建筑企業(yè)“營(yíng)改增”問題探討.ppt

建筑企業(yè)“營(yíng)改增”問題探討,重慶建工集團(tuán)沈建華,主要內(nèi)容,第一部分：對(duì)“營(yíng)改增”解讀第二部分：建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,第一部分“營(yíng)改增”解讀,“營(yíng)改增”背景介紹建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別,第二部分建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議增值稅發(fā)票的重點(diǎn)提示,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,目前全世界已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。增值稅自1954年在法國(guó)開征以來，其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國(guó)家采用。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,增值稅是我國(guó)第一大稅種，推進(jìn)增值稅制度改革一直是我國(guó)稅收領(lǐng)域的重要問題?！凹涌熵?cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅征收范圍”在第十七屆五中全會(huì)中首次出現(xiàn)。(2010年10月15日),對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)：2011年11月16日，2012年1月1日，2012年8月1日，2013年8月1日，2014年1月1日,2014年6月1日。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅2011110號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）?！霸诂F(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！?對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,2012年1月1日，“營(yíng)改增”在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行了試點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,2012年8月1日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的通知，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江等省市相繼開始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，試點(diǎn)區(qū)域進(jìn)一步擴(kuò)大；同時(shí)，試點(diǎn)行業(yè)增加了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,2013年8月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)推廣至全國(guó)范圍。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政通信業(yè)納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀一、背景,由此可見，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)的不斷擴(kuò)大，“營(yíng)改增”改革必然會(huì)掀起我國(guó)稅收制度的大變革。建筑業(yè)已納入改革范圍，盡管未正式實(shí)施，但其改征增值稅已是勢(shì)在必行。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性,必要性（1）建筑業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，稅收負(fù)擔(dān)不公平（2）未將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷。（3）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制存在制度性漏洞。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性,（1）建筑業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，稅收負(fù)擔(dān)不公平。建筑材料等已納增值稅建筑材料等屬于工程造價(jià)的一部分，工程造價(jià)全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性,（2）未將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷。建筑業(yè)上下游涉及很多行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，但因?yàn)榻ㄖI(yè)是營(yíng)業(yè)稅征收范圍，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，影響了增值稅的作用發(fā)揮。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性,（3）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制存在制度性漏洞。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的并行就破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅的作用發(fā)揮，將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍,是解決目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在問題、構(gòu)建完善的增值稅制度的必然選擇。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性,營(yíng)業(yè)稅制造成建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，不利于建筑企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀三、增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別,1994年分稅制改革讓增值稅成為我國(guó)的主要稅。存在重復(fù)征稅，由于當(dāng)時(shí)服務(wù)業(yè)規(guī)模不是很大，存在財(cái)稅國(guó)地稅分家問題，為解決主要矛盾和主要問題，保留了營(yíng)業(yè)稅。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀三、增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別,營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅增值稅是在銷售、生產(chǎn)、修理，進(jìn)口以及提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅種,對(duì)“營(yíng)改增”解讀三、增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別,增值稅的特點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品及特定勞務(wù)增加值交稅，多增值，多交稅，少增值，少繳稅，從而避免重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是就營(yíng)業(yè)額全額交的稅，它是我國(guó)最古老的稅種，即：上個(gè)環(huán)節(jié)即使已交稅下個(gè)環(huán)節(jié)也要計(jì)稅，因此存在重復(fù)征稅,對(duì)“營(yíng)改增”解讀三、增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別,增值稅是價(jià)外稅，收入中不包括增值稅，成本中也不包括增值稅交納增值稅不影響企業(yè)成本，只影響現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成沒有影響。