會計師事務所審計風險及風險防控.doc

。 市地: 濰坊 年 月 日專業(yè)財務管理姓名聯系電話準考證號029512700238通訊地址郵編論文題目會計師事務所審計風險及風險防控論文頁數指導老師王芳指導教師評估簽名評審意見簽名答辯評語簽名畢業(yè)考核成績主考院校蓋章年 月 日-可編輯修改-摘 要在國內外的會計師事務所中，由于審計風險而引發(fā)危機乃至破產的案例日益增多，這給全世界的會計師事務所都敲響了警鐘，如何有效地防范和控制審計風已成為會計師事務所不容忽視的問題。本文以會計師事務所面臨的審計風險為研究對象，對其國內外研究現狀進行了總結，在此基礎上提出了會計師事務所風險衡量的方法，并從多角度提出了會計師事務所風險防范和控制的對策。關鍵詞：會計師事務所；審計風險；風險控制AbstractIn domestic and foreign accounting firms, the audit risk and lead to a crisis or even bankruptcy case is increasing, this to the accounting firms all over the world is a wake-up call, how to effectively prevent and control the wind has become certified public accountants audit the problem that note allow to ignore. Based on certified public accountants audit risk as research object, the research status at home and abroad are summarized, on the basis of the accounting firm risk measure method is proposed, and put forward the accounting firms from the multiple perspectives of risk prevention and control countermeasures.Key Words: Accounting firms；audit risk；risk control目 錄摘 要IIAbstractIII緒 論11 會計師事務所審計風險與風險防控11.1 審計風險的概念11.2 審計風險的特征21.2.1 客觀性21.2.2 潛在性21.2.3 嚴重性21.2.4 可控性21.3 審計風險防控的意義21.3.1 創(chuàng)造持續(xù)、穩(wěn)定、良好的經營環(huán)境21.3.2 促進事務所決策的科學化、合理化，減少決策的風險性，從而減少損失，提高事務所效益31.3.3 優(yōu)化事務所能力配置，提高核心競爭力31.3.4 提高事務所的應變能力和抗風險能力32. 會計師事務所風險成因分析42.1 源自會計師事務所的審計風險42.1.1 組織形式42.1.2 人力資源結構42.1.3 內部審計質量監(jiān)管制度42.2 源自注冊會計師的審計風險52.2.1 專業(yè)勝任能力52.2.2 對被審計單位的了解情況52.2.3 審計程序及辦法52.3 源自被審計單位的審計風險52.3.1 財務信息披露的真實程度52.3.2 企業(yè)治理結構52.3.3 內部控制制度62.4 源自審計環(huán)境的審計風險62.4.1 競爭環(huán)境62.4.2 經濟環(huán)境62.4.3 法律環(huán)境63. 會計師事務所審計風險的防控措施73.1 從會計事務所的角度進行審計風險防控73.1.1 進行體制改革73.1.2 促進規(guī)?