財務成果崗位的核算.ppt

,財務成果崗位的核算,第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費用的核算第三節(jié)利潤的核算,第一節(jié)收入的核算,一、銷售收入的核算二、勞務收入的核算三、讓渡資產使用權收入的核算,一、銷售收入的核算,（一）銷售收入的概述1銷售商品收入的確認條件2銷售收入確認的具體應用,1銷售商品收入的確認條件,（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。,2銷售收入確認的具體應用,（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入（2）銷售商品采用預收賬款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的款項應確認為負債（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝檢驗完畢前，不確認收入，待安裝檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用以舊換新方式的銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品按照購進商品處理。（5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到清單時確認收入。,（二）一般銷售商品業(yè)務收入的處理,確認銷售商品收入借：應收賬款/應收票據/銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品,（三）已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理,如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的5個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”等科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。,企業(yè)對于發(fā)出的商品，不能確認收入時借：發(fā)出商品貸：庫存商品發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品發(fā)出商品不符合收入確認條件，但銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生借：應收賬款貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行納稅處理。,（四）商業(yè)折扣、現金折扣和銷售折讓的處理,1商業(yè)折扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,2現金折扣企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。,銷售實現時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品收到貨款享受折扣時借：銀行存款財務費用貸：應收賬款沒有享受到折扣借：銀行存款貸：應收賬款,3銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（1）企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時。借：主營業(yè)務收入（按應沖減的銷售商品收入金額）應交稅費應交增值稅(銷項稅額)（按專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款（按實際支付或應退還的價款）（2）如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。銷項稅額按照扣除折讓后的金額確認,（五）銷售退回的處理,1對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款,2對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：主營業(yè)務收入（按退回的銷售商品收入金額）應交稅費應交增值稅(銷項稅額)（按紅字專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額）貸：銀行存款/應收賬款（按實際支付或應退還的價款）借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本,（六）采用預收款方式銷售商品的處理,1預收賬款時借：銀行存款貸：預收賬款2收到剩余貨款及增值稅稅款時借：預收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品,（七）委托代銷業(yè)務,1.視同買斷方式委托代銷商品2.支付手續(xù)費方式委托代銷商品,1.視同買斷方式委托代銷商品視同買斷方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發(fā)出商品時確認收入。但若協議表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應在收到代銷清單時確認收入。,（1）委托方的賬務處理委托方將商品交付受托方，符合收入確認條件借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品收到受托方匯來貨款借：銀行存款貸：應收賬款,（2）受托方的賬務處理收到商品借：庫存商品應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：應付賬款對外銷售該批商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品按合同協議價將款項付給委托方借：應付賬款貸：銀行存款,2.支付手續(xù)費方式委托代銷商品,是指受托方根據所代銷的商品數量或金額向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。其特點是：受托方嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售，自己無權定價。受托方應按收取的手續(xù)費確認收入，委托方在收到受托方開來的代銷清單時確認收入。,（1）委托方的賬務處理發(fā)出商品時借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時，確認收入并結轉已售商品成本借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品確認手續(xù)費借：銷售費用貸：應收賬款收到受托公司支付的貨款借：銀行存款貸：應收賬款,（2）受托方的賬務處理收到代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款對外銷售時：借：銀行存款貸：受托代銷商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）開出代銷清單，收到委托方增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款支付貨款并計算代銷手續(xù)費時借：受托代銷商品款貸：應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務收入（手續(xù)費收入）,【業(yè)務題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。