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，收入與成本中均包括營(yíng)業(yè)稅，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成有影響。,對(duì)“營(yíng)改增”解讀三、增值稅與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別,營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅不是全面的，大規(guī)模的減稅；結(jié)構(gòu)性減稅也不同以往的有增有減的稅負(fù)調(diào)整，有增有減的稅負(fù)調(diào)整，意味著稅收的基數(shù)和總量基本不變；結(jié)構(gòu)性減稅更強(qiáng)調(diào)有選擇的減稅，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平；結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的步伐，相對(duì)更為科學(xué)。而結(jié)構(gòu)性減稅則著眼于減稅，稅負(fù)總體水平是減少的。,主要內(nèi)容,對(duì)“營(yíng)改增”解讀建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,第二部分建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”,“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議增值稅發(fā)票的重點(diǎn)提示,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,“營(yíng)改增”對(duì)重慶建工集團(tuán)的影響“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,“營(yíng)改增”對(duì)重慶建工集團(tuán)的影響1、重慶建工集團(tuán)公司概況重慶建工集團(tuán)公司是目前西部地區(qū)唯一擁有房屋建筑、公路工程施工總承包雙特級(jí)資質(zhì)的國(guó)有大型建筑企業(yè)集團(tuán)。2013年榮列中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)第219名、中國(guó)建筑企業(yè)第11名、重慶市百?gòu)?qiáng)企業(yè)第2名、西部建筑企業(yè)第1名。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,目前，重慶建工集團(tuán)正圍繞打造集投資、開發(fā)、建設(shè)、管理、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)于一體的大建設(shè)產(chǎn)品系統(tǒng)集成與增值服務(wù)的供應(yīng)商和產(chǎn)業(yè)多元化的大型企業(yè)集團(tuán)，力爭(zhēng)早日建成“600億建工”和中國(guó)一流及西部最優(yōu)秀建筑企業(yè)集團(tuán)，躋身中國(guó)企業(yè)200強(qiáng)。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,2、重慶建工集團(tuán)營(yíng)改增測(cè)算情況2012年，按照工程項(xiàng)目部的增值稅票取得比率，以集團(tuán)一年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算，按照11%的增值稅率計(jì)算，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，則應(yīng)繳增值稅占原計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入比重達(dá)5.31%，對(duì)比目前企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加了59.80%。即經(jīng)過測(cè)算，反映營(yíng)改增后重慶建工稅收負(fù)擔(dān)加重。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,3、存在的困難為什么重慶建工實(shí)際測(cè)算出的結(jié)果與營(yíng)改增初衷背離（或是與理論數(shù)據(jù)相差甚遠(yuǎn)）呢？原因如下：（1）理論上，向建筑業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均繳納增值稅。（2）建筑業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率均是17%，而實(shí)際上不盡然。如：外購(gòu)商品砼采取簡(jiǎn)易征收方式，稅率只有6%等等。（現(xiàn)在是3%）,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,財(cái)稅201457號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知決定簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。按以上規(guī)定：以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）原增收率，現(xiàn)調(diào)整。企業(yè)銷售未抵扣過舊固定資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,重慶建工通過自身的測(cè)算，發(fā)現(xiàn)存在的具體困難如下：（1）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額取得難度很大。人工費(fèi)無法取得、a、勞務(wù)公司一般納稅人：小規(guī)模納稅人：b、自有工人：？,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,甲供材料無法取得、地材及輔助材料取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難度大（因?yàn)楣┴浬桃话愣际莻€(gè)人或小微企業(yè)）、銀行融資利息無法取得、管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難度大、固定資產(chǎn)只有在購(gòu)入時(shí)一次性抵扣，過程中折舊無法抵扣。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,動(dòng)產(chǎn)租賃租金也無法取得，臨時(shí)設(shè)施的租金，不動(dòng)產(chǎn)租賃安全事故不可避免零星材料費(fèi)等等,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（2）納稅資金壓力大現(xiàn)行稅制下：營(yíng)業(yè)稅的繳納直接根據(jù)發(fā)票金額納稅，與成本歸集沒有關(guān)系，而且建設(shè)方直接將含稅資金付給建筑企業(yè)（或建設(shè)方代扣代繳）；且基本是按收付實(shí)現(xiàn)制納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收都是按開票金額直接征收稅金。改征增值稅后：要嚴(yán)格按照收入確認(rèn)的依據(jù)來計(jì)銷項(xiàng)稅額，而且與成本歸集緊密相關(guān)，若不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅額，則需繳納大筆稅金，影響現(xiàn)金流，給建筑企業(yè)資金管理帶來一定的壓力。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,對(duì)稅負(fù)變動(dòng)的影響對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響對(duì)內(nèi)部定額的影響對(duì)納稅申報(bào)的影響,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,1、稅負(fù)變動(dòng)的影響改征增值稅后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)變動(dòng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平直接相關(guān)；而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制情況下，各家都是3%，與企業(yè)管理水平無關(guān)。