；l(fā)展73.1.3 規(guī)范審計收費制度73.1.4 采用合理的審計方法73.2 從注冊會計師的角度進行風險防控83.2.1 加強風險意識83.2.2 重視審計獨立性83.2.3 提高專業(yè)勝任能力83.2.4 與被審計單位保持良好的溝通93.3 從被審計單位的角度進行風險防控93.3.1 全面衡量和評價被審計單位財務業(yè)績93.3.2 全面評估被審計單位內部控制制度103.3.3 完善審計風險評估程序103.4 從審計環(huán)境角度進行審計風險防控113.4.1 加強監(jiān)管力度113.4.2 完善職業(yè)環(huán)境11結 論12參 考 文 獻13緒 論近年來，全球資本市場風云變幻，19921993 年，連續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權益、北京沈太福長城公司非法集資、海南中水集團巨額金融詐騙等三起惡性詐騙案，為其出具驗資和審計報告的三家會計師事務所被撤銷，注冊會計師行業(yè)面臨第一次嚴峻的考驗；19971998 年，則又爆發(fā)了東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣大中小股東蒙受了巨額損失，為其出具審計的三家會計師事務所被撤銷。進入2001年，上市公司造假案開始集中引爆，除銀廣夏、麥科特、康賽集團等幾十家上市公司受到證監(jiān)會的嚴厲查處外，為其出具審計報告的會計師事務所、注冊會計師也難獨善其身。據中注協統計，在2001至2006年里，還有110多家會計師事務所和120多名注冊會計師受到了行政處罰，100 多家事務所和600多名注冊會計師受到了限期整改、通報批評或強制培訓等處理。從2007至2008年，針對中國證監(jiān)會對上市公司發(fā)布的處罰公告顯示，共發(fā)生114例標有“證監(jiān)罰字”的上市公司及相關高管處罰文件 付維.論我國會計師事務所的改革與發(fā)展J.經濟宏觀，2008，3。嚴重的財務舞弊案和審計失敗案件不斷曝光，越來越多的上市公司和會計師事務所遭到證監(jiān)會和財政部門的處罰，使得投資者對證券市場的信心嚴重受損，證券市場融資功能下降。作為連接投資者和籌資者橋梁的注冊會計師行業(yè)面臨著嚴峻的信譽危機。上市公司和中介機構所作的虛假陳述更是直接危害到了投資者的經濟利益，針對上市公司和中介機構的法律訴訟呈現日益高漲之勢，審計風險是會計師事務所不得不面對的一個問題。作為自負盈虧、自擔風險的會計師事務所既要在激烈的市場競爭中招攬業(yè)務，又要防范審計業(yè)務可能帶來的審計風險，加強審計風險的防范和控制成為會計師事務所的核心問題。注冊會計師行業(yè)伴隨著市場經濟而逐步建立和發(fā)展，它通過審計報告體現其公正性，審計報告使用者可以根據審計報告決定自己同該企業(yè)的行為。如果審計報告出了問題，你可以同出具審計報告的會計師事務所、注冊會計師打官司，把你的損失全部或部分從會計師事務所的經營成果或注冊資本中得到補償。在審計工作中，盡管審計人員實施了符合審計準則要求的審計程序及審計方法。但仍然不可避免的存在做出錯誤判斷的可能性。在當前形勢下，隨著新的會計準則和審計準則的實施以及經濟、政策環(huán)境的變化，注冊會計師面對的環(huán)境越來越復雜，對其知識結構及審計技術的要求也不斷提高，而且會計核算中自由裁量權加大，更加依賴會計人員的職業(yè)判斷，導致財務數據操縱概率增大，這就加大了注冊會計師職業(yè)判斷的難度，加大了審計的風險。社會公眾通過直接或間接投資與企業(yè)產生經濟利益關系，如近兩年我國直接參與股市投資的社會公眾人數有七八千萬，加上持有各種投資基金的，總人數過億同時，市場經濟和經濟全球化趨勢，使企業(yè)經營環(huán)境越來越難以預測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經營風險相應增大，社會公眾對注冊會計師的期望值也逐步增加。市場經濟的高度不確定性一方面使人們對審計的期望值不斷提高，但不斷發(fā)生的國際、國內的財務丑聞也把注冊會計師推到了風口浪尖上，在某種程度上使人們對注冊會計師獨立形象產生了懷疑，當今，如何處理好與社會公眾的關系、樹立客觀獨立的職業(yè)形象是整個注冊會計師行業(yè)亟待考慮的問題，由此也使得注冊會計師需要承擔更多的社會責任，更好的樹立職業(yè)形象，贏得社會公眾的信任，而這一切的前提是需要不斷提高審計質量，降低審計風險。因此，進行會計師事務所審計風險評價與控制研究具有很大的必要性。正 文1 會計師事務所審計風險與風險防控1.1 審計風險的概念風險是未來結果的不確定性，即實際結果與預期結果的偏離。目前國內外學者對風險的認識可以大致歸納為以下四種：不確定性說，即認為風險是未來發(fā)生事件或損失的不確定性；變動性，即認為風險是實際結果偏離預期結果的概率或可能性；可能性，即風險是面臨損失的可能性；心理感受說，即認為風險是風險承擔主體對于未來不確定事件所產生的畏懼、擔憂等主觀感受 張榮，董玉發(fā).