財(cái)務(wù)三大報(bào)表--資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表目錄資產(chǎn)負(fù)債表11、資產(chǎn)負(fù)債表編制原理12、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法13、資產(chǎn)項(xiàng)目詳解83.1資產(chǎn)的含義83.2流動(dòng)資產(chǎn)83.3長期資產(chǎn)174、負(fù)債項(xiàng)目詳解264.1流動(dòng)負(fù)債264.2長期負(fù)債305、所有者權(quán)益詳解335.1實(shí)收資本335.2資本公積345.3盈余公積355.4未分配利潤356、資產(chǎn)負(fù)債表附表367、資產(chǎn)負(fù)債表填列要點(diǎn)377.1總賬科目的余額377.2總賬科目明細(xì)科目計(jì)算387.3總賬科目分析計(jì)算387.4總賬科目減去備抵科目計(jì)算397.5總賬科目減去壞賬準(zhǔn)備科目計(jì)算391、資產(chǎn)負(fù)債表編制原理 資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式。它既是一張平衡報(bào)表，反映資產(chǎn)總計(jì)（左方）與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)（右方）相等；又是一張靜態(tài)報(bào)表，反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，如月末或年末。通過在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)立年初數(shù)和期末數(shù)欄，也能反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。2、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法 所有的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目都列有年初數(shù)和期末數(shù)兩欄，相當(dāng)于兩期的比較資產(chǎn)負(fù)債表。該表年初數(shù)欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表年初數(shù)欄內(nèi)。表中的期末數(shù)，指月末、季末或年末數(shù)字，它們是根據(jù)各項(xiàng)目有關(guān)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額直接填列或計(jì)算分析填列。 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法： （1）資產(chǎn)項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法。 貨幣資金項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的期末余額合計(jì)填列。 短期投資項(xiàng)目，反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的，持有時(shí)間不超過一年（含一年）的股票、債券和基金，以及不超過一年（含一年）的其他投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)短期投資科目的期末余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目的期末余額后的金額填列。 企業(yè)一年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。 應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。 應(yīng)收股利項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利科目的期末余額填列。 應(yīng)收利息項(xiàng)目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收利息科目的期末余額填列。 應(yīng)收賬款項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去壞賬準(zhǔn)備科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表預(yù)收賬款項(xiàng)目內(nèi)填列。 其他應(yīng)收款項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)收款科目的期末余額，減去壞賬準(zhǔn)備科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 預(yù)付賬款項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如果預(yù)付賬款科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表應(yīng)付賬款項(xiàng)目內(nèi)填列。如果應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目有借方金額，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。 應(yīng)收補(bǔ)貼款項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的期末余額填列。 存貨項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)物資采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本等科目的期末余額合計(jì)，減去代銷商品款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本或銷價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。 待攤費(fèi)用項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用。企業(yè)租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)待攤費(fèi)用科目的期末余額填列。預(yù)提費(fèi)用科目期末如有借方余額，以及長期待攤費(fèi)用科目中將于一年內(nèi)到期的部分，也在本項(xiàng)目內(nèi)反映。 其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。 長期股權(quán)投資項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長期股權(quán)投資科目的期末余額，減去長期投資減值準(zhǔn)備科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 長期債權(quán)投資項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。長期債權(quán)投資中，將于一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類下一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長期債權(quán)投資科目的期末余額減去長期投資減值準(zhǔn)備科目中有關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資后的金額填列。 企業(yè)超過一年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。 