毫不夸張地說，對(duì)于管理粗放的的小建筑企業(yè)在此輪稅改大潮中可能面臨資金甚至生存壓力。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,2、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響（1）對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，故會(huì)計(jì)核算會(huì)引起一系列變化。繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)該在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)一個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。繳納增值稅時(shí)，應(yīng)該在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)有多個(gè)二級(jí)科目，同時(shí)還設(shè)有三級(jí)科目。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,要分別從一般納稅人和小規(guī)模納稅人來具體分析。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,應(yīng)交增值稅借方核算以下五個(gè)明細(xì)項(xiàng)：應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅已交稅金應(yīng)交增值稅減免稅款應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,應(yīng)交增值稅貸方核算以下四個(gè)明細(xì)項(xiàng)：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅出口退稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,小規(guī)模納稅人應(yīng)該將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（2）核算方法的變化“營(yíng)改增”導(dǎo)致建筑企業(yè)適用流轉(zhuǎn)稅種發(fā)生改變，會(huì)直接使得會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生變化。主要原因：營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算較為簡(jiǎn)單；按照增值稅的核算辦法會(huì)出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,改征增值稅后要求：所有企業(yè)收入都要能夠清晰記錄；所有企業(yè)成本都要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行列支。當(dāng)然改征增值稅之后，其企業(yè)收入的入賬標(biāo)準(zhǔn)和方法也出現(xiàn)了較大的變化。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,例：收到100萬的工程款，施工方賬務(wù)處理如下：交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：銀行存款100萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬（說明？）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（營(yíng)）3.3萬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.3萬,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,交增值稅時(shí)：借：銀行存款100萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90.1萬應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9.9萬施工方對(duì)同一工程，收入就少了9.9萬（100/(1+11%）*11%),建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,例：甲方支付100萬，甲方賬務(wù)處理如下：交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：在建工程100萬貸：銀行存款100萬,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,交增值稅時(shí)：借：在建工程90.1萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9.9萬貸：銀行存款100萬,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,3、對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響（1）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響報(bào)表項(xiàng)目變化：存貨金額的降低、固定資產(chǎn)金額的降低、收入的降低、成本的降低、不再有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，應(yīng)交稅費(fèi)的變化等等；財(cái)務(wù)指標(biāo)變化：存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、期間費(fèi)用率等一系列的變化。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,兩個(gè)例子：營(yíng)改增前后會(huì)計(jì)處理方式對(duì)比？（1）企業(yè)購(gòu)置設(shè)備1臺(tái)，總價(jià)100萬元，取得增值稅專有發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備100萬貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）100.00萬,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,增值稅下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備85.47萬應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）100.00萬,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（2）購(gòu)入水泥100萬元，取得增值稅專用發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅下：借：原材料水泥100.00萬貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）100.00萬,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,增值稅下：借：原材料水泥85.47萬應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額14.53萬貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）100.00萬,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（2）對(duì)資金管理的影響增值稅是按企業(yè)匯總納稅，而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是按工程繳納，現(xiàn)在只要收到工程款、開具建安發(fā)票即繳納營(yíng)業(yè)稅金，而且是建設(shè)方直接給付資金。改征增值稅后各個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)不同，會(huì)影響企業(yè)資金管理。