2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南與政策整理

1 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南與政策整理 昆山市國稅局第三稅務(wù)分局 前言 因時間緊張，有遺漏和錯誤之處歡迎大家及時與我們溝通聯(lián)系，今后還將根據(jù)各地反饋情況和省局的要求不斷更新，請大家給予關(guān)注和建議。新年度網(wǎng)上申報軟件已于 3 月 15 日推出。另外，請多關(guān)注本課件紅字內(nèi)容。 1、 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南 2、 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策整理 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南 指導思想：突出風險、穩(wěn)中求進 主要包括以下特征： 1、總體框架保持穩(wěn)定，年度申報表及附表的結(jié)構(gòu)及構(gòu)稽關(guān) 系基本沒變。 原則上僅對因政策調(diào)整而帶來的填寫要求變化進行了微調(diào)，涉及申報表填寫項目的要求變動 20 余項。 2、突出風險管理理念，增加風險管理識別指標的采集和校驗功 2 能。 一方面為加強風險管理并提高風險管理的針對性，在廣泛征求各方面意見的基礎(chǔ)上，今年的年度申報要求納稅人提供的附報資料采集內(nèi)容有較大的調(diào)整修改。 查賬征收企業(yè)主要涉及： （ 1）修改原附報資料費用明細表，改為成本費用明細表并作為附表二（ 1）的補充采集表，與附表二（ 1）建立構(gòu)稽關(guān)系。 （ 2）新增了有研發(fā)費加計扣除企業(yè)必須填報的附報資料研發(fā) 費加計扣除情況歸集表 （ 3）新增了享受高新技術(shù)減免稅的企業(yè)必須填報的附報資料企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 核定征收企業(yè)主要涉及： （ 1）省局借鑒了我市使用的核定征收企業(yè)年度申報表附表 收入明細表的做法，今年統(tǒng)一制定了全省核定征收企業(yè)年度申報表附表 核定征收納稅人收入明細表，重新規(guī)范了核定征收企業(yè)收入和所得的申報填報口徑。 （ 2）根據(jù)實際情況，在廣泛征求各地意見的基礎(chǔ)上，對總局的核定征收企業(yè)年度申報表進行了修改，并與附表核定征收納稅人收入明細表進行了關(guān)聯(lián)。 另一方面為提高納稅遵從度 ，同時也為了提高納稅服務(wù)水平，今年的網(wǎng)上申報軟件功能中，盡量增加了一些信息比對的 提示 功能。如：對核定征收企業(yè)，在納稅人申報發(fā)送時，增加了“特殊納稅人 3 校驗提示”、“應(yīng)稅所得率異常提示”和“利潤率異常提示”等申報比對提醒功能，即將去年監(jiān)控決策系統(tǒng)所得稅核定征收中的一些風險審核項目前置，以期盡量達到減少申報后再變更修改申報頻率的目的。 需要注意的是，由于上述附報資料采集的數(shù)據(jù)都是相對孤立的存在，缺乏邏輯校驗比對，數(shù)據(jù)錄入的隨意錯誤將導致大量誤導預(yù)警信息的產(chǎn)生，如： 08 年度匯繳時，因核定征收企業(yè)附報的核定收入明細 表填報數(shù)據(jù)的錯誤，造成近 80預(yù)警信息錯誤。 以下圍繞上述 修改 內(nèi)容介紹如下： 第一節(jié) 申報前的準備工作 一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠信息維護 1、今年的年度申報表填寫除對附表五 35-38行減免稅類型的優(yōu)惠需要事先在 CTAIS 系統(tǒng)中備案、才可以申報享受優(yōu)惠外，對附表五其他類型優(yōu)惠的填寫都與 CTAIS 中的相應(yīng)優(yōu)惠備案項目進行了關(guān)聯(lián)，即納稅人享受附表五中的所有優(yōu)惠項目（小型微利企業(yè)優(yōu)惠除外），都需要先在 CTAIS 系統(tǒng)相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠項目備案維護后，方可申報享受。 2、小型微利企業(yè)優(yōu)惠不需要維護，由系統(tǒng)根據(jù)申報表信息自 動判斷是否可以享受。如果納稅人選擇了在附表五 34行小型微利企業(yè)填寫減免稅數(shù)據(jù)，則 35 38行填報的減免稅數(shù)據(jù)無效。 小型微利企業(yè)認定條件： 4 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受 的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和； 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值（月初值月末值） 2 全年月平均值全年各月平均值之和 12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。 二、 附報資料的填寫 查 賬 征收企業(yè) 附報資料 4 種 1、信息核對表 ；2、成本費用明細表 ； 3、研發(fā)費加計扣除情況歸集表 ；4、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 （一）信息核對表 主要變動： 1、增加填寫字段：“當年是否有重組事項”， 提供下拉框選擇，設(shè)：“是、否”兩 個選項。