論商業(yè)銀行實施新會計準則的難點及對策.DOC

企業(yè)研究論文-論商業(yè)銀行實施新會計準則的難點及對策論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理新會計準則現(xiàn)狀對策 論文內(nèi)容提要：目前我國上市銀行均已在全行報表層面實施新會計準則，并且根據(jù)新準則的要求，確定了今后的各項會計政策及會計處理方法，有關(guān)業(yè)務系統(tǒng)的改造工作也正在進行之中。本文擬就新會計準則在我國上市銀行中實施的現(xiàn)狀、難點及對策作一簡要論述。 一、我國上市銀行實施新會計準則工作取得的成效 （一）全面完成報表轉(zhuǎn)換，有效推動信息系統(tǒng)開發(fā)工作。各行基本上都已通過報表轉(zhuǎn)換的方式實施新準則，同時正在不斷推進基于新會計準則的會計核算系統(tǒng)的改造工作，少數(shù)業(yè)務實現(xiàn)了基于新會計準則的會計核算系統(tǒng)。 （二）對金融資產(chǎn)和金融負債重新分類。各行已經(jīng)按照新會計準則要求，不再按照期限對金融資產(chǎn)、金融負債進行分類，而是開始按照持有目的和意愿進行分類。各家銀行均已將債券投資劃分為交易類、可供出售類、持有到期類和應收款項類債券資產(chǎn)；將金融負債分為以公允價值變量且其變動計入當期損益的金融負債、其他金融負債兩類。 （三）采用公允價值模式。各家銀行已經(jīng)按照新會計準則要求，改變過去的單一歷史成本計量模式，全面推行了對金融資產(chǎn)、金融負債的公允價值計量模式。 （四）運用實際利率法計量特定金融資產(chǎn)和金融負債。各家銀行均已按照新準則要求，對持有至到期投資、貸款以及應收款項按實際利率法以攤余成本計量。 （五）科學合理計量資產(chǎn)減值準備。在新準則體系下，各行定期對各項可能產(chǎn)生減值的資產(chǎn)進行減值測試，計提減值準備。各行將撥備計量范圍由信貸資產(chǎn)擴大到承擔風險和損失的全部資產(chǎn)，建立健全了以貸款損失準備為主，其他資產(chǎn)減值準備為輔的全面風險撥備制度。 （六）調(diào)整衍生金融工具的核算方式。各家銀行已改變原來在表外披露衍生金融工具的核算方式，將其全部納入表內(nèi)核算，在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，及時反映衍生交易的潛在風險和盈虧，以全面反映該行的財務狀況和經(jīng)營成果。 二、我國上市銀行在實施新會計準則方面存在的難點 （一）尚未建立起與新準則要求相適應的銀行內(nèi)部流程和風險管理體系。一方面，新準則的實施，不僅僅是會計科目、會計政策、會計報告規(guī)則的轉(zhuǎn)變，其實質(zhì)在于以公允價值、管理意圖、資產(chǎn)減值等因素為代表的新理念在銀行中的貫徹；另一方面，新準則的實施也要求會計核算與管理層之間在風險偏好、經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)、產(chǎn)品真實價值方面的關(guān)系更加緊密。因此，新準則的實施，對上市銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念、全面提升內(nèi)控管理和風險管理水平、加速重塑業(yè)務流程提出了挑戰(zhàn)。 （二）公允價值的獲取存在困難。目前來看，尚有不存在活躍市場或不能持續(xù)可靠取得市場價格的金融工具需要使用公允價值計量，這些金融工具公允價值的取得很大程度上依賴于估值模型的構(gòu)建、市場詢價并結(jié)合相關(guān)人員的專業(yè)判斷。而估值模型本身十分復雜，對相關(guān)人員、計算機系統(tǒng)的要求很高，由于模型所需的市場數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)不夠完備。因此，如何合理設計并科學應用好估值模型，獲取合理的公允價值，將對商業(yè)銀行的金融工具估值技術(shù)、風險管理政策及內(nèi)部控制制度提出了挑戰(zhàn)。 （三）實際利率法的應用成本較高。按照新準則規(guī)定，在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務核算中要頻繁使用實際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)，確定實際利率相對容易，但對于浮動利率的貸款和債券資產(chǎn)，頻繁進行實際利率的計算和調(diào)整對各行的計算機系統(tǒng)提出了很高的要求，需要付出很大的人力、物力、財力。 （四）資產(chǎn)減值模型的實際應用對商業(yè)銀行的風險管理水平提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)新準則規(guī)定，對單項金額重大且存在減值客觀證據(jù)的金融資產(chǎn)進行單項減值測試，商業(yè)銀行按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)模型計量減值；對單項金額不大且單項測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)進行組合減值測試，商業(yè)銀行按照遷移模型、滾動率模型等計量減值。