,甲公司的會計處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000貸：應收賬款1000代銷手續(xù)費金額=1000010%=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700貸：應收賬款10700,丙公司的會計處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時：借：銀行存款11700貸：受托代銷商品10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：應付賬款10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務收入1000,（八）銷售材料等存貨的處理,企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時借：銀行存款/應收賬款（售價和應收取的增值稅）貸：其他業(yè)務收入（按實現的其他業(yè)務收入）應交稅費應交增值稅(銷項稅額)（按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額）結轉出售原材料等的實際成本時借：其他業(yè)務成本貸：原材料,（九）具有融資性質的分期收款銷售商品的處理,如果延期收取的貨款具有融資性質,其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸,在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值,通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。,1銷售實現借：長期應收款（到期應該收到的金額）貸：主營業(yè)務收入（未來現金流量的現值）未實現融資收益（差額）借：主營業(yè)務成本（實際成本）貸：庫存商品2收取貨款和增值稅額確認利息收入借：銀行存款貸：長期應收款應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：未實現融資收益（每期期初應收款本金余額）貸：財務費用分期收款銷售商品未實現融資收益攤銷=每期期初應收款本金余額實際利率每期期初應收款本金余額=期初長期應收款余額-期初未實現融資收益余額,（十）以舊換新銷售的處理采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。1.新產品借：庫存現金貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2.舊產品借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金,（十一）售后回購的處理,是指企業(yè)銷售商品時，同意日后重新買回這批商品，其實質是企業(yè)的一種變相融資方式，銷售時一般不確認為收入。采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。,1企業(yè)采用售后回購方式融入資金的借：銀行存款（應按實際收到的金額）貸：其他應付款（售價）應交稅費應交增值稅(銷項稅額)借：發(fā)出商品貸：庫存商品2.按照回購價格與原銷售價格之間的差額，在售后回購期間按期計提利息費用借：財務費用貸：其他應付款3.按照合同約定購回該項商品時借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應付款應交稅費應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款,二、勞務收入的核算,（一）在同一會計期間內開始并完成的勞務（二）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間,（一）在同一會計期間內開始并完成的勞務,1對于一次就能夠完成的任務，企業(yè)應在提供勞務完成時確認收入及相關成本。借：應收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：銀行存款等,2對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業(yè)應在為提供勞務發(fā)生相關支出時借：勞務成本貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料勞務完成確認勞務收入時，按確定的收入金額，結轉相關勞務成本借：應收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務收入同時，借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本,（二）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間,1提供勞務交易結果能夠可靠估計2.提供勞務交易結果不能可靠估計,1提供勞務交易結果能夠可靠估計,如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。,同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：,（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,（1）收入的金額能夠可靠地計量,收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。,（2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè),相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性通常情況下，企業(yè)提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。,（3）交易的完工進度能夠可靠地確定,企業(yè)可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。,本期確認的收入=勞務總收入本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用,采用完工百分比法確認勞務收入及相關的費用時預收的款項借：銀行存款貸：預收賬款對于所發(fā)生的成本借：勞務成本貸：銀行存款/應付職工薪酬確認本期的勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款/應收賬款貸:主營業(yè)務收入借:主營業(yè)務成本貸:勞務成本,【計算分析題】甲企業(yè)自2008年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項系統(tǒng)軟件。合同約定工期為兩年，合同總收入為100000元，2008年4月1日乙企業(yè)支付項目價款50000元，余款于軟件開發(fā)完成時收取。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項目價款50000元，并存入銀行。該項目預計總成本為40000元。其他相關資料如下:該項目于2010年4月1日完成并交付給乙企業(yè)，但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項目的完工程度。假定為該項目發(fā)生的實際成本均用銀行存款支付。要求:編制甲企業(yè)2008年至2010年與開發(fā)此項目有關的會計分錄。（答案中的金額單位用元表示）,（1）2008年4月1日預收款項：借：銀行存款50000貸：預收賬款50000（2）2008年實際發(fā)生成本：借：勞務成本16000貸：銀行存款16000（3）確認2008年收入和費用：收入=10000040=40000（元）費用=4000040=16000（元）借：預收賬款40000貸：主營業(yè)務收入40000借：主營業(yè)務成本16000貸：勞務成本16000（4）2009年實際發(fā)生成本：借：勞務成本18000（34000-16000）貸：銀行存款18000,（5）確認2009年收入和費用：收入=10000085-40000=45000（元）費用=4000085-16000=18000（元）借：預收賬款45000貸：主營業(yè)務收入45000借：主營業(yè)務成本18000貸：勞務成本18000（6）至2010年4月1日實際發(fā)生成本：借：勞務成本7000貸：銀行存款7000（7）確認2010年收入和費用：收入=100000-40000-45000=15000（元）費用=41000-16000-18000=7000（元）借：預收賬款15000貸：主營業(yè)務收入15000借：主營業(yè)務成本7000貸：勞務成本7000,2.提供勞務交易結果不能可靠估計,如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述4個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：,（1）已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。（2）已經發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。