物價變動會計1.ppt

物價變動會計,巴西物價指數(shù),阿根廷物價指數(shù),物價變動對會計的影響,對會計理論的影響 對幣值不變假設(shè)的沖擊 對歷史成本原則的沖擊 對會計目標(biāo)的沖擊 對會計信息有用性的沖擊,對會計實務(wù)的影響 會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)更新，削弱了企業(yè)的生產(chǎn)能力 無法反映投入資本的保全情況 無法做出正確的利潤分配和償債決策,物價變動會計的模式,歷史成本/不變購買力模式,基本原理 理論基礎(chǔ) 財務(wù)資本保全 基本設(shè)想 按一般物價水平的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，確定貨幣性項目凈額上的購買力損益，重編以不變購買力為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。 程序,歷史成本/不變購買力模式,歷史成本/不變購買力模式,舉例 設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開業(yè)，按歷史成本/名義貨幣編制的1994年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如表1-1，1994年年度利潤及利潤分配表如表1-2，其他資料如下：,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以歷史成本為基礎(chǔ)）,迪凡有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 1994年和1993年12月31日 （以歷史成本為基礎(chǔ)）,歷史成本/不變購買力模式,其他資料 物價指數(shù) 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,歷史成本/不變購買力模式,存貨按先進先出法計價，年初存貨購于上年第4季度。 廠房設(shè)備及土地均于開業(yè)時購置，平均使用年限為10年，按直線折舊法折舊，不留殘值。 普通股均于開業(yè)時發(fā)行。 銷售收入、購貨成本、營業(yè)費用和所得稅在年內(nèi)均衡地發(fā)生的。 現(xiàn)金股利在1994年12月31日分派 不變購買力為年末美元價格,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目,貨幣性項目 特點 金額固定不變 隨著物價的變動，發(fā)生購買力損益 調(diào)整 現(xiàn)金、應(yīng)收帳款及其他貨幣性項目 93/12/31 33600132/12036960 94/12/31 43600132/13243600 流動負(fù)債（貨幣性） 93/12/31 22800132/12025080 94/12/31 26050132/13226050 長期負(fù)債（貨幣性） 93/12/31 30000132/12033000 94/12/31 30000132/13230000,非貨幣性項目 特點 金額隨物價變動而變動 不發(fā)生購買力損益 調(diào)整 存貨 93/12/31 41300132/11846200 94/12/31 39000132/13039600 廠場設(shè)備 93/12/31 26400132/10034848 94/12/31 23100132/10030492,土地 93/12/31 30000132/10039600 94/12/31 30000132/10039600 普通股 93/12/31 70000132/10092400 94/12/31 70000132/10092400 留存收益(倒推法) 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 留成收益資產(chǎn)負(fù)債普通股 93/12/31 157608-58080-92400=7128 94/12/31 153292-56050-92400=4842,調(diào)整損益表項目,銷貨 264000 132/125278784 銷貨成本 存貨(93/12/31) 41300 132/11846200 購貨 198000 132/125209088 可供銷售的商品成本（ 239300） 255288 存貨(94/12/31) 39000 132/13039600 銷貨成本 215688 營業(yè)費用（折舊費除外） 37500 132/12539600 折舊費 3300 132/1004356 所得稅 9750 132/12510296 現(xiàn)金股利 12000 132/13212000,迪凡有限公司購買力損益計算表 方法一,方法二,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以不變購買力為基礎(chǔ)）,重編不變購買力財務(wù)報表,迪凡有限公司資產(chǎn)負(fù)債表 1994年和1993年12月31日 （以不變購買力為基礎(chǔ)）,歷史成本/不變購買力模式,評價 優(yōu)點 沒有改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ) 具備客觀的依據(jù) 增加了可比性 缺點 與實際情況不符 很難反映經(jīng)營管理的業(yè)績 給人以錯覺,現(xiàn)行成本/名義購買力模式,基本原理 理論基礎(chǔ) 實物資本保全 基本設(shè)想 按現(xiàn)行成本的變動來調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表，把持產(chǎn)損益（包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的）與經(jīng)營損益區(qū)分開來，重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表。 程序,現(xiàn)行成本/名義購買力模式,舉例 設(shè)迪凡有限公司于1993年1月1日開業(yè)，按歷史成本編制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以歷史成本為基礎(chǔ)）,迪凡有限公司比較資產(chǎn)負(fù)債表 1994年和1993年12月31日 （以歷史成本為基礎(chǔ)）,其他資料 物價指數(shù) 1993年1月1日 100 1993年12月31日 120 1994年12月31日 132 1993年度平均 116 1993年第4季度平均 118 1994年度平均 125 1994年第4季度平均 130,補充資料 存貨1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$5100；1994年12月31日的現(xiàn)行重置成本為$4800。 