注冊會計師與審計風險J.民營科技，2008，10。盡管表述不同，但都指出風險是指在一定條件下和一定時期內可能發(fā)生的結果，特別是損失變動程度的不確定性。這種不確定性來源于兩個方面：首先是主觀對客觀事物運作規(guī)律認識的不確定，短期內無法掌握和控制其運作過程；其次是人們對事物預期結果的不確定性，不能完全達到自身的預期，甚至會出現意料之外的結果。審計風險含義的界定隨著經濟的不斷發(fā)展而逐漸演變。徐政旦、胡春元(1998)認為，完整的審計風險概念應從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺陷導致審計結果與實際不相符而產生損失或責任的風險，而且包括營業(yè)失敗可能導致公司無力償債或倒閉可能對審計人員或審計組織產生傷害的營業(yè)風險 趙東星.淺議我國注冊會計師行業(yè)國際化J.財會探析，2008，7。美國注冊會計師協會(AICPA)將審計風險定義為審計人員針對含有實質性錯誤陳述(或重大錯誤陳述)的財務報表未能適當地發(fā)表審計意見的風險，由固有風險、控制風險與檢查風險組成。我國注冊會計師協會于2006年頒布的新審計準則中國注冊會計師審計準則第 l101 號-財務報表審計的目標和一般原則認為：“審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性 中國注冊會計師審計準則第 l101 號財務報表審計的目標和一般原則，2006?！笨山邮艿膶徲嬶L險的確定，需要考慮會計師事務所對審計風險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務所可能造成損失的大小等因素。其中，審計失敗對會計師事務所可能造成的損失大小又受所審計財務報表的用途、使用者的范圍等因素的影響。本文選取新審計準則中有關審計風險的規(guī)定來對審計風險進行分析、研究。審計風險的內容主要包括會計師事務所的獨立性風險、會計師的專業(yè)勝任能力風險、客戶風險、審計項目管理風險、內部監(jiān)控風險等。1.2 審計風險的特征1.2.1 客觀性審計風險的發(fā)生是客觀存在的，審計風險是通過最后的審計結論與實際的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產生，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現實，它不會因為人的意志而轉移或者消失，無論審計人員如何努力，審計風險也絕對不會控制到為零的程度。1.2.2 潛在性審計風險具有潛在性，即審計人員的審計結論雖偏離了被審計事項的客觀事實，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計責任的行為，審計風險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風險是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風險就會轉化為實際風險1.2.3 嚴重性審計風險一旦發(fā)生，就會造成嚴重的經濟后果。就會計事務所而言，審計風險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風險最直接的受害者，他們在不恰當的審計報告的誤導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。1.2.4 可控性雖然審計風險是客觀存在的，但是這并不意味著審計人員在審計風險面前無能為力，它是可以被控制的。如果審計人員保持職業(yè)謹慎，運用職業(yè)判斷，對審計風險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。1.3 審計風險防控的意義1.3.1 創(chuàng)造持續(xù)、穩(wěn)定、良好的經營環(huán)境有效的風險管理是把事務所的風險控制在合理的預期之內，即使發(fā)生不可抗力的風險損失，也是決策者所預料的事，所以事務所可以調動可利用資源進行處理，補償損失，為恢復正常的經營活動，保證事務所順利發(fā)展提供了良好的、穩(wěn)定的和持續(xù)的內外部經營環(huán)境。