固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)科目和累計(jì)折舊科目的期末余額填列。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的期末余額填列。 工程物資項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)工程物資科目的期末余額填列。 在建工程項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付出包工程的價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚交付使用的工程等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額，減去在建工程減值準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。 固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目的期末借方余額填列。如固定資產(chǎn)清理科目期末為貸方余額，以-號(hào)填列。 無形資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)科目的期末余額減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。 長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上（不含一年）的各種費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，應(yīng)在本表待攤費(fèi)用項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長期待攤費(fèi)用科目的期末余額減去一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。 其他長期資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。 遞延稅款借項(xiàng)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)遞延稅款科目的期末借方余額填列。 （2）負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法。 短期借款項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)短期借款科目的期末余額填列。 應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付票據(jù)科目的期末余額填列。 應(yīng)付賬款項(xiàng)目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列；如應(yīng)付賬款科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在本表預(yù)付賬款項(xiàng)目內(nèi)填列。 預(yù)收賬款項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如預(yù)收賬款科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表應(yīng)收賬款項(xiàng)目內(nèi)填列；如應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目內(nèi)。 應(yīng)付工資項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付工資科目期末貸方余額填列。如應(yīng)付工資科目期末為借方余額，以-號(hào)填列。 應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目，反映企業(yè)提取福利費(fèi)的期末余額以及外商投資企業(yè)按凈利潤提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付福利費(fèi)科目的期末余額填列。 應(yīng)付股利項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付股利科目的期末余額填列。 應(yīng)交稅金項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交稅金科目的期末貸方余額填列。如應(yīng)交稅金科目期末為借方余額，以號(hào)填列。 其他應(yīng)交款項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付股利等以外的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)交款科目的期末貸方余額填列。如其他應(yīng)交款科目期末為借方余額，以號(hào)填列。 其他應(yīng)付款項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其他應(yīng)付款科目的期末余額填列。 預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用科目的期末貸方余額填列。如預(yù)提費(fèi)用科目期末為借方余額，應(yīng)合并在待攤費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債科目的期末余額填列。 其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列，如待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目的期末余額可在本項(xiàng)目內(nèi)反映。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。 長期借款項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長期借款科目的期末余額填列。 應(yīng)付債券項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付債券科目的期末余額填列。 長期應(yīng)付款項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長期應(yīng)付款科目的期末余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期末余額后的金額填列。 專項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)目，反映企業(yè)各種專項(xiàng)應(yīng)付款的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)應(yīng)付款科目的期末余額填列。 其他長期負(fù)債項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。 上述長期負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的長期負(fù)債，應(yīng)在一年內(nèi)到期的長期負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。上述長期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)含（含一年）到期的長期負(fù)債后的金額填列。 遞延稅款貸項(xiàng)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)遞延稅款科目的期末貸方余額填列。 （）所有者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法。 實(shí)收資本（或股本）項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)收資本（或股本）科目的期末余額填列。 