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（3）對(duì)企業(yè)資金流通的影響在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，我國(guó)建筑行業(yè)一般是建設(shè)方對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納或者扣除，建設(shè)方在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，通常是直接從付款或驗(yàn)工計(jì)價(jià)中代扣支付營(yíng)業(yè)稅,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,“營(yíng)改增”以后，據(jù)相關(guān)專家預(yù)測(cè)，建設(shè)方必須按照當(dāng)?shù)禺?dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確定的利潤(rùn)來支付增值稅，不得直接進(jìn)行代扣支付，然而建設(shè)方在驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，通常需要在一定時(shí)間后才能將工程資金付給相關(guān)企業(yè)，并且驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，需要繳納5%至20%的預(yù)留質(zhì)量保證金額，然而應(yīng)交增值稅必須在當(dāng)期就要支付，而預(yù)留質(zhì)量保證金通常是在工程完工結(jié)束以后才繳納，,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,4、對(duì)內(nèi)部定額的影響（1）采購(gòu)成本會(huì)有一定程度的提高,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革前，建筑企業(yè)材料，只要能滿足施工合同的需要，不論從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人采購(gòu)皆可?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)改革后，建筑企業(yè)不得不考慮納稅的影響，盡量從一般納稅人采購(gòu)，但往往一般納稅人都是管理相對(duì)較規(guī)范、有一定品牌知名度的企業(yè)，相對(duì)材料成本也會(huì)更高一點(diǎn)，則建筑企業(yè)材料成本會(huì)有一定幅度的上升。同理，其他工程成本也會(huì)有一定幅度上漲。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（2）稅負(fù)應(yīng)納入考核指標(biāo)營(yíng)業(yè)稅制下，稅收成本就是收入的3%，再加上附加稅費(fèi)。改征增值稅后，盡管增值稅不構(gòu)成工程收入、成本，但建筑企業(yè)內(nèi)部各個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)際管理水平的迥異會(huì)造成各個(gè)項(xiàng)目部的稅收負(fù)擔(dān)水平不同，故企業(yè)應(yīng)將稅負(fù)納入考核，以利各項(xiàng)目經(jīng)理部更好地進(jìn)行稅收籌劃，從而最終提高企業(yè)獲利水平。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,建筑企業(yè)對(duì)項(xiàng)目都要進(jìn)行考核，考核形式隨著工程承包方式的不同而多種多樣，有責(zé)任承包考核、全額承包考核、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)值考核等等。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（3）影響企業(yè)內(nèi)部定額的形成每個(gè)建筑企業(yè)擁有的各種資源不同，管理實(shí)力、管理水平也不相同，因而各企業(yè)實(shí)際內(nèi)部建筑定額（管理水平的綜合反映）并不同。盡管按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)工程定額確定的收入，但實(shí)際施工下來，各建筑企業(yè)盈利金額各不相同。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,建筑企業(yè)內(nèi)部定額的形成，正是來自企業(yè)實(shí)際成本的核算、分析?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，就是企業(yè)內(nèi)部管理定額的改變，企業(yè)若不能及時(shí)順應(yīng)改革，很可能喪失利潤(rùn)空間。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,5、對(duì)稅務(wù)管理的影響（1）申報(bào)地點(diǎn)的變化“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革前，原來的建筑企業(yè)都是繳納營(yíng)業(yè)稅，歸地稅局所管，在工程所在地繳納，財(cái)務(wù)人員不接觸增值稅的納稅實(shí)務(wù)工作。但是“營(yíng)改增”之后，是在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,現(xiàn)在：一般是每個(gè)成本員管理哪幾個(gè)項(xiàng)目就負(fù)責(zé)哪幾個(gè)項(xiàng)目的稅款繳納，一個(gè)分公司就有若干成本員在聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)。改征增值稅后：就要有人全面負(fù)責(zé)建筑企業(yè)的增值稅管理和繳納了，首先不僅是分公司內(nèi)部統(tǒng)一，然后法人企業(yè)統(tǒng)一管理納稅事宜。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響,（2）申報(bào)期限的變化現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下是按次、按月相結(jié)合繳納稅款。而改征增值稅后是按次還是按月、按季等未定，或需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。企業(yè)要定期對(duì)所申報(bào)的繳納增值稅款進(jìn)行計(jì)算；單位要對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的控制，明確開票所需要的程序，保證增值稅專用發(fā)票的合理使用。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,雖然建筑業(yè)“營(yíng)改增”還未正式納入試點(diǎn)，雖然建筑業(yè)營(yíng)改增還面臨這樣那樣的問題，但作為建筑企業(yè)本身必須做好心理準(zhǔn)備，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，建筑企業(yè)本身必須提前做好各種準(zhǔn)備工作。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃，減輕企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)變動(dòng)的壓力正確運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，防范企業(yè)會(huì)計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，完善企業(yè)管理體系應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的措施,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,1、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃，減輕企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)變動(dòng)的壓力。（1）投標(biāo)預(yù)算要仔細(xì)慎重編制。營(yíng)銷部門要審慎編制投標(biāo)預(yù)算，不同工程的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同，事前要認(rèn)真做好測(cè)算，而不能簡(jiǎn)單套用定額。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,工程類別：裝飾工程、勞務(wù)清包、土石方工程、市政道路、房建,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,工程所在地：在深山野外、在市區(qū)肯定不同，稅收負(fù)擔(dān)肯定會(huì)加大，則在投標(biāo)預(yù)算編制時(shí)要留有足夠的利潤(rùn)空間。