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-本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔,如需本文,請下載-芻議我國衍生金融工具的會計監(jiān)管的論文本文從網(wǎng)絡(luò)收集而來,上傳到平臺為了幫到更多的人,如果您需要使用本文檔,請點擊下載按鈕下載本文檔(有償下載),另外祝您生活愉快,工作順利,萬事如意!一、 衍生金融工具會計監(jiān)管的必要性會計監(jiān)管是會計監(jiān)督管理的簡稱,是指通過會計檢查、督促、控制等式作過程和手段,對企、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果進行監(jiān)督管理。具體包括兩層基本含義:一是會計人員及其工作對企、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果的監(jiān)督管理;二是國家及地方各級行政、法律等管理機構(gòu)、企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理者等利害關(guān)系人對會計工作過程及其結(jié)果的監(jiān)督管理。隨著衍生金融工具的不斷創(chuàng)新和發(fā)展,越來越多的企業(yè)將目光投向了衍生金融工具的交易,然而衍生金融工具集中了巨大的風險,并帶來了一系列的問題。墨西哥危機、智利銅礦事件、巴林銀行事件、亞洲金融危機、安然事件以及中航油事件等一系列的風波和危機說明,加強衍生金融工具的監(jiān)管已經(jīng)成為一個迫在眉睫的問題。當前世界一些發(fā)達國家已經(jīng)建立起了對衍生金融工具的監(jiān)管體系,但這些監(jiān)管多偏重于金融監(jiān)管方面,如英國采取的是由證券與投資委員會統(tǒng)一管理,證券及期貨管理組織(行業(yè)自律組織)進行行業(yè)管理,交易所、結(jié)算所進行自我管理的一元三級監(jiān)管模式。美國采取的是由商品期貨交易委員會和證券交易委員會負責,全國期貨業(yè)公會(行業(yè)自律組織)進行管理,交易所、結(jié)算所進行自律管理的多元三級監(jiān)管模式。相比之下,對衍生金融工具的會計監(jiān)管工作則顯得要滯后許多,目前,衍生金融工具的會計監(jiān)管還處于會計準則制定的階段,相關(guān)的一些理論問題還在探討和解決之中,對衍生金融工具的會計監(jiān)管體系也缺乏整體的構(gòu)想。因此,可以說,衍生金融工具的會計監(jiān)管工作才剛剛起步,在整個監(jiān)管工作中,金融監(jiān)管仍處于第一位,而會計監(jiān)管則被放在了第二位。但是我們認為會計監(jiān)管在衍生金融工具的監(jiān)管中也必將發(fā)揮著重要的作用。這是因為,與金融監(jiān)管相比較而言,會計監(jiān)管具有以下特性:(1)會計監(jiān)管主要是對交易者進行監(jiān)管,而金融監(jiān)管是對包括交易者、交易所、交易制度等在內(nèi)的交易全過程進行監(jiān)管。這一特點決定了會計監(jiān)管是其他監(jiān)管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。(2)主要是對財務(wù)報表的披露內(nèi)容進行規(guī)范,并通過投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、監(jiān)管機構(gòu)等對披露信息的反饋來發(fā)揮作用。(3)主要是事后監(jiān)管,常常具有非實時性的特點,而金融監(jiān)管包括事前的制度監(jiān)管、過程的實時監(jiān)管和事后監(jiān)管。因此,會計監(jiān)管只有置身于更廣泛的監(jiān)管體系之中,與其他監(jiān)管措施相配合,才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 根據(jù)上述特性,我們認為,衍生金融工具的會計監(jiān)管工作是一項針對性很強的工作,雖然沒有金融監(jiān)管的范圍寬廣,但是在具體的業(yè)務(wù)中,其在控制風險的積聚和傳播方面發(fā)揮著獨特的作用。二、衍生金融工具會計監(jiān)管的目標及內(nèi)容 會計監(jiān)管是衍生金融工具監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),在控制風險的積聚和傳播方面有著重要的作用。衍生金融工具會計監(jiān)管的目標應(yīng)當是通過制定和執(zhí)行一系列規(guī)范制度,以建立并維持使各相關(guān)利益者準確、及時且全面獲知衍生業(yè)務(wù)信用敞口及收益的信息的機制,進而實現(xiàn):一是為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理當局等提供評價企業(yè)運用衍生工具套期保值或投機的業(yè)績及其對企業(yè)財務(wù)狀況和風險影響的信息;二是保證有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)能及時獲得、正確分析衍生工具產(chǎn)生風險在單個企業(yè)的分布情況以及整個宏觀經(jīng)濟中積聚情況。 