已歸還投資項(xiàng)目，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)已歸還投資科目的期末借方余額填列。 資本公積項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資本公積科目的期末余額填列。 盈余公積項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)盈余公積科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應(yīng)根據(jù)盈余公積科目所屬的法定公益金明細(xì)科目的期末余額填列。 未分配利潤項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本年利潤科目和利潤分配科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以-號(hào)填列。3、資產(chǎn)項(xiàng)目詳解通過資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況，必須要有一定的閱讀方法，才能正確掌握企業(yè)資產(chǎn)狀況。閱讀資產(chǎn)負(fù)債表主要從以下幾個(gè)方面著手：3.1資產(chǎn)的含義 任何企業(yè)只有具備一定的資產(chǎn)，才能進(jìn)行各種經(jīng)營活動(dòng)。什么是資產(chǎn)呢？資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類。3.2流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）或者超過一年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。 （1）貨幣資金 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。在流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性最強(qiáng)，并且是唯一能夠直接轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，也是唯一能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購買力水平的資產(chǎn)。為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金，以便購買材料、交納稅金、發(fā)放工資、支付利息及股利或進(jìn)行投資等。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力與支付能力的重要指標(biāo)。 資產(chǎn)負(fù)債表中反映的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金。其中，現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔；銀行結(jié)算戶存款是指企業(yè)存放在當(dāng)?shù)亻_戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶上的貨幣資金；外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購賬戶的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證存款是指企業(yè)采用信用結(jié)算方式向國外賣方付款，委托銀行開出信用證時(shí)存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)；在途資金是指企業(yè)同所屬單位之間或上、下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。 （2）短期投資。 投資一般指企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)之外，以其資產(chǎn)投放于其他企業(yè)或單位，并從中取得收益的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要目的是利用暫時(shí)閑置的資產(chǎn)獲取較高的投資收益，或?yàn)榱碎L遠(yuǎn)利益影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，或?yàn)閷頂U(kuò)大經(jīng)營規(guī)模積蓄資金。從會(huì)計(jì)的角度看，投資也是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，即企業(yè)投資于其他企業(yè)或單位的資產(chǎn)。按照投資的目的和投資的期限的不同，投資分為短期投資和長期投資兩類。 短期投資是各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。從投資的內(nèi)容分，短期投資可分為短期債券投資和短期股票投資。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常經(jīng)營中暫時(shí)閑余的資金購入流通性好的有價(jià)證券或其他資產(chǎn)，以獲取收益，在需要資金時(shí)，再把這些有價(jià)證券或其他資產(chǎn)在市場上售出，收回貨幣資金。從投資的期限看，短期投資的期限較短，持有的時(shí)間一般不超過一年。因此，短期投資流通性好，能隨時(shí)在市場上變現(xiàn)，如國庫券、金融債券、企業(yè)債券、已上市的普通股股票和優(yōu)先股股票等。 企業(yè)短期投資購入的有價(jià)證券，會(huì)計(jì)核算上是按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬的。短期投資的成本包括買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用。購入后，短期投資證券的賬面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法有成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法三種。 成本法。采用成本法計(jì)價(jià)，就是按照購入成本計(jì)價(jià)，將短期投資科目按照購入成本反映的余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，而不考慮市價(jià)的變動(dòng)。這種方法的好處是能夠保證各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的一致性（即均按成本計(jì)價(jià)），避免利用市價(jià)的不確定性人為調(diào)節(jié)收益。然而短期投資具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，其市價(jià)的高低直接影響短期投資的變現(xiàn)數(shù)額和投資收益，按成本計(jì)價(jià)則不能充分揭示這部分資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。為了彌補(bǔ)這一不足，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中注明短期投資的市價(jià)。 市價(jià)法。采用市價(jià)法計(jì)價(jià)，就是按照市場價(jià)格對(duì)期末債券、股票的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。短期投資期末的市場價(jià)格與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 這種方法的好處是能夠比較客觀地反映短期投資的實(shí)際價(jià)值以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，能夠?yàn)閳?bào)表的使用者提供較為有用的信息。