外幣報表折算差額之會計(jì)處理

,第六章外幣會計(jì)和外幣報表折算,第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理第二節(jié)外幣報表折算,第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理,一、基本概念,記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,19號外幣折算,企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算；（二）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。,外幣交易是指以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。,匯率是指兩種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價格。例如人民幣與美元之間的匯率為7.58表示一美元相當(dāng)于7.58元人民幣。匯率標(biāo)價方法有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種表示方式。目前大多數(shù)國家，包括我國均采用直接標(biāo)價法。英國和加拿大等少數(shù)國家采用間接標(biāo)價法。,買入?yún)R率：銀行向客戶買入外匯時所采用的折算匯率，也稱買入價。賣出匯率：銀行向客戶賣出外匯時所采用的折算匯率，也稱賣出價即期匯率：外匯買賣成交后的當(dāng)天或兩個營業(yè)日進(jìn)行交割的匯率，也稱為現(xiàn)匯匯率。遠(yuǎn)期匯率：外匯買賣成交后并不馬上交割，而是約定在以后一定期限內(nèi)進(jìn)行交割時所采用的匯率，又稱期匯匯率。,現(xiàn)行匯率：外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的當(dāng)天匯率，也即企業(yè)將外匯款項(xiàng)計(jì)入賬中或編制報表時采用的匯率。又常稱為記賬匯率。歷史匯率：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生時的匯率，即追出去的外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時記錄入賬的匯率，一次也被稱為賬面匯率,二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法,外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記賬本位幣入賬，外幣在賬上僅作輔助記錄。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原價記賬，分別幣種核算損益和編制會計(jì)報表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會計(jì)報表折算為記賬本位幣表示的會計(jì)報表，并與記賬本位幣會計(jì)報表進(jìn)行匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會計(jì)報表。,外幣賬戶：外幣庫存現(xiàn)金外幣銀行存款以外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等以外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等,三、會計(jì)處理（統(tǒng)賬制）,會計(jì)核算的基本程序：將外幣金額按照交易日的即期匯率（或即期匯率的近似匯率）折算為記賬本位幣金額進(jìn)行記賬，同時登記相應(yīng)的外幣賬戶期末，按照期末即期匯率對外幣貨幣性項(xiàng)目月進(jìn)行折算，與原記賬本位幣比較，差額計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用匯兌差額”結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目當(dāng)日，也對其進(jìn)行折算，差額計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用匯兌差額”,外幣交易的會計(jì)處理,1.交易日外幣交易的會計(jì)處理,（1）外幣購銷,例5-1（注例21-3）甲公司為增值稅一般納稅人，人民幣作為記賬本位幣。2007年3月12日，從美國乙公司購入材料500噸，每噸價格為4000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣（10%稅率），支付進(jìn)口增值稅為2842000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。,借：原材料（買價+關(guān)稅）16720000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2842400貸：應(yīng)付賬款美元戶（原幣即期匯率）（5007007.6）15200000銀行存款人民幣戶（支付的關(guān)稅、增值稅）4362400,有關(guān)賬務(wù)處理如下：,例5-2甲公司從境外購入一臺設(shè)備，設(shè)備價款和境外運(yùn)費(fèi)共100萬美元（款項(xiàng)未付）；關(guān)稅及境內(nèi)運(yùn)費(fèi)共15萬元人民幣（已用人民幣支付）。當(dāng)日即期匯率為1美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：,借：固定資產(chǎn)825貸：應(yīng)付賬款美元戶（原幣即期匯率）（1008.1）810銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15,例5-3（例21-4）2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300萬美元（款項(xiàng)未收），當(dāng)日即期匯率為1美元等于7.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款美元戶（原幣即期匯率）（3007.65）2295貸：主營業(yè)務(wù)收入2295,（2）接受外幣投資根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見(工商外企字200681號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。雖然“實(shí)收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。,例5-4甲公司接受外商投資，收到400萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于8.1元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于8.3元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶（原幣即期匯率）（4008.1）3240貸：實(shí)收資本外商3240,（3）外幣借款例5-5甲公司從銀行借入1000萬美元（借期6個月），當(dāng)日即期匯率為1美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶（原幣即期匯率）（10008.1）8100貸：短期借款美元戶（原幣即期匯率）（10008.1）8100,（4）外幣兌換,賣出外幣時，將實(shí)際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。,買入外幣時，將實(shí)際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。