1.3.2 促進事務所決策的科學化、合理化，減少決策的風險性，從而減少損失，提高事務所效益風險的存在會給事務所帶來經濟損失，導致事務所經營效益的下降，但事務所可以通過建立風險管理機制，利用科學系統的方法，對其所面臨風險的科學分析，選擇最佳的風險防范技術組合，對風險進行有效的控制，消除和減輕風險的損失，從而提高事務所效益。1.3.3 優(yōu)化事務所能力配置，提高核心競爭力事務所能力是指把事務所現有的或潛在的資源轉化為生產力，為事務所創(chuàng)造價值的能力。它包括技術能力、營銷能力、管理能力和創(chuàng)新能力等。在事務所能力的各個方面都存在著不確定性的風險因素，在進行風險因素的分析、風險變量的識別并且發(fā)現某些能力風險因素波動較大、難以預期時，如果是非核心能力，我們就可以適當調整計劃，采用替代能力以減少風險。1.3.4 提高事務所的應變能力和抗風險能力總的來說，目前我國事務所從實力和規(guī)模上來講，都不是很強大的，其適應市場的能力，對外部環(huán)境的應變能力和承受風險的能力很有限。如果事務所缺乏有效的風險管理，一旦風險因素發(fā)生變化，不確定性因素波動劇烈，事務所很可能會無所適從。通過風險管理，可以提高事務所對外界的應變能力。2. 會計師事務所風險成因分析會計師事務所承擔的風險主要來自于會計師事務所、注冊會計師、被審計單位、審計環(huán)境。2.1 源自會計師事務所的審計風險2.1.1 組織形式目前，我國絕大部分會計師事務所仍然是有限責任公司的形式，弊端較多。主要表現是：風險責任意識淡薄，什么樣的審計報告都敢出；“大鍋飯”現象明顯，有些事務所股東眾多，大家感覺干好干壞差別不大，所以控制風險的積極性不高，缺少對未來的長遠規(guī)劃。但大多數會計師事務所仍留戀這種組織形式，主要在于怕承擔風險，因為會計市場上不確定因素太多，競爭也不規(guī)范，制度仍不健全，監(jiān)管還未到位。2.1.2 人力資源結構會計師事務所最寶貴的財務就是人力資源。如果出現財務舞弊的問題那肯定是人為的因素，這其中也包括會計事務所的人。而這一切直接取決于執(zhí)業(yè)人員是否具備良好的道德標準和知識背景，是否不斷地吸收和補充新知識，以及會計師事務所對執(zhí)業(yè)人員的管理。因此，會計師事務所甚至整個民間審計行業(yè)要健康發(fā)展，人力資源的管理都是核心因素。目前，在我國一些會計師事務所人力資源結構不合理，一方面有些人員執(zhí)業(yè)素質較差，不合適從事注冊會計師工作，但又很難將其辭退；另一方面高素質的執(zhí)業(yè)人員太少，無法按執(zhí)業(yè)的實際需要合理設置工作崗位和配備執(zhí)業(yè)人員。2.1.3 內部審計質量監(jiān)管制度會計師事務所內部質量控制的關鍵是執(zhí)行業(yè)務過程中的質量控制，它關系到出具業(yè)務報告的質量、為客戶服務的水準，關系到事務所的生存和發(fā)展。會計師事務所應加強內部質量監(jiān)管，設置質量管理部和總會計師室，按照財政部和中注協有關質量控制準則的要求，制定了相應的質量管理制度如：嚴格檢查重要程序的執(zhí)行情況，加強審計底稿編制的規(guī)范化，使復核工作程序化等，齊心協力、腳踏實地地抓質量，才能增強員工的質量意識，有效防范審計風險。2.2 源自注冊會計師的審計風險2.2.1 專業(yè)勝任能力從事上市公司審計工作的事務所可能不具備相應的專業(yè)勝任能力，但卻出于經營收益的考慮，接受業(yè)務復雜的上市公司的委托，從事對該公司審計工作。審計過程中由于其不能對特殊復雜的業(yè)務核算處理和被審單位提供的信息的可靠性做出正確的判斷，忽略了錯誤或舞弊的存在，加大了審計風險。2.2.2 對被審計單位的了解情況只有對被審計單位有一個全面的掌握，才能夠正確地評估審計風險，合理地確定審計風險的大小。評估被審計單位的經濟狀況，有賴于審計人員對被審計單位的經營及其產業(yè)的了解，包括經濟環(huán)境及競爭狀況、被審計單位的財務狀況、管理層狀況及內部控制制度等方面。2.2.3 審計程序及辦法受審計成本效益的制約，注冊會計師在設計和執(zhí)行審計程序時，往往會舍棄一些耗時費力的審計程序，這就可能導致一些影響審計意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計意見失真。此外，由于審計技術條件的限制，對被審項目的審查仍以抽查審計為主，對樣本的選擇更多地放在分析性程序和經驗判斷所選定的項目上，這樣導致了所審查的項目不一定能科學、有效地代表總體的特征，使審計結論與事實之間可能出現偏差。