但是，這種方法也有不足之處：一是由于市價(jià)低于當(dāng)時(shí)的價(jià)值，并非短期投資在未來出售時(shí)的價(jià)值，對(duì)于未來出售時(shí)來說具有較大的不確定性，在市價(jià)波動(dòng)較大的情況下，會(huì)使各期的損益波動(dòng)較大；二是在市價(jià)高于成本時(shí)，未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益，不符合謹(jǐn)慎性原則；三是不符合歷史成本原則。 成本與市價(jià)孰低法。采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，就是在短期投資的購入成本低于市價(jià)時(shí)，按成本計(jì)價(jià)；在短期投資的市價(jià)低于購入成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可以按每一種債券、股票的成本與市價(jià)進(jìn)行比較，也可以按全部債券、股票的成本與市價(jià)進(jìn)行比較，擇其低者計(jì)價(jià)。 這種方法的好處是符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。由于成本法雖然能保證各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的一致性，但不能充分揭示短期投資的實(shí)際價(jià)值；市價(jià)法雖然能夠客觀地反映短期投資的實(shí)際價(jià)值但不符合謹(jǐn)慎性原則；而成本與市價(jià)孰低法比較符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，能夠有效地避免公司高估資產(chǎn)。因此，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)短期投資的期末價(jià)值采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。 （3）應(yīng)收票據(jù)。 從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的、未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。但在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個(gè)月，因而我國的應(yīng)收票據(jù)是一種流動(dòng)資產(chǎn)。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指收到的經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的票據(jù)。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 按票據(jù)承兌人的不同進(jìn)行分類，商業(yè)票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收票據(jù)反映的僅是票面金額價(jià)值。此外，應(yīng)收票據(jù)在到期之前，企業(yè)如果需用資金，可將票據(jù)背面背書后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，獲得現(xiàn)金。 按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)分類，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票兩種。追索權(quán)是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)的情況下，接受應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項(xiàng)遭拒付或逾期時(shí)，向該應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。在我國，商業(yè)票據(jù)可背書轉(zhuǎn)讓，持票人可以對(duì)背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。目前我國票據(jù)貼現(xiàn)一般指有追索權(quán)的匯票。因此，對(duì)企業(yè)來講，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)就是一項(xiàng)或有負(fù)債，即如果出票人到期不能兌付或拒付，企業(yè)便有責(zé)任向貼現(xiàn)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)支付有關(guān)款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收票據(jù)反映的是企業(yè)未到期收款，也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，作為一項(xiàng)或有負(fù)債，由于不能確定今后是否應(yīng)承擔(dān)有關(guān)義務(wù)，即由于不是確定的負(fù)債，也就不能反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債內(nèi)容中。但貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)如金額很大，今后演變?yōu)榇_定負(fù)債，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響，為了充分揭示貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的程度，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表下的補(bǔ)充資料中，企業(yè)應(yīng)注明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)的金額。 應(yīng)收票據(jù)按其有效期是否在一年以內(nèi)，可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定，一般有兩種方法，即按票據(jù)面值入賬和按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬。按票據(jù)面值入賬比較簡單、實(shí)用，按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬比較科學(xué)、合理。在我國，長期應(yīng)收票據(jù)尚不存在，短期應(yīng)收票據(jù)又無需按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，因此，為了簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。 （4）應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，一般按交易發(fā)生日或銷售確定日的金額予以入賬。從應(yīng)收賬款的回收期來看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，采用商業(yè)信用賒銷商品也不可避免會(huì)發(fā)生壞賬損失，即會(huì)發(fā)生貨款長期拖欠和收不回的情況，而給企業(yè)造成損失。這些不能收回的賬款稱為壞賬，由于壞賬而發(fā)生的損失稱為壞賬損失或壞賬費(fèi)用。 具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回。 債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無法收回。 