,例5-6甲公司將5萬美元到銀行兌換為人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元等于7.55元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價）為1美元等于7.60元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款人民幣（實(shí)際收到金額）（57.55）37.75財務(wù)費(fèi)用（差額）0.25貸：銀行存款美元戶（原幣即期匯率）（57.6）38,例5-7甲公司從銀行購入1萬歐元，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元等于11元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價）為1歐元等于10.7元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款歐元戶（原幣即期匯率）（110.7）10.7財務(wù)費(fèi)用0.3貸：銀行存款人民幣（實(shí)際支付金額）（111）11,期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。,2.期末調(diào)整或結(jié)算,（1）貨幣性項(xiàng)目,例5-8承接例5-3，4月30日未收到貨款，當(dāng)日即期匯率1美元=7.6人民幣，5月20日收到貨款，當(dāng)日兌換成人民幣，1美元=7.62人民幣。,借：財務(wù)費(fèi)用匯兌差額150000貸：應(yīng)收賬款美元戶（乙公司）150000,應(yīng)收賬款美元戶（乙公司）,借：銀行存款人民幣22860000貸：應(yīng)收賬款美元戶（乙公司）22800000財務(wù)費(fèi)用匯兌差額60000,（2）非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目不改變其入賬時的記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。,例5-9某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2007年11月2日，以1000英鎊從英國某供貨商購入一批國際最新型號的A商品10000件，該商品在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有英鎊存款)。至2007年12月31日，庫存尚有1000件，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格降至每件900英鎊。11月2日的即期匯率是1英鎊15元人民幣，12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。,借：資產(chǎn)減值損失匯兌差額1050000貸：存貨跌價損失1050000,第二節(jié)外幣報表折算方法,一、現(xiàn)行匯率法:資產(chǎn)負(fù)債表:所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，都按照編表日的現(xiàn)行匯率（期末匯率）進(jìn)行折算，只有所有者權(quán)益項(xiàng)目按收到時的歷史匯率折算，未分配利潤項(xiàng)目則為軋算的平衡數(shù)。損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按確認(rèn)這些項(xiàng)目時的匯率折算，為了簡化核算，也可以采用編表期內(nèi)的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）進(jìn)行折算。折算差額:在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，并逐年累積下去；或者計(jì)入當(dāng)期損益。,二、流動與非流動法:資產(chǎn)負(fù)債表:按其流動性質(zhì)，劃分為流動性項(xiàng)目和非流動性項(xiàng)目兩類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算。對流動項(xiàng)目類的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，按資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對非流動項(xiàng)目類的資產(chǎn)和負(fù)債，按原來入賬時的歷史匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目按歷史匯率折算，未分配利潤項(xiàng)目為軋算的平衡數(shù)；,損益表:除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算外，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率進(jìn)行折算。折算差額:依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對折算凈損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，對于折算凈收益，則應(yīng)予以遞延，列入資產(chǎn)負(fù)債表，用以抵消未來會計(jì)年度可能發(fā)生的折算損失。,三、貨幣與非貨幣法資產(chǎn)負(fù)債表：是指將中的項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目兩類。貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按其發(fā)生時的歷史匯率折算，實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算，未分配利潤為軋平的平衡數(shù)。利潤表及利潤分配表:各項(xiàng)目的折算基本與流動與非流動法相同。折算差額:應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,四、時態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表：現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)（包括長期負(fù)債）等項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，在歷史成本計(jì)量模式下，是按取得或承擔(dān)時的貨幣金額計(jì)量的，在現(xiàn)行成本計(jì)量模式下，是按它們在資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣金額計(jì)量的，因此應(yīng)依據(jù)其特性，分別按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算。實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時的歷史匯率折算，未分配利潤為軋算的平衡數(shù)；利潤表：收入和費(fèi)用項(xiàng)目的折算，應(yīng)按交易發(fā)生時的實(shí)際匯率折算，如果企業(yè)收入和費(fèi)用交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可以采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算，對于折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用應(yīng)按取得該項(xiàng)資產(chǎn)時的歷史匯率折算；折算差額：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在損益表中單獨(dú)列示,19號外幣折算,第十二條企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。,例題：某一境外子公司，其會計(jì)報表編報