2.3 源自被審計單位的審計風險2.3.1 財務信息披露的真實程度被審計單位的財務信息，財務報表的表達是否真實可靠，是否存在非故意的錯報或漏報情形，是否存在原始憑證和會計數據的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用等都是審計風險產生的源泉。2.3.2 企業(yè)治理結構在我國目前的公司中，尤其是上市公司，公司董事并未受到來自股東大會的真正制約，董事會無法起到對公司經營管理當局的控制作用。這種公司法人治理結構失效造成的會計師事務所與被審計單位之間審計關系的扭曲，破壞了注冊會計師的獨立性，加大了審計風險產生的可能性。直接降低了社會公眾對注冊會計師審計的信賴程度。2.3.3 內部控制制度內部控制制度主要包括組織結構及職責分工控制、授權批準控制、會計記錄控制、資產保護控制、職工素質控制、預算控制、風險控制和業(yè)績報告控制等方面。被審計單位是否設有內部審計機構及其是否對董事會負責；是否在報告期對企業(yè)內部和各個子公司進行過內部審計并形成內部審計報告；內部審計的決定能否正常地執(zhí)行；內部審計能否獨立、客觀地開展審計工作：內部審計報告是否會因受到公司管理層的授意、指使而失真等等都與審計風險的產生聯系在一起。2.4 源自審計環(huán)境的審計風險2.4.1 競爭環(huán)境隨著行業(yè)競爭越來越激烈，對很多會計師事務所來說拉到和保住客戶就顯得至關重要。這就導致一些會計師事務所不是以較高的質量和職業(yè)道德求生存，而是采用不正當手段競爭，拉關系，給回扣，甚至出現了“低價攬客現象”，為了經濟利益，事務所也不得不減少必要的審計程序達到降低審計成本的目的。2.4.2 經濟環(huán)境隨著經濟體制改革的深入和現代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，經濟環(huán)境十分復雜，市場經濟的多元性，企業(yè)經營的不穩(wěn)定性，以及網絡技術的迅速普及都使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。2.4.3 法律環(huán)境我國的注冊會計師行業(yè)是采取行業(yè)自律的監(jiān)管方式，我國現行法律多追究會計師事務所與注冊會計師的行政責任和刑事責任的規(guī)定相對完善，而民事責任的規(guī)定很籠統，不容易操作，各主管部門對行業(yè)的全面監(jiān)管有心無力，法律監(jiān)管先天不足，使會計師事務所和注冊會計師規(guī)避法律責任成為可能，令其造假成本造假收益，這在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心理，增大了審計風險出現的可能性。3. 會計師事務所審計風險的防控措施3.1 從會計事務所的角度進行審計風險防控3.1.1 進行體制改革根據注冊會計師法的規(guī)定，我國可以設立有限責任制會計師事務所和合伙制的會計師事務所。這兩種體制均存在明顯的弊端，缺乏一定的合理性和適用性。目前，國際注冊會計師職業(yè)界普遍采用的組織形式是有限責任合伙制。這種形式與有限責任制相比，提高了注冊會計師的違規(guī)成本，促使注冊會計師增強了風險意識，提高了其規(guī)避風險的能力。這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯誤或舞弊行為付出慘重的代價，解除了后顧之憂，有利于會計師事務所的穩(wěn)定與發(fā)展。會計師事務所通過體制改革，就能擁有一個健康發(fā)展的審計風險管理主體，將有利于審計風險的管理。3.1.2 促進規(guī)?；l(fā)展在國外，由于形成了比較有序的競爭市場，會計師事務所可以根據自己的能力來承接客戶。而我國的會計師事務所數量多，規(guī)模小，就事務所本身的實力、人員的數量和素質等等來看，事務所根本達不到承接大項目的要求。從審計風險管理的角度和會計師事務所的長遠發(fā)展來看，擴大事務所規(guī)模，進行事務所規(guī)?；洜I是一個趨勢。事務所的規(guī)模擴大，可以優(yōu)化資源配置，更好的利用注冊會計師的專業(yè)能力，使事務所有能力承接大型的業(yè)務和開展新的業(yè)務，增強風險抗拒能力3.1.3 規(guī)范審計收費制度目前我國會計師事務所的審計收費普遍較低。