對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理，會(huì)計(jì)核算上有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 直接轉(zhuǎn)銷法是在確認(rèn)賬款確實(shí)收不回時(shí)，將不能收回的應(yīng)收賬款予以轉(zhuǎn)銷，作為壞賬損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益。我國以往的會(huì)計(jì)制度采用直接轉(zhuǎn)銷法。這種做法核算手續(xù)比較簡單，但其缺點(diǎn)是：第一，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，損益虛列，收入和費(fèi)用不能正確地配比，因而不能正確地反映各期損益；第二，有些賬款拖欠很久，收回的希望很小，但仍在掛賬，這樣在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有反映出應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈值。 備抵法是國際上通行的壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定也采用備抵法。在備抵法下，考慮到既然壞賬的發(fā)生是不可避免的，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，每期估算出一定的壞賬損失數(shù)，記入費(fèi)用，同時(shí)設(shè)立壞賬準(zhǔn)備，以后壞賬實(shí)際確認(rèn)發(fā)生時(shí)，再來轉(zhuǎn)銷有關(guān)應(yīng)收賬款的賬面數(shù)，同時(shí)減少壞賬準(zhǔn)備。 估計(jì)各會(huì)計(jì)期間壞賬損失的方法有三種，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。 應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。采用這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收賬款的比率計(jì)算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些，反之則低些。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。 賬齡分析法。賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失的方法。這里所指的賬齡是指客戶所欠賬款的時(shí)間。雖然應(yīng)收賬款能否收回及其回收的程度與應(yīng)收賬款的時(shí)間長短并無直接聯(lián)系，但一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性越大。賬齡分析法就是依據(jù)這一前提來估計(jì)壞賬損失的。采用這種方法可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值。 賒銷百分比法。賒銷百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計(jì)算確定。 需要指出的是，采用賒銷百分比法時(shí)，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，如果壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)異常現(xiàn)象（如應(yīng)收賬款全部收回后，壞賬準(zhǔn)備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準(zhǔn)備全部核銷后，又發(fā)生大額壞賬等等），應(yīng)及時(shí)調(diào)整估計(jì)壞賬的比率。因此，企業(yè)每年要對(duì)估計(jì)壞賬的百分比進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞賬百分比過高或過低，應(yīng)及時(shí)予以修正。 估計(jì)壞賬損失的三種方法各有利弊：在應(yīng)收賬款余額百分比法下，按照應(yīng)收賬款的余額，以一個(gè)綜合百分比估計(jì)未來時(shí)期可能發(fā)生的壞賬。采用這種方法，不考慮應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間長短，而且應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞賬損失被推延，但方法本身簡便實(shí)用。 在賬齡分析法下，根據(jù)賬齡長短估計(jì)壞賬，比較符合實(shí)際情況。采用這種方法，雖然也會(huì)推延壞賬的確認(rèn)，但因其考慮了壞賬與賬齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)賬齡分析表估計(jì)壞賬比較直觀，仍不失為一種簡易實(shí)用的方法。 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計(jì)壞賬，能夠把壞賬在發(fā)生賒銷行為的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。采用這種方法，未能考慮賒銷項(xiàng)目的收款時(shí)間長短，按統(tǒng)一的百分比估計(jì)壞賬，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實(shí)際情況，這種方法還是可取的。問題在于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對(duì)壞賬進(jìn)行估計(jì)。 （5）其他應(yīng)收款。 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款包括應(yīng)收的各種應(yīng)收賠款、各種應(yīng)收的罰款、存出的保證金、應(yīng)收出租包裝物租金、預(yù)付給個(gè)人或單位的備用金、應(yīng)收股利、應(yīng)向職工個(gè)人收取的各種墊付款項(xiàng)等等。 在其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)中，需要特別指出的是備用金的核算。企業(yè)因業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，往往需要一定數(shù)額的備用金。備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨(dú)立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項(xiàng)。 （6）預(yù)付賬款。 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付給供應(yīng)單位的貨款。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以通過應(yīng)付賬款科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)；企業(yè)的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，也可以通過預(yù)付賬款科目核算應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。需要指出的是，為了便于反映企業(yè)對(duì)客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)同一客戶發(fā)生購貨往來業(yè)務(wù)，只通過應(yīng)付賬款或只通過預(yù)付賬款科目核算。會(huì)計(jì)期末，應(yīng)付賬款科目和預(yù)付賬款科目所屬的明細(xì)科目中，有的可能是借方余額，有的可能是貸方余額。