職業(yè)教育論文-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：特殊事項(xiàng)以及交易的學(xué)習(xí)攻略.doc

職業(yè)教育論文-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：特殊事項(xiàng)以及交易的學(xué)習(xí)攻略所得稅一、所得稅的知識(shí)結(jié)構(gòu)圖二、本章主要考點(diǎn)本章是新增章節(jié)，難點(diǎn)是暫時(shí)性差異的確認(rèn)，應(yīng)注意區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的處理；掌握遞延所得稅資產(chǎn)以及遞延所得稅負(fù)債的處理方法；理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的處理程序?？键c(diǎn)三：計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的確認(rèn)以及計(jì)量：1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表中的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=將來收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額考生需要注意：第一，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的資產(chǎn)賬面價(jià)值。第二，資產(chǎn)的初始會(huì)計(jì)成本與初始計(jì)稅基礎(chǔ)一般情況下是相同的。第三，資產(chǎn)的期末賬面成本與其計(jì)稅成本可能存在差異。（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)初始成本-稅法規(guī)定的折舊費(fèi)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)初始成本-會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊費(fèi)-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異主要取決于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的計(jì)算的折舊是否相同以及是否存在減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（2）無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)的初始成本-稅法規(guī)定的攤銷金額無形資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（3）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=交易性金融資產(chǎn)的取得成本交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=期末該資產(chǎn)的公允價(jià)值=取得成本公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升（大于取得成本）時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異當(dāng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降（小于取得成本）時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間可以抵稅的金額負(fù)債的賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表中的金額考生需要注意：在計(jì)算負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)注意會(huì)計(jì)確認(rèn)的負(fù)債，從稅法角度看，可能存在會(huì)計(jì)確認(rèn)的負(fù)債在將來實(shí)際發(fā)生時(shí)全部予以認(rèn)定和將來發(fā)生時(shí)不予以認(rèn)定兩種情況。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)存在兩種情況。即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=0或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值暫時(shí)性差異僅僅存在與會(huì)計(jì)與稅法都允許扣除但扣除時(shí)間不同的情況。例如：預(yù)計(jì)售后服務(wù)費(fèi)用的處理。（2）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值=列之在成本費(fèi)用中的應(yīng)付職工的酬勞（未支付前）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-0（職工薪酬的多少不影響企業(yè)以后的損益）=賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異=0考點(diǎn)四：遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)以及計(jì)量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)2.遞延所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）3.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變理和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正知識(shí)結(jié)構(gòu)圖二、考點(diǎn)分析（一）會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策的概念：會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2.可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的條件（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。3.追溯調(diào)整法在會(huì)計(jì)處理時(shí)有四個(gè)步驟（1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累計(jì)影響數(shù)及相關(guān)項(xiàng)目記錄到變更年度中。（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。（4）附注說明。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更1.會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化。3.對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型（1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為本期差錯(cuò)和前期差錯(cuò)。（2）前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2.前期差錯(cuò)的處理辦法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。（2）確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，也可以采用未來適用法。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)知識(shí)結(jié)構(gòu)圖二、考點(diǎn)分析（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)。（二）調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。3.不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。（三）非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間涉及的法定盈余公積，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，在附注中單獨(dú)披露。外幣折算講解一、外幣折算知識(shí)結(jié)構(gòu)圖二、本章主要考試點(diǎn)本章屬于教材新增加章節(jié)，考試題型以客觀題為主，主要考點(diǎn)有：（1）投資者以外幣投入的資本的折算；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣貨幣性項(xiàng)目、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目和以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目的不同折算要求；（3）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中不同項(xiàng)目的折算方法；（4）境外經(jīng)營(yíng)處置的會(huì)計(jì)處理。三、重點(diǎn)以及難點(diǎn)講解考點(diǎn)一：外幣交易的概念外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易?？键c(diǎn)二：外幣交易折算匯率的選擇1.即期匯率：通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。2.即期匯率近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等?？键c(diǎn)三：外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.外幣交易日的會(huì)計(jì)處理基本原則：采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額?？忌枰⒁猓航邮芡鈳磐顿Y時(shí)，不管是否在投資合同中約定匯率，一律在收取投資款時(shí)按照即期匯率加以折算，不產(chǎn)生匯兌損益。2.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理（1）貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理匯兌損失：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等匯兌收益：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額（2）非貨幣性項(xiàng)目以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠考坠?2月1日以每股3港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元，匯率為1港元=1元人民幣。初始確認(rèn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)36000貸：銀行存款36000期末計(jì)量時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1000注：36000-3.5100001=10002.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)報(bào)表折算（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予