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,投標(biāo)預(yù)算部要與采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門提前取得聯(lián)系。從什么地方采購(gòu)？采購(gòu)對(duì)象是一般納稅人？對(duì)方開具什么票？簡(jiǎn)易征收？預(yù)計(jì)能否取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票？能有多少可以抵扣？拼管理實(shí)力,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（2）認(rèn)真做好建設(shè)合同評(píng)審工作認(rèn)真做好建設(shè)合同評(píng)審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤(rùn)空間。在簽訂合同時(shí)應(yīng)盡量約定制作加工和安裝部分金額，按照17%及11%的增值稅率分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額?；蚝瀮蓚€(gè)、多個(gè)合同。為后面財(cái)務(wù)核算清晰作鋪墊。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供，發(fā)票開具時(shí)間；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。最好拒絕甲供料。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,增值稅銷項(xiàng)的確認(rèn)，看是否開票，如果開票，無論勞務(wù)是否提供，都要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)，是看是否收款，只要收款建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)就要確認(rèn)銷項(xiàng)，沒有收款，但勞務(wù)已經(jīng)完成，按合同應(yīng)該收款也要確認(rèn)銷項(xiàng)，其實(shí)營(yíng)業(yè)稅也是這樣規(guī)定，營(yíng)改增后，企業(yè)訂立合同要注意這些規(guī)定，盡量按以上規(guī)定執(zhí)行。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,約定開票時(shí)間：何時(shí)取得上游材料供應(yīng)商發(fā)票即進(jìn)項(xiàng)非常重要，企業(yè)在簽訂供貨合同時(shí)，要約定開票的時(shí)間，盡量使企業(yè)每年銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)匹配，使企業(yè)增值稅負(fù)(已交增值稅/營(yíng)業(yè)收入)均衡,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控主要內(nèi)容。營(yíng)銷與采購(gòu)、財(cái)務(wù)對(duì)接,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,我們要弄清楚簽合同對(duì)象。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。商貿(mào)年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以上的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個(gè)月，不是會(huì)計(jì)年度財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,按財(cái)務(wù)核算是否健全及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,epc項(xiàng)目（engineering,procurement,construction）設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工工程總承包,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,epc工程總承包各個(gè)部分全部繳納增值稅，分別適用不同的稅率，屬兼營(yíng)行為，稅款全部向國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納。只要納稅人進(jìn)行合同管理，分別核算設(shè)計(jì)、貨物、建筑施工部分收入（不分別核算的，按照兼營(yíng)行為的一般規(guī)定應(yīng)從高適用增值稅稅率），重復(fù)征稅的現(xiàn)象將不復(fù)存在。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,bt(buildtransfer)項(xiàng)目：建設(shè)移交bot(build-operate-transfer)項(xiàng)目：建設(shè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓開發(fā)帶施工項(xiàng)目：,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（3）加強(qiáng)對(duì)分子公司、項(xiàng)目工程部的管理“營(yíng)改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營(yíng)理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌?，均可能造成各子公司?shí)際稅負(fù)不同。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分子公司、項(xiàng)目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價(jià)。項(xiàng)目經(jīng)理部的用工、用料（采購(gòu)）、質(zhì)量、進(jìn)度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計(jì)。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,分包合同采購(gòu)合同租賃合同,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購(gòu)置各種材料、機(jī)械、服務(wù)等。是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？比如：以前一味從價(jià)格角度考慮，可能不管是供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本是降低稅負(fù)兩個(gè)角度去綜合考慮，取得一個(gè)平衡點(diǎn)。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,建議：a、改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商、采用預(yù)付卡方式(一些加油站也不能提供增值稅發(fā)票，從加油站開增值稅發(fā)票需要公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、單位介紹信、身份證明等證件，沒辦法給每名司機(jī)帶上這些材料)，統(tǒng)一開具專用發(fā)票；b、盡可能與能夠提供增值稅專用發(fā)票的修理修配企業(yè)合作。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,理順建筑業(yè)市場(chǎng)，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)。違法轉(zhuǎn)分包？分包方是個(gè)小規(guī)模納人？掛靠的納稅風(fēng)險(xiǎn)？,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定一致。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,如何正確取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是減少企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵.,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,機(jī)械設(shè)備是購(gòu)置還是租賃。