其中借方余額合計(jì)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)付賬款項(xiàng)目；貸方余額合計(jì)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付賬款項(xiàng)目。 （7）存貨。 存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等。不同的行業(yè)、不同的企業(yè)，存貨內(nèi)容會(huì)有所不同。例如，工業(yè)企業(yè)的存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等；商品流通企業(yè)的存貨包括在途商品、庫存商品、加工商品、出租商品、分期收款發(fā)出商品、材料物資、包裝物、低值易耗品等各種商品和非商品物資。在大多數(shù)企業(yè)中，存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大比重，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的進(jìn)行，有的存貨被耗用后形成了在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本等；有的存貨被銷售后形成產(chǎn)品或商品的銷售成本；有的存貨以營業(yè)費(fèi)用的形式被耗用；有的存貨仍以原有形態(tài)存在。因此，存貨所生成的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠，不僅影響到資產(chǎn)的價(jià)值是否準(zhǔn)確，同時(shí)也影響到損益的確定是否正確。 資產(chǎn)負(fù)債表中，各種存貨是以實(shí)際成本反映的。但會(huì)計(jì)核算上，消耗、領(lǐng)用或出售同樣數(shù)量的一種存貨，如果存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法不同，發(fā)出存貨的金額也不同，會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期的有關(guān)費(fèi)用額和期末存貨的余額。 （8）待攤費(fèi)用。 待攤費(fèi)用也稱為預(yù)付費(fèi)用，是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（可跨年度，但不超過12個(gè)月）的各項(xiàng)費(fèi)用。待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷，出租出借包裝物攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付倉庫租金，應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。待攤費(fèi)用的攤銷期均不超過一年。 攤銷期限在一年以上的預(yù)付費(fèi)用以及在企業(yè)籌建期間的預(yù)付費(fèi)用，均不屬于待攤費(fèi)用范圍，如企業(yè)的開辦費(fèi)用、攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用等。資產(chǎn)負(fù)債表上，這些費(fèi)用反映在長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目中。 （9）一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資。 長期債權(quán)投資如果在一年內(nèi)將到期回收，這時(shí)，長期債權(quán)投資的性質(zhì)就轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)了。因此，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將這部分長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)下單列項(xiàng)目反映，以便報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。 （10）其他流動(dòng)資產(chǎn)。 其他流動(dòng)資產(chǎn)指不能列入以上各項(xiàng)目，但性質(zhì)上又屬于流動(dòng)資產(chǎn)的各項(xiàng)資產(chǎn)。3.3長期資產(chǎn) 長期資產(chǎn)或稱為非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、遞延稅款幾類。 （1）長期投資。 如前所述，企業(yè)的投資按投資的目的和投資的期限，分為短期投資和長期投資。長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。從投資的目的看，長期投資的主要目的有三：第一，為將來特定的用途積累資金，并在該資金正式運(yùn)用之前進(jìn)行其他短期投資，獲取收益。例如，企業(yè)為了將來歸還長期債券而建立的償債基金，其償債基金專戶存款在用于清償債務(wù)前，企業(yè)往往將其投資于有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)，獲取收益。第二，影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)，以配合本身的經(jīng)營。例如，為了保證企業(yè)生產(chǎn)所需原料、零配件、燃料、動(dòng)力等的供應(yīng)，或擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)品銷售，購入并長期持有相關(guān)企業(yè)一定份額的股票或債券。第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或開展多樣化經(jīng)營。企業(yè)出于以上目的投資，在短期內(nèi)一般都不會(huì)轉(zhuǎn)讓出去。因此，從投資期限看，也都在一年以上。要注意的是，這里投資的概念與企業(yè)撥付所屬分支機(jī)構(gòu)資金是不同的，與企業(yè)為了將來發(fā)展業(yè)務(wù)的需要，購置企業(yè)在目前并不需要用的土地和房屋等資產(chǎn)也有區(qū)別。這里投資是指一個(gè)具有獨(dú)立法人身份的企業(yè)，將其資產(chǎn)投放于另一個(gè)具有獨(dú)立法人身份的企業(yè)。而企業(yè)撥付資金給所屬的不具有獨(dú)立法人身份的企業(yè)，只是企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)撥。同樣，企業(yè)為了將來發(fā)展業(yè)務(wù)的需要，購置企業(yè)在目前并不需要的土地和房屋等資產(chǎn)，雖然企業(yè)以自身的名義去購置，在習(xí)慣說法上也可稱其為一項(xiàng)長期投資，但會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表上只反映為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的添置。 長期投資的方式有股權(quán)性投資和債權(quán)性投資兩種。股權(quán)性投資有兩種形式：一是直接投資，企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入其他企業(yè)，取得被投資企業(yè)的部分或全部股權(quán)；二是間接投資，企業(yè)在證券市場上購買被投資企業(yè)的部分或全部股權(quán)。債權(quán)性投資的形式主要是指購買各種債券，如國家債券、企業(yè)債券、金融債券等。 長期股權(quán)性投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法與權(quán)益法兩種。 