廠場設(shè)備1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$39000，折舊后的凈值為$31200 ；1994年12月31日可變現(xiàn)凈值為$42000，折舊后的凈值為$29400 。 土地1993年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$34000；1994年12月31日的可變現(xiàn)凈值為$3600。 銷貨成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)是$216000。 銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金股利都是按發(fā)生時的現(xiàn)行成本表述的，其以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額是相同的。,調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目,貨幣性項目 93/12/31 94/12/31 現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及其他貨幣性項目 $33600 $43600 流動負(fù)債（貨幣性） $22800 $26050 長期負(fù)債（貨幣性） $30000 $30000,非貨幣性項目 93/12/31 94/12/31 存貨 $51000 $48000 廠場設(shè)備（凈值） $31200 $29400 土地 $34000 $36000 留存收益 1993/12/31 149800528007000027000 1994/12/31 157000560507000030950,調(diào)整收益表項目,銷售收入、營業(yè)費用（折舊費除外）、所得稅、現(xiàn)金股利 銷貨 $264000 銷貨成本 $216000 營業(yè)費用（折舊費除外） $37500 所得稅 $9750 現(xiàn)金股利 $12000 折舊費 方法一：可變現(xiàn)凈值的平均余額（3900042000）240500 折舊費40500104050 方法二：完全現(xiàn)行成本 折舊費42000104200,迪凡有限公司持有資產(chǎn)利得計算表 1994年,計算資產(chǎn)持有損益,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年度 （以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）,重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表,迪凡有限公司收益及留成收益表 1994年和1993年12月31日 （以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)）,現(xiàn)行成本/名義購買力模式,評價 優(yōu)點： 現(xiàn)行成本是代表資產(chǎn)的服務(wù)潛力的一種近似值 現(xiàn)行成本模式可以較好地反映企業(yè)的經(jīng)營效率 比較適用于結(jié)構(gòu)性物價變動的環(huán)境 缺點 對資產(chǎn)進行現(xiàn)行成本的評估，帶有主觀隨意性，且工作量較大 對現(xiàn)行成本計量模式下分別確定經(jīng)營收益以及未實現(xiàn)和已實現(xiàn)持產(chǎn)利得的程序，財務(wù)報表的外部使用者難以理解,物價變動會計的國際展望,美國的物價變動會計模式 英國的物價變動會計模式 澳大利亞的物價變動會計模式 國際會計準(zhǔn)則,美國,1963年，AICPA對物價水平變動的財務(wù)影響的報告 1969年，AICPA重新表述一般物價水平變動的財務(wù)報表 1974年，ED基于一般購買力水平的財務(wù)報告 1976年，SEC(Accounting Series Release NO.190)披露某些重置成本數(shù)據(jù) 1979年，SFAS33財務(wù)報告與物價變動 1979年，ED現(xiàn)行成本會計 1982年， 對物價變動影響的報告 1984年，ED 1985年，SFAS82 1986年，SFAS89 財務(wù)報告與物價變動規(guī)定不強制執(zhí)行SFAS82,英國,1971年，通貨膨脹與報表 1973年1月，第8號征求意見稿貨幣購買力變動的會計 1974年5月，第7號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例暫行規(guī)定貨幣購買力變動的會計 1976年11月，第18號征求意見稿現(xiàn)行成本會計 1979年，第24號征求意見稿現(xiàn)行成本會計 1980年3月，第16號標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告現(xiàn)行成本會計 將現(xiàn)行成本表作為基本報表，以歷史成本表為補充 將歷史成本表作為基本報表，以現(xiàn)行成本表為補充 將現(xiàn)行成本表作為唯一報表，同時附有足夠的歷史成本 1984年，第35號征求意見稿物價變動影響會計 1997年11月，通貨膨脹會計,澳大利亞,1974年，澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會頒布了貨幣購買力變動的會計方法征求意見稿 1975年，澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會頒布了現(xiàn)行價值會計方法征求意見稿 1976年，澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會頒布了現(xiàn)行成本會計暫行公告，1978年進行了修訂 1978年，澳大利亞會計研究基金會頒布了在現(xiàn)行成本會計中對貨幣性資源持有利得和損失的確認(rèn)征求意見稿，1979年進行了修訂,國際會計準(zhǔn)則委員會,1977年，IASC發(fā)布了IAS6公告物價變動的會計反映 1981年11月，IASC發(fā)布了IAS15公告反映物價變