若是購(gòu)置時(shí)可以一次性抵扣，則以后則不能抵扣折舊費(fèi)，租賃則可以分期抵扣，但成本肯定要高，這些都要提前作好規(guī)劃。所有行業(yè)營(yíng)改增前購(gòu)入的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，因此需要注意的是，營(yíng)改增之前盡量少購(gòu)入設(shè)備。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,采取分包還是自己施工，（當(dāng)然在建筑法律法規(guī)允許的前提下），分包可以一次性取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅票。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,集團(tuán)公司可定期對(duì)下屬各子企業(yè)稅負(fù)情況進(jìn)行公布并排名，督促、激勵(lì)各子企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，積極適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收改革變化。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,5）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目成本的歸集和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下，成本歸集與營(yíng)業(yè)稅沒有關(guān)系，改征增值稅后，必須要求成本發(fā)票及時(shí)取得，而且最好與收入相配比。改變憑票付款的傳統(tǒng)觀念，應(yīng)該是成本一發(fā)生，業(yè)務(wù)部門就應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，先掛賬再付款。若不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，則建筑業(yè)納稅資金壓力是巨大的。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,2、正確運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，防范企業(yè)會(huì)計(jì)核算變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)?？刹扇∷屯馀嘤?xùn)（主管）、內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)（一般人員）、自學(xué)等形式，讓全員了解營(yíng)改增內(nèi)容及變化點(diǎn)。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（2）正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、稅金科目。要盡快適應(yīng)新稅制下的財(cái)務(wù)管理，以更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服好務(wù)。由于營(yíng)改增后，企業(yè)不同業(yè)務(wù)適用不同稅率，不同稅率要分開核算，不能分開核算，從高適用稅率。因此企業(yè)要細(xì)致將企業(yè)收入進(jìn)行劃分，取得最低稅率。前提？（3）正確提供各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。產(chǎn)值、收入、成本及各種比率指標(biāo)。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（4）要將營(yíng)改增與企業(yè)內(nèi)部承包模式有機(jī)結(jié)合起來。重新設(shè)計(jì)內(nèi)部管理報(bào)表、內(nèi)部項(xiàng)目資金收支表格、內(nèi)部項(xiàng)目成本管理報(bào)表。只有將增值稅的核心理念弄透徹了，才能將這次營(yíng)改增給會(huì)計(jì)核算帶來的風(fēng)險(xiǎn)降到零。營(yíng)改增也是對(duì)所有建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次素質(zhì)檢驗(yàn)的絕好機(jī)會(huì),建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,3、切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，完善企業(yè)管理體系增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務(wù)接受方，必須一致。委托書不要來！,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（1）進(jìn)行摸底調(diào)查和模擬運(yùn)轉(zhuǎn)。采取對(duì)企業(yè)增值稅摸底調(diào)查，并利用這段時(shí)間進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)各業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目經(jīng)理提要求，要求各業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)變觀念，不能一味圖便宜，而要分清供貨商含稅價(jià)和不含稅價(jià)。比如：是采購(gòu)一般納稅人含稅價(jià)1170萬的貨物，還是小規(guī)模納稅人含稅價(jià)為1070萬的貨物？以前大家會(huì)毫不猶豫地先擇1070萬貨物，但是改征增值稅后一定要選擇1170萬的貨物。無論從成本上，還是納稅角度都有利可圖。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置調(diào)整。對(duì)于大型建筑企業(yè)，建議在財(cái)務(wù)部下設(shè)稅務(wù)科，專門管理全司所有項(xiàng)目的稅收管理、繳納、協(xié)調(diào)等工作。便于信息的暢通，同時(shí)避免多繳和漏繳稅款。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,建議設(shè)置統(tǒng)購(gòu)部，對(duì)企業(yè)所有項(xiàng)目大宗物資采購(gòu)進(jìn)行統(tǒng)購(gòu)，一方面利于質(zhì)量的保證，另一方面便于供應(yīng)商的選擇，從而利于進(jìn)項(xiàng)稅額的取得。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,增值稅納稅人認(rèn)定不是按照法人，而是：會(huì)計(jì)核算健全、銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以成立多個(gè)分公司,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,(3)制度梳理要對(duì)現(xiàn)有采購(gòu)制度、成本管理制度、票據(jù)、資金管理等財(cái)務(wù)相關(guān)制度進(jìn)行梳理、修訂，做好充分準(zhǔn)備，待營(yíng)改增正式在建筑業(yè)推廣，能立即執(zhí)行，而不致于措手不及。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（4）內(nèi)部培訓(xùn)。由財(cái)務(wù)部門牽頭對(duì)其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)、宣貫“營(yíng)改增”理念。尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要給各公司主要領(lǐng)導(dǎo)宣貫營(yíng)改增理念，從而達(dá)到成本、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等意識(shí)迅速在公司上下普及。