成本法下，企業(yè)對(duì)股權(quán)投資以實(shí)際投資成本入賬，以后賬上長期投資的置存價(jià)值也一直以實(shí)際投資成本反映，直至股權(quán)轉(zhuǎn)讓或出售為止；對(duì)于被投資企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的收益或損失，不調(diào)整長期投資的賬面價(jià)值；收到發(fā)放的股利或利潤，記入投資收益，也不調(diào)整長期投資的賬面價(jià)值。 權(quán)益法下，企業(yè)對(duì)股權(quán)投資以實(shí)際投資成本入賬，但以后賬上長期投資賬面的置存價(jià)值則隨著被投資企業(yè)的經(jīng)營成果而變動(dòng)。企業(yè)按所占股權(quán)的比例，將其反映在長期投資和投資收益上，隨后，收到分得的股利，也減少長期投資的賬面價(jià)值。 由于成本法和權(quán)益法對(duì)投資損益確認(rèn)的處理方法不同，從而導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上長期投資和利潤表上投資收益兩項(xiàng)目反映的數(shù)據(jù)也不同。 在西方國家，一般認(rèn)為，股權(quán)投資若投資者持有股權(quán)低于被投資企業(yè)有表決權(quán)股份的20，為非控制性和非影響性的股權(quán)，一般采用成本法核算；若投資者持有的股權(quán)占被投資企業(yè)所有表決權(quán)股份的2050，為非控制性，但有重大影響的股權(quán)，一般采用權(quán)益法核算；若投資者持有股權(quán)超過被投資企業(yè)所有表決權(quán)股份的50以上，則為控制性股權(quán)，不僅要采用權(quán)益法核算，一般還要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但所占股權(quán)份額還不是選用會(huì)計(jì)方法的全部依據(jù)，采用成本法還是權(quán)益法，最終要看投資者對(duì)被投資企業(yè)是否擁有重大影響和實(shí)際控制權(quán)。如果投資者對(duì)被投資企業(yè)擁有重大影響和實(shí)際控制權(quán)，即使股權(quán)低于20，也應(yīng)采用權(quán)益法核算；但如果投資者對(duì)被投資企業(yè)缺乏重大影響或沒有實(shí)際控制權(quán)，即使股權(quán)占2050，也應(yīng)使用成本法核算。 目前，我國有關(guān)制度對(duì)成本法和權(quán)益法的選用標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定。通常情況下，企業(yè)的持股比例是確定采用成本法還是采用權(quán)益法的主要依據(jù)。 下列情況一般采用成本法核算： 投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響。 投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受到所在國管制，其外匯匯出受到限制。 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，這種情況包括： 投資企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資。 被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。 原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但以后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （2）固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動(dòng)資料全部列為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)要列為固定資產(chǎn)，應(yīng)符合以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一：第一，生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)主要包括建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第二，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品使用年限在一年以上，且單位價(jià)值較高。 企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，可按不同標(biāo)準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。 按經(jīng)濟(jì)用途分類。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。 按使用情況分類。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。 按所有權(quán)分類。固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。 自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 資產(chǎn)負(fù)債表中，為了全面反映企業(yè)固定資產(chǎn)的狀況，是分別按固定資產(chǎn)原價(jià)與凈值、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程等項(xiàng)目列示的。 固定資產(chǎn)原價(jià)、凈值與累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)原價(jià)，又稱為固定資產(chǎn)原始價(jià)值，指企業(yè)在取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有所不同。一般來說，企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價(jià)（含增值稅）、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。 資產(chǎn)負(fù)債表中不論固定資產(chǎn)的新舊程度如何，仍要列示其原價(jià)，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)移，使固定資產(chǎn)的置存價(jià)值逐漸減少，但其使用價(jià)值基本不變，固定資產(chǎn)原價(jià)可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力，便于分析投資效果和固定資產(chǎn)利用效率。 固定資產(chǎn)的重置價(jià)值也稱為重置完全價(jià)值，是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣全新的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置價(jià)值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。 固定資產(chǎn)凈值又稱固定資產(chǎn)折余價(jià)值，是固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的余額。固定資產(chǎn)凈值，反映了企業(yè)固定資產(chǎn)的未損耗價(jià)值，將其與固定資產(chǎn)原值比較，可以看出固定資產(chǎn)的新舊程度。 固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而逐漸減少的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值損耗轉(zhuǎn)移的補(bǔ)償尺度。累計(jì)折舊項(xiàng)目反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)已損耗的價(jià)值總和。