（3）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。,三、讓渡資產使用權收入的核算,讓渡資產使用權的使用費收入主要是指企業(yè)轉讓無形資產等資產的使用權形成的使用費收入。出租固定資產取得的租金、進行債權投資收取的利息、進行股權投資取得的現金股利等，也構成讓渡資產使用權的使用費收入。,（一）讓渡資產使用權收入的確認和計量,讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2收入的金額能夠可靠地計量。,（三）讓渡資產使用權收入的賬務處理,企業(yè)讓渡資產使用權的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算；所讓渡資產計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務成本”科目核算。,如果合同或協議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務的，應當視同出售該項資產一次性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協議規(guī)定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規(guī)定分期收取使用費的，通常應按合同或協議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。,企業(yè)確認讓渡資產使用權的使用費收入時，按確定的收入金額借：銀行存款/應收賬款貸：其他業(yè)務收入企業(yè)對所讓渡資產計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產有關的支出等借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷/銀行存款,第二節(jié)費用的核算,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。成本費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。,一、營業(yè)成本,（一）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經?；顒铀l(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。,企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品/勞務成本期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本,（二）其他業(yè)務成本,其他業(yè)務成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。,企業(yè)發(fā)生或結轉的其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料/周轉材料/包裝物/低值易耗品/累計折舊/累計攤銷/銀行存款期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。借：本年利潤貸：其他業(yè)務成本,二、營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅，城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。,企業(yè)按規(guī)定計算確定的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費期末，應將“營業(yè)稅金及附加”科目余額結轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加,三、期間費用,（一）期間費用的概述期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。,（二）期間費用的賬務處理,1.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。,企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用時借：銷售費用貸：庫存現金/銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊期末，應將“銷售費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉此科目無余額。借：本年利潤貸：銷售費用,2.管理費用,管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)，聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。,發(fā)生相關費用時借：管理費用貸：銀行存款（企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等以及企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、咨詢費）應付職工薪酬（企業(yè)行政管理部門人員的職工薪酬）累計折舊（企業(yè)行政管理部門計提的固定資產折舊）應交稅費（房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅）研發(fā)支出（研究費用等其他費用）期末，應將“管理費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。借：本年利潤貸：管理費用,3.財務費用,財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現金折扣等。,企業(yè)發(fā)生的各項財務費用借：財務費用貸：銀行存款/應收賬款企業(yè)發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣，借:銀行存款/應付賬款貸:財務費用期末，應將“財務費用”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。借:本年利潤貸:財務費用,第三節(jié)利潤的核算,一、利潤的概述(一)營業(yè)利潤(二)利潤總額(三)凈利潤,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。,(一)營業(yè)利潤,營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失),(二)利潤總額,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,(三)凈利潤,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,二、營業(yè)外收支,（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助等。,企業(yè)確認營業(yè)外收入借：固定資產清理/銀行存款/庫存現金/應付賬款貸：營業(yè)外收入期末，應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。借：營業(yè)外收入貸：本年利潤,（二）營業(yè)外支出,營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。,企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出貸：固定資產清理/待處理財產損溢/庫存現金/銀行存款期末，應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。借:本年利潤貸:營業(yè)外支出,三、所得稅費用,（一）應交所得稅的計算當期所得稅即為當期應交所得稅。應交所得稅是根據稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。企業(yè)應交所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額所得稅率,應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額納稅調整減少額,納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招