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（5）加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,增值稅是價(jià)外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實(shí)際計(jì)算的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”是按建筑企業(yè)自己實(shí)際確認(rèn)的收入為基數(shù)計(jì)算的，與建設(shè)方按進(jìn)度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,2）做好資金預(yù)算管理。由于各建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)各不相同。繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，上年末做資金預(yù)算時(shí)，只要收入出來了，按3%一算就是營(yíng)業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實(shí)際稅負(fù)可能達(dá)6%、達(dá)8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請(qǐng)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)要嚴(yán)加注意。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,3）利用信息化進(jìn)行資金集中管理對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，一定要對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,4、應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施（1）考核表格重新設(shè)計(jì)企業(yè)的各種成本臺(tái)賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計(jì)，均要包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。組織梳理項(xiàng)目所有相關(guān)臺(tái)賬，可以先進(jìn)行設(shè)計(jì)，然后征求意見，最終定稿。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（3）加強(qiáng)內(nèi)部溝通企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財(cái)務(wù)部門定期（月度、季度、年度）加強(qiáng)溝通。及時(shí)將項(xiàng)目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項(xiàng)目經(jīng)理部通報(bào)，進(jìn)一步提高企業(yè)整體獲利能力。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（4）認(rèn)真核算、分析成本費(fèi)用數(shù)據(jù)由于成本費(fèi)用的變化，能反映企業(yè)實(shí)際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)真做好分析測(cè)算。合同預(yù)算部門也要將工程實(shí)際成本與預(yù)算定額進(jìn)行比較，為以后的投標(biāo)報(bào)價(jià)收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,5、及時(shí)了解最新政策動(dòng)態(tài)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理。（1）及時(shí)了解。由于建筑業(yè)營(yíng)改增尚存在很多不確定性問題，還有很多細(xì)則要討論。因此各建筑企業(yè)要及時(shí)了解最新政策動(dòng)態(tài)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通關(guān)系。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,（2）及時(shí)匯報(bào)。各建筑企業(yè)要將自己的實(shí)際情況及存在的困難向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，可申請(qǐng)?zhí)囟ǘ愂照鞴苷?。?）建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的溝通關(guān)系,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需做的準(zhǔn)備工作,總之，建筑企業(yè)要積極做好各種準(zhǔn)備工作，翹首期盼營(yíng)改增在建筑業(yè)的實(shí)施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負(fù)的大好機(jī)會(huì)。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”要在整個(gè)營(yíng)改增壓軸階段實(shí)行。在實(shí)行“營(yíng)改增”過渡期間-還沒有實(shí)行全部范圍的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)因?yàn)橘Y金占用問題，會(huì)運(yùn)營(yíng)十分困難，進(jìn)而影響到工程進(jìn)度，從而影響建筑企業(yè)的上下游企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。行業(yè)協(xié)會(huì)的力度,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,（二）建議鑒于建筑業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)配套政策規(guī)定1、需要全方位改革財(cái)政體制由于目前營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理，也是地方政府的主體稅種之一，因此，將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍應(yīng)充分考慮地方財(cái)政收入的影響和地稅系統(tǒng)的職能變化。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實(shí)。2、稅收征收地點(diǎn)的具體規(guī)定,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,3、稅收征管具體對(duì)象。目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是按工程逐一繳納營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅后，是還按工程逐一納稅，還是按企業(yè)匯總納稅？（應(yīng)該是按法人納稅）現(xiàn)在逐一工程辦理稅務(wù)結(jié)算，以后就不用辦理了？,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,4、納稅期限的規(guī)定。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅是按月繳納的，而且都是按實(shí)際收到工程款時(shí)才納稅。那么改征增值稅后，納稅期限是按月，還是按次納稅？,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,5、甲供材的管理。稅務(wù)所必須規(guī)范甲供材的稅收征管，因?yàn)榧坠┎募{入建筑企業(yè)的收入，但建筑企業(yè)無成本發(fā)票，即無進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣。是否建設(shè)方需開據(jù)增值稅發(fā)票給施工企業(yè)？,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,誤區(qū)：開票時(shí)間故意延后，留待以后抵扣。等著給補(bǔ)貼。,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”三、給稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議,重慶市國(guó)稅局調(diào)研情況（1）實(shí)施時(shí)間（2）納稅地點(diǎn)（3）納稅主體（4）總分包抵扣？（5）稅率（6）過渡政策（7）具體細(xì)則,建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”四、增值稅發(fā)票的重要提示