資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)原價(jià)的抵減項(xiàng)目，列示為：固定資產(chǎn)原價(jià)4 900 000減：累計(jì)折舊330 000固定資產(chǎn)凈值4 570 000固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算，我國以往一般采用年限平均法（直線法）或者工作量法（產(chǎn)量法）計(jì)算。現(xiàn)行制度規(guī)定，如符合有關(guān)規(guī)定，也可用加速折舊法。采用年限平均法與采用加速折舊法，在各期計(jì)提的折舊費(fèi)會(huì)不一樣，從而會(huì)影響到當(dāng)期損益。因此，在閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)企業(yè)的折舊方法的變更，以及不同企業(yè)比較時(shí)，折舊方法是否一致，均要予以注意。 此外，還要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊金額還包括了融資租入固定資產(chǎn)的數(shù)額。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)在有關(guān)合同完成之前，產(chǎn)權(quán)不屬企業(yè)所有。為了反映融資租入固定資產(chǎn)的數(shù)額，分析企業(yè)資產(chǎn)的狀況，資產(chǎn)負(fù)債表下的補(bǔ)充資料還列示了融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目。 固定資產(chǎn)清理。固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。該科目借方登記清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)入清理過程的固定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及銷售不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)交納的稅金；貸方登記清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入，包括轉(zhuǎn)讓收入、殘料收入以及應(yīng)向保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者收取的賠款等。該科目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額，為清理過程中發(fā)生的凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出。反之，則為清理過程中發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后。該科目應(yīng)無余額。 在建工程。在建工程是企業(yè)進(jìn)行的與固定資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等。資產(chǎn)負(fù)債表中的在建工程項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，反映了企業(yè)固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建、更新改造、大修理等情況和規(guī)模。資產(chǎn)負(fù)債表中的在建工程金額包括了交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付承包工程的價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本等。 工程物資。工程物資核算企業(yè)自營工程用于在建工程的各項(xiàng)物資的實(shí)際成本。 （3）無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)資源。一般來說，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 無實(shí)體性。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對(duì)而言的。但是，需要指出的是，沒有實(shí)物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等。 長期性。無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)所使用，一般來說，使用年限應(yīng)在一年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)而言的。但是，需要指出的是，能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。 不確定性。無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。這一特征，主要是與長期投資等既沒有實(shí)物形態(tài)又能在較長時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對(duì)而言的。 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)等。專利權(quán)是國家依法授予專利發(fā)明人對(duì)某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝和流程在一定期限內(nèi)制造、出售或使用其發(fā)明的特殊權(quán)利。非專利技術(shù)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，是指那些沒有申請(qǐng)專利的，公眾不知道的生產(chǎn)某種產(chǎn)品或采用某種流程或?qū)δ稠?xiàng)工藝技術(shù)所需要的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)的總稱，包括各種設(shè)計(jì)資料、圖紙數(shù)據(jù)、技術(shù)規(guī)范、材料配方或經(jīng)營管理等技術(shù)資料，也包括專家、技術(shù)人員、其他職工掌握的不成文的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)和技巧。商標(biāo)權(quán)是指將商標(biāo)向政府登記而獲得可以在規(guī)定期限內(nèi)獨(dú)占地、排他地在商品上使用特定的名稱或圖案的特殊權(quán)利。著作權(quán)，亦稱版權(quán)，是指文學(xué)、藝術(shù)、科學(xué)作品的作者依法對(duì)他的作品享有的一系列的專門權(quán)利。土地使用權(quán)是企業(yè)按照國家規(guī)定取得的在若干年內(nèi)使用土地的權(quán)利。特許經(jīng)營權(quán)是指由政府特許或由一個(gè)企業(yè)出讓給另一個(gè)企業(yè)的從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的專營權(quán)。商譽(yù)是指企業(yè)由于地理位置優(yōu)越、信譽(yù)較好、生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)營有方、歷史悠久、經(jīng)驗(yàn)豐富或產(chǎn)品有特色等原因而在經(jīng)營上能獲取超額利潤的一種能力。 了解無形資產(chǎn)的特征，對(duì)于理解資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目及其金額的經(jīng)濟(jì)含義是很有用的。會(huì)計(jì)核算上，對(duì)所有者投入的無形資產(chǎn)是按其估計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值入賬的，但對(duì)