增值稅納稅檢查后企業(yè)如何調(diào)整賬務(wù)處理.doc

增值稅納稅檢查后企業(yè)如何調(diào)整賬務(wù)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局增值稅日?；檗k法規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；待全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理，處理之后，本賬戶無余額。值得關(guān)注的是，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知的規(guī)定，偷稅款的補(bǔ)征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實(shí)后納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。因此，對(duì)于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會(huì)計(jì)決算編報(bào)之前還是之后進(jìn)行，都應(yīng)通過“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進(jìn)行處理，不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表決算之后進(jìn)行的，作為直接補(bǔ)稅的依據(jù)。根據(jù)應(yīng)付稅款的規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的，還應(yīng)設(shè)立“所得稅”科目，該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計(jì)算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計(jì)費(fèi)用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補(bǔ)或退所得稅等有關(guān)項(xiàng)目后，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。例：某生產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產(chǎn)品200件，售價(jià)總額250000元，成本總額160000元，企業(yè)作如下分錄：借：銀行存款250000貸：其他應(yīng)付款甲廠250000借：其他應(yīng)付款甲廠160000貸：庫存商品A產(chǎn)品160000不通過“銷售收入”賬戶，漏繳了增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500元，同時(shí)也少實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)47500元（207500-160000）。第一步：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報(bào)之前進(jìn)行的，因上年度尚未結(jié)賬，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，應(yīng)通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算產(chǎn)品（商品）的銷售收入，通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算產(chǎn)品（商品）銷售成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（商品）的銷售利潤(rùn)。其賬務(wù)調(diào)整分錄為（250000元應(yīng)是含稅售價(jià)總額，應(yīng)化為不含稅售價(jià)）：1.計(jì)入收入借：銀行存款250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品213675應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整36325（21367517%）2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000貸：庫存商品-A產(chǎn)品1600003.將收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入213675貸：本年利潤(rùn)213675借：本年利潤(rùn)160000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600004.計(jì)算企業(yè)所得稅該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為213675-160000=53675元，應(yīng)交企業(yè)所得稅5367533%=17713元。借：所得稅17713貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅17713上交時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅17713貸：銀行存款177135.結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅”科目借：本年利潤(rùn)17713貸：所得稅177136.將“本年利潤(rùn)”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)35962貸：本年利潤(rùn)35962（213675-160000-17713）第二步：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算后進(jìn)行的，且影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)上年度已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能通過正常的會(huì)計(jì)核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。1.依該例紅字沖銷分錄不變，調(diào)整分錄如下：借：銀行存款250000貸：以前年度損益調(diào)整213675應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整36325（21367517%）借：以前年度損益調(diào)整160000貸：庫存商品A產(chǎn)品1600002.計(jì)算企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整17713貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅177133.上交時(shí)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅17713貸：銀行存款177134.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)35962貸：以前年度損益調(diào)整35962企業(yè)出現(xiàn)以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也一并調(diào)整。如查出以前年度增加利潤(rùn)的，即企業(yè)少提了法定盈余公積