審計收費過低，會迫使事務所和注冊會計師通過采用簡化審計程序、減少業(yè)務人員、縮短審計時間等方法，來降低審計成本。這種做法勢必會降低審計質量，增大審計風險。因此，會計師事務所必須對審計收費加以規(guī)范。我國會計師事務所的收費標準應由財政部門會同同級物價部門根據我國會計師事務所行業(yè)的實際情況，以資產或資產總額為參照物，同時綜合客戶的復雜程度、審計訴訟成本、事務所的正常利潤等因素，制定合理的審計收費制度，建立規(guī)范的審計收費秩序3.1.4 采用合理的審計方法會計師事務所采用合理的審計方式和實施充分的審計程序是控制審計風險的有效措施。風險導向審計模式是將客戶置身于一個大的經濟環(huán)境中，從企業(yè)所處的內外部條件等各個方面來分析和評估審計的風險水平，把客戶的經營風險加入到其自身的風險評價中去，把風險意識貫穿到審計的全過程，要求審計人員實施足夠的審計程序來減少審計風險的產生，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。在我國，對于風險導向審計模式尚處于初步了解和認識的階段，有部分會計師事務所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時。已經嘗試著對于風險導向審計模式的運用。從整個注冊會計師行業(yè)來看，仍處于遵循制度導向審計模式階段，但可以肯定地說。在不遠的將來用現代風險導向審計模式取代傳統的制度導向審計模式已是必然 GAO，Public Accounting Firms： Mandated Study on Consolidation and Competition， 2006.7。風險導向審計做到了資源的優(yōu)化配置，能夠把有限的資源集中到應該重點對待的地方，它能更有效的控制和提高審計的效率和效果，有利于提高審計人員的風險意識，減輕審計人員的責任，審計人員由被動的承受審計風險到主動地控制審計風險。3.2 從注冊會計師的角度進行風險防控3.2.1 加強風險意識審計風險管理，其優(yōu)點就在于會計師事務所和注冊會計師對待風險積極和主動的態(tài)度上加強注冊會計師的風險意識，是審計風險管理的基礎。由于審計風險貫穿于整個注冊會計師審計過程中，注冊會計師從業(yè)務承接階段直到出具審計報告，都要時刻保持審計風險的意識。注冊會計師只有具有強烈的風險意識，把對審計風險的管理當作與己相關的事情，才能達到防范風險和控制風險的目的。3.2.2 重視審計獨立性獨立性是指會計師事務所和注冊會計師獨立于客戶和其他單位之外，與客戶和其他單位免除任何利益關系，以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題。注冊會計師與被審單位的關系密切，肯定會影響審計的獨立性。目前我國的審計職業(yè)界對客戶提供的非審計服務還不是很多，像管理咨詢服務，因此對同一客戶同時提供審計和非審計服務所引起的審計風險并不很明顯。但我們仍應吸取有關經驗教訓，加以足夠重視。3.2.3 提高專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊會計師應具備扎實的專業(yè)理論知識和豐富的實踐經驗，并具有足夠的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹慎態(tài)度。由于目前我國注冊會計師資格考試的門檻較低，取得了注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格，并不代表其具有了執(zhí)業(yè)能力。注冊會計師提供的服務范圍越來越廣，服務的對象越來越復雜，對注冊會計師專業(yè)能力的要求也越來越高，因此應當加強相關領域的人員錄用工作以獲得所需要的技術，同時加強后續(xù)教育和培訓，力爭培養(yǎng)一批既懂財會知識又精通經濟、工程、法律、計算機等各方面的人才，提高注冊會計師的工作能力。此外，要加強注冊會計師的職業(yè)道德教育，改變審計職業(yè)界面臨的誠信危機。3.2.4 與被審計單位保持良好的溝通審計業(yè)務進行的過程也是注冊會計師和被審單位進行交流和溝通的過程，注冊會計師在整個業(yè)務過程中，兩者溝通的程度將直接影響審計的效率和效果。