無論是運用現(xiàn)金流貼現(xiàn)模型還是運用遷移模型、滾動率模型，都需要考慮債務人、保證人的財務狀況及發(fā)展前景、抵質(zhì)押品的變現(xiàn)能力等因素以及遷移率、損失率等反映各類金融資產(chǎn)風險特征的歷史數(shù)據(jù)。這就對商業(yè)銀行的風險管理水平提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。 （五）信息系統(tǒng)的改造存在難度。在日常會計核算、經(jīng)營管理中全面實施新準則，需要功能強大的信息系統(tǒng)作支持。新準則的實施，不僅會對現(xiàn)有會計核算系統(tǒng)產(chǎn)生巨大沖擊，而且會對報告系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、估值系統(tǒng)等提出新的要求。因此，如何對信息系統(tǒng)進行升級換代，是商業(yè)銀行在實施新準則過程中面臨的一項挑戰(zhàn)。 三、進一步推動新準則實施的政策建議 為推動商業(yè)銀行更有效地實施新會計準則，銀行監(jiān)管部門和商業(yè)銀行在近期內(nèi)應做好以下工作： （一）關(guān)注新準則實施對監(jiān)管政策的影響，加強監(jiān)管政策與會計政策的銜接。新準則的實施，將使銀行的資產(chǎn)價值、收入水平、權(quán)益金額產(chǎn)生重大變化，從而對資本充足率產(chǎn)生影響：一方面，“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值的變動將直接加大資本充足率的波動，提高監(jiān)管難度；另一方面，新準則引入的公允價值計量屬性以及充分計提減值準備的理念，使資本充足率的計算能夠更加全面地體現(xiàn)商業(yè)銀行所面臨的市場風險、信用風險，并為監(jiān)管資本的計算提供基礎數(shù)據(jù)。因此，建議銀行監(jiān)管部門充分關(guān)注新準則對監(jiān)管政策的影響，使監(jiān)管政策與會計政策相銜接，既提高資本充足率計算結(jié)果的穩(wěn)定性，又能夠充分利用新準則下的會計信息，降低銀行風險管理成本。 （二）加強對計量結(jié)果可靠性的規(guī)范，組織建立基礎數(shù)據(jù)庫。新準則引入了“公允價值”、“可變現(xiàn)凈值”、“現(xiàn)值”等計量屬性，既加大了會計計量的難處，又在一定程度上降低了部分數(shù)據(jù)的可靠性。比如，按照新準則要求，對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)，應當采用估值技術(shù)確定其公允價值。而在實際估值的過程中，估值模型的選擇、估值模型參數(shù)的選擇等都存在較大的空間。因此，建議銀行監(jiān)管部門發(fā)布針對會計計量的行業(yè)規(guī)范，并組織建立相關(guān)基礎數(shù)據(jù)庫，以提高會計計量的可靠性，降低會計計量的難度。 （三）加大培訓和研討力度，切實提升人員素質(zhì)。由于在新準則體系下，金融資產(chǎn)、負債的分類標準和核算要求發(fā)生改變，公允價值計量屬性被引入，開始應用實際利率法確認收益，因而各商業(yè)銀行會計人員所熟悉的會計理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。所以商業(yè)銀行和銀行監(jiān)管部門應當適當組織各類培訓，也可擇時舉辦各上市銀行參加的新會計準則實施研討會，就新會計準則實施中的一些難點問題進行共同研究。 （四）出臺監(jiān)管政策，盡快解決監(jiān)管口徑的差異問題。銀監(jiān)會一直要求在五級分類的基礎上按規(guī)定的比例計提貸款損失準備，對次級和可疑類貸款的計提比例允許浮動20%，而新會計準則要求采用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法確定減值準備的計提數(shù)額。由于制度標準不一導致的管理口徑差異如何銜接的問題，不僅對銀監(jiān)會如何監(jiān)管和評估由此帶來的影響提出了挑戰(zhàn)，同時對商業(yè)銀行的會計計量和信貸管理能力提升也提出了新要求。因此，建議銀行監(jiān)管部門盡快解決監(jiān)管口徑的差異問題。 （五）加快實施基于新準則的會計核算系統(tǒng)改造方案。系統(tǒng)改造是商業(yè)銀行在實施新準則面臨的重要挑戰(zhàn)。各上市銀行應該在充分調(diào)研的基礎上，借鑒國際先進銀行的管理經(jīng)驗，盡快明確改造思路，加快系統(tǒng)改造工作，真正實現(xiàn)新準則的全面應用。 （六）上市銀行應分步推進新會計準則實施工作。新會計準則是一個全面、系統(tǒng)的理論體系，完整地按