證券投資論文-談新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法.doc_第1頁
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證券投資論文-談新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法【摘要】在新準(zhǔn)則下,對長期股權(quán)投資成本法的核算作了詳細的規(guī)定,被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,也分為投資年度和投資以后年度給出了具體的方法,但在實務(wù)中該方法不易掌握理解,因此,結(jié)合自己的教學(xué),提出自己的看法?!娟P(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資成本法投資收益一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本法的有關(guān)規(guī)定舊投資準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資用成本法核算。2006年2月,財政部對企業(yè)會計準(zhǔn)則投資再次進行了修訂,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資的規(guī)定,下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資;(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下,初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值;被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認為當(dāng)期投資收益,但投資企業(yè)確認的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價值。二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理在具體處理時,可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本,再根據(jù)“借貸平相等”原理,確認投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關(guān)系,分以下三種情況作具體探析:1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額,求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,但轉(zhuǎn)回數(shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認的投資收益等于應(yīng)收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)此種情況下,既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理,投資收益等于應(yīng)收股利。實例:乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份,并準(zhǔn)備長期持有,實際投資成本為25萬元。東方公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元,2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元;2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元,2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元;2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元,2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元;2003年東方公司虧損5萬元,2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元;2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元,2005年2月宣告分派35萬元。(1)2000年7月1日投資時借:長期股權(quán)投資A公司2500000貸:銀行存款2500000(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時借:應(yīng)收股利20000貸:長期股權(quán)投資5000投資收益15000分析:本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30612),可見,此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)10%,根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認投資收益為1.5萬元(2010%-0.5)。2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時借:應(yīng)收股利36000長期股權(quán)投資4000貸:投資收益40000分析:本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元,可見,此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元(40-36)10%,根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認投資收益為4萬元(3610%+0.4)。2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時借:應(yīng)收股利35000貸:投資收益35000分析:本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元,可見,此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)確認投資收益為3.5萬元(3510%)。2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時借:應(yīng)收股利5000投資收益5000貸:長期股權(quán)投資10000分析:本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元,可見,此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬元(5+5)10%,根據(jù)借貸相等原理,應(yīng)沖減投資收益為0.5萬元(510%-1)。2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時借:應(yīng)收股利35000長期股權(quán)投資11000貸:投資收益46000分析:本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利35萬元,上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元,可見,此經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為1.1萬元(50-30)10%=1.5萬元,但轉(zhuǎn)回數(shù)

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