業(yè)務承接階段通過溝通可以更清楚地了解被審單位的情況；通過與管理層的交流可以了解管理人員的品質和能力，這樣就減少了接受審計委托的盲目性，能夠避免接受風險較大的客戶 彭濤.會計師事務所“走出去”面臨的挑戰(zhàn)與對策J.經貿實務，2008，6。審計執(zhí)行階段，通過交流可以發(fā)現以前被忽略的方面，而且通過與內部審計人員的溝通，能確定能否依賴內部審計人員的工作及應該依賴的程度。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現的被審計單位的內部控制制度方面的缺陷等，向管理當局出具的管理建議書，也是與客戶的一種溝通。出具審計報告階段，注冊會計師更應該與被審單位進行溝通，與有關人員交流其中存在的問題，說明會計稅務政策及有關法規(guī)。注冊會計師在與被審單位溝通時，要講究溝通的方式和技巧，通過良好的溝通，可以避免因為信息不對稱而導致不必要的問題。3.3 從被審計單位的角度進行風險防控3.3.1 全面衡量和評價被審計單位財務業(yè)績在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當首先了解關鍵業(yè)績指標；業(yè)績趨勢；預測、預算和差異分析；管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)績比較及外部機構提出的報告等內容。其次，關注內部財務業(yè)績衡量的結果。內部財務業(yè)績衡量可能顯示未預期到的結果或趨勢，在這種情況下，管理層通常會進行調查并采取糾正措施，與內部財務業(yè)績衡量相關的信息可能顯示財務報表存在錯報風險。最后，考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性。如果擬利用被審計單位內部信息系統生成的財務業(yè)績衡量指標，注冊會計師應當考慮相關信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現審計目標。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎的情況下，認為內部生成的衡量財務業(yè)績的信息是準確的，而實際上信息有誤，那么根據有誤信息得出的結論也可能是錯誤的。因此，注冊會計師應全面衡量和評價被審計單位財務業(yè)績狀況，防范和控制審計風險。3.3.2 全面評估被審計單位內部控制制度構成審計風險的因素包括重大錯報風險和檢查風險，重大錯報風險的存在及大小完全取決于被審計單位，而注冊會計師能夠控制的只有檢查風險。因此，加強被審計單位內部控制制度的評估，在很大程度上可以為識別企業(yè)經濟活動的合法性以及會計信息的真實可靠性建立一道防線，從而為降低審計風險帶來有利的影響。注冊會計師在全面評估內部控制制度時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。設計不當的控制可能表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應當首先考慮控制的設計，如果設計不當，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。同時，注冊會計師通過詢問被審計單位的人員、觀察特定控制的運用、檢查文件和報告及追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)，并對控制的有效性進行測試等方法對被審計單位的內部控制制度進行全面的評估，以防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額及列報等方面可能存在的重大錯報，達到防范和控制審計風險的目的。3.3.3 完善審計風險評估程序為了識別和評估被審計單位方面的審計風險，注冊會計師應不斷完善風險評估程序加以應對。注冊會計師應首先詢問被審計單位管理層所關注的主要問題，如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變化等；被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量；可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題以及被審計單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權結構、組織結構的變化和內部控制的變化等。