從內(nèi)容上看,衍生金融工具會計監(jiān)管應(yīng)當包括以下幾個方面:(1)建立與本國金融市場發(fā)育程度、金融監(jiān)管發(fā)展程度相適應(yīng)并與國際衍生工具會計規(guī)范體系相協(xié)調(diào)的衍生工具會計模式;(2)建立和完善衍生金融工具的會計確認、計量、報告和披露原則及具體操作標準,發(fā)布有關(guān)會計準則和會計制度;(3)頒布衍生工具審計準則,明確審計師在審計客戶單位衍生金融產(chǎn)品過程中所應(yīng)采取的措施、步驟,保證審計師能對企業(yè)衍生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風險給予合理關(guān)注和獨立、客觀評價企業(yè)財務(wù)報告是否公允反映衍生業(yè)務(wù)給企業(yè)業(yè)績和財務(wù)狀況帶來的影響;(4)制定和推行與衍生工具相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引,確立一致、詳細的有關(guān)內(nèi)部控制、監(jiān)督及管理層職責的標準;(5)衍生工具的復(fù)雜性使得傳統(tǒng)會計監(jiān)管中的人工閱讀和分析財務(wù)信息的方法無法適應(yīng)其高流動性和高風險性,這必然要求監(jiān)管機關(guān)充分應(yīng)用信息技術(shù),建立專門的計算機和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實時收集、分析有關(guān)會計信息,克服傳統(tǒng)會計監(jiān)管的事后性缺陷,增強會計的事前和事中監(jiān)管職能。 三、我國衍生金融工具會計監(jiān)管存在的問題我國衍生金融工具發(fā)展比較緩慢,這與我們對衍生金融工具風險的認識有著很大的關(guān)系。習慣上大家認為,衍生金融工具蘊含著大量風險,因此對開展金融衍生產(chǎn)品交易慎之又慎,但是近年來,在我國境內(nèi)金融市場推出的衍生金融工具交易的呼聲日漸高漲,經(jīng)過論證,我國在2005年相繼推出了債券遠期交易、遠期外匯交易、權(quán)證交易等衍生金融工具,緊接著2005年8月25日,財政部頒布了金融工具確認和計量暫行規(guī)定(試行),(財會200514號,以下簡稱暫行辦法)。這標志著我國衍生金融工具會計監(jiān)管工作已經(jīng)提上了日程,但是由于整個市場才剛剛起步,會計監(jiān)管還存在不少問題。(一)、衍生金融工具會計監(jiān)管體系賴以建立和有效運行的基礎(chǔ)制度有待完善。目前我國衍生金融工具市場才剛剛起步,幾個試點工具的發(fā)展也處于冷熱不均的狀態(tài),由于相關(guān)的法律法規(guī)不配套,債券遠期交易和遠期外匯交易成交清淡,始終“叫好不叫座”,而權(quán)證產(chǎn)品卻被投機資金大肆炒作,上市一周之內(nèi)價格波動幅度竟達到65%,遠遠偏離了合理的價格水平。由于衍生金融工具會計監(jiān)管制度的建立和運行所需要依托的基礎(chǔ)法律制度不完善,勢必會限制會計監(jiān)管的效果和效率。(二)、相關(guān)會計準則的制度既要與國際標準接軌,又要考慮我國的國情,共性與個性的協(xié)調(diào)依然是個難題。新出臺的暫行辦法對金融工具的分類、確認和計量做了統(tǒng)一規(guī)定,改變了過去我國衍生金融工具會計監(jiān)管政出多頭面臨協(xié)調(diào)的局面,從國際比較來看,暫行規(guī)定與國際會計準則第39號金融工具:確認和計量(ias39)和美國會計準則委員會(fasb)的相關(guān)準則實現(xiàn)了較高程度的趨同。同時也適當?shù)乜紤]了我國的國情,貼近我國的金融工具的現(xiàn)狀。但是由于我國衍生金融工具市場才剛剛開始培育,交易品種少,個性與共性的沖突不是很明顯,隨著今后市場的不斷發(fā)展,交易品種的多樣化,在制訂相關(guān)會計準則時,共性與個性的協(xié)調(diào)問題將越來越成為一個難題。(三)、缺乏既諳熟衍生金融工具交易,又熟悉財會知識的金融財務(wù)復(fù)合型人才。衍生金融工具的會計監(jiān)管,無論從系統(tǒng)性、復(fù)雜性和技術(shù)難度等方面,都對政策制定者和監(jiān)管人員提出了較高要求。相關(guān)人員必須具備金融和會計復(fù)合理論知識,諳熟衍生金融工具和財務(wù)的實際操作,并且具有豐富的經(jīng)驗,才能適應(yīng)衍生金融工具市場高風險,高流動和發(fā)展變化迅速的特點。但是目前我國大多數(shù)財務(wù)人員只熟悉傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù),對衍生金融工具會計知之甚少,更不熟知相關(guān)的交易活動,這無疑給今后的會計監(jiān)管工作帶來阻礙。(四)、企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴,影響內(nèi)部會計監(jiān)管效率。對于企業(yè)而言,只建立嚴格的內(nèi)控體系是遠遠不夠的,更重要的是要嚴格執(zhí)行,內(nèi)控失效會導(dǎo)致內(nèi)部會計監(jiān)管失靈,比如,中航油在衍生金融工具交易過程中,嚴重違反內(nèi)控程序,授權(quán)和止損制度形同虛設(shè),導(dǎo)致巨額虧損。而所羅門公司的經(jīng)驗值得我們借鑒。1993年,所羅門公司的財務(wù)部門及其獨立審計師安達信事務(wù)所發(fā)現(xiàn)公司實際總分類賬中存在一些差異。為了加強內(nèi)部控制,所羅門公司進行了一次詳細的檢查,發(fā)現(xiàn)了大量無憑證的余額。隨后,該公司改進了核對的控制程序,由于實行嚴格的風險管理和控制,1996年1月所羅門公司發(fā)現(xiàn)了來自計算錯誤的期權(quán)頭寸的交易損失,交易員運用了不正確的波動值來掩蓋了交易損失。由于公司良好的
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