mén)內(nèi)部的行為協(xié)調(diào)，又有各部門(mén)之間的行為協(xié)調(diào)，等等。各組織機(jī)構(gòu)均應(yīng)在全局整體利益的驅(qū)動(dòng)下，自