注冊會計師還應當考慮詢問內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。其次，實施分析程序。在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關系，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較，評價財務信息是否存在異常及未預期到的關系。第三，通過觀察被審計單位的生產經營活動、檢查文件記錄和內部控制手冊以及閱讀由管理層和治理層編制的報告等對管理層和其他相關人員的詢問加以印證。此外，除了采用上述程序從被審計單位內部獲取信息以外，如果根據職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別審計風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息，如詢問被審計單位的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。通過實施完善的審計風險評估程序，對被審計單位及其環(huán)境獲取全面的了解，從而降低審計風險的發(fā)生。3.4 從審計環(huán)境角度進行審計風險防控3.4.1 加強監(jiān)管力度加強注冊會計師的監(jiān)管，第一需要在會計師事務所內部要建立一套完善的質量控制制度；第二是行業(yè)管理協會要確實加強監(jiān)管，保證各項法律法規(guī)的貫徹實施；第三針對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式存在的弊端，我們可以借鑒美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的做法，確定適合我國的行業(yè)監(jiān)管模式。我國可以考慮設立注冊會計師行業(yè)監(jiān)管委員會，對注冊會計師行業(yè)實施獨立監(jiān)管。該委員會既要獨立于被監(jiān)管的對象-注冊會計師行業(yè)，又要獨立于政府等部門，真正實現注冊會計師行業(yè)的自律和自處。委員會有質量監(jiān)督復核、懲戒和審計準則的制定職能，并受中國注冊會計師協會的監(jiān)督。獨立監(jiān)管模式的核心在于使建立的獨立監(jiān)管機構能真正的把投資者和社會公眾的利益放在第一位，從而加強會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，防范審計風險。3.4.2 完善職業(yè)環(huán)境凈化和完善執(zhí)業(yè)環(huán)境對注冊會計師行業(yè)以及審計風險管理至關重要。首先應提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平，保證會計信息真實可靠。由于審計的對象主要是會計信息，而審計方式又是抽樣方式，因此，會計信息真實可靠的狀況就在一定程度上影響著審計結果，會計信息真實可靠性的保證就顯得尤為重要。首先國家要制定完善相關的法律政策和制度，加強注冊會計師職業(yè)資格的限制，完善考試制度，提高注冊會計師的入職門檻，使注冊會計師成為真正具備扎實的業(yè)務知識和全面的綜合素質的高級人才；同時，對注冊會計師違法執(zhí)業(yè)、出具虛假審計報告等行為也要加強法律監(jiān)管，做出更加嚴厲的懲治措施，完善法律漏洞。其次，減少政府干預，給注冊會計師行業(yè)真正意義上的獨立性，創(chuàng)造一個完善的職業(yè)環(huán)境，達到控制審計風險的目的。綜上所述，審計風險是不可避免的，對審計風險進行控制乃當務之急，需要會計師事務所全體人員共同努力，只有防患于未然才能最大限度地降低風險。結 論風險無處不在，它與事務所的整個生命周期共存，從事務所誕生到其結束的整個歷程都伴隨著風險，是任何一個會計師事務所都必須面對的、無法回避的現實存在。雖然風險的特性決定了會計師事務所不可能完全消除風險及由此而生的損失風險，但是可以采取措施防范和化解風險。因此，會計師事務所應變被動承擔風險為積極主動地管理風險，即利用科學、系統和規(guī)范的方法，對事務所風險進行識別、衡量和控制。通過真正具有全局性、前瞻性的方法去管理所有關鍵性的風險，從而使會