如選擇“是”，再設(shè)下拉框，設(shè)“特殊性稅務(wù)處理、一般性稅務(wù)處理”兩個選項。 2、 2008 匯總（合并）納稅企業(yè)信息維護的以下三類企業(yè)年度申報產(chǎn)生本級申報、全轄申報兩條應(yīng)申報信息。（ 1）匯總納稅匯 5 繳企業(yè) -總機構(gòu)非跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移企業(yè)（及非跨省總機構(gòu)）：（ 2）合并納稅企業(yè) 母公司（暫無） ；（ 3）匯總納稅成員企業(yè) -分支機構(gòu)非跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移企業(yè)（維護錯誤） .。 對于上述需要二次申報的納稅人，因網(wǎng)上申報只能申報一次，而 CTAIS 系統(tǒng)以全轄申報為準，因此今年網(wǎng)上申報默認 全轄 申報，同時申報提示納稅人：你單位系統(tǒng) 監(jiān)控應(yīng)進行二次所得稅年度申報，你單位包括下屬分支機構(gòu)（或合并納稅的子公司）的全轄申報可通過網(wǎng)上申報發(fā)送，你單位的本級申報請至主管稅務(wù)機關(guān)申報窗口辦理申報。 （二）成本費用明細表 6 納稅人識別號：填報時間： 年 月 日 金額單位: 元（列至角分）1234567891011銷售（營業(yè)）費用 管理費用制造費用（適用制造業(yè)納稅人）1 2 312 工資薪金支出13 職工福利費支出14 職工教育經(jīng)費支出15 工會經(jīng)費支出16 業(yè)務(wù)招待費支出17 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出18 住房公積金19 各類基本社會保障性繳款20 補充養(yǎng)老保險21 補充醫(yī)療保險22 資產(chǎn)折舊額23 無形資產(chǎn)攤銷額24 提取的各類準備（金） *25 會議費26 通訊費27 辦公用品28 差旅費29 勞務(wù)費30 特許權(quán)使用費31 傭金、手續(xù)費32 開辦費 * *33 其他34 總計（第1 2 行至3 3 行合計）經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：當期毀損或盤虧存貨存貨成本小計（1 + 2 + 3 + 4 + 5 ）存貨跌價（減值）準備本期計入生產(chǎn)成本的直接人工本期計入生產(chǎn)成本的制造費用（3 4 行3 列）其他方式取得的存貨填報須知：1 . 本表填報對象為填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）附表二（1 ）的納稅人，其中“銷售（營業(yè)）成本”相關(guān)欄次以及“制造費用”相關(guān)欄次僅適用制造業(yè)納稅人；2 . 各項目按國家統(tǒng)一會計制度口徑分析填列；3 . “存貨年初余額”和“存貨期末余額”分別等于期末資產(chǎn)負債表中存貨的年初余額和期末余額，并由該數(shù)帶入；4 . “其他方式取得的存貨”填列接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和盤盈等方式取得存貨的成本；5 . “存貨跌價（減值）準備”指因存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而計提且計入當期損益的跌價（減值）準備，減去因價值恢復而在原已計提跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回并計入當期損益的準備，金額等于附表十第1 行第5 列，并由該數(shù)帶入；6 “當期毀損或盤虧存貨”指當期毀損或盤虧存貨貨成本扣減累計跌價準備后的金額，即賬面價值；7 “其他方式發(fā)出的存貨”填報除計入直接材料以外方式如對外投資、非貨幣性交換、債務(wù)重組、制造費用和期間費用等方式發(fā)出存貨的成本；8 . 第3 4 行第1 列應(yīng)等于企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）附表二（1 ）第2 6 行；9 . 第3 4 行第2 列應(yīng)等于企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）附表二（1 ）第2 7 行；1 0 . 第1 1 行等于附表二（1 ）第2 行與附表二（1 ）第7 行之和。存貨期末余額其他方式發(fā)出的存貨銷售（營業(yè)) 成本（6 - 7 - 8 - 9 - 1 0 ）期間費用和制造費用項目本期購進存貨企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表二（1）補充資料納稅人名稱：銷售（營業(yè)）成本 （適用制造業(yè)納稅人）存貨年初余額 7 注意最新變化：第 5 行已改為“其他業(yè)務(wù)支出”、 9 行已改為“其他業(yè)務(wù)收入” 本表適用于附表二（ 1）的納稅人填報。 主要變動： 期間費用變動不大，主要是制造業(yè)增加成本核算內(nèi)容。 關(guān)鍵是為防止數(shù)據(jù)填報的隨意性而增加了與報表和申報表的關(guān)聯(lián)： (1)1 行等于資產(chǎn)負債表（ 2005）版第 10 行 “年初數(shù)”，并由該數(shù)自動帶入 (2)工資薪酬控制關(guān)系： 3行 +12行至 15 行 1 列 +18行至 21 行 1列 +12行至 15行 2列 +18行至 21行 2列 +12行至 15行 3列 +18行至21 行 3 列附表三 22 行至 25 行 1 列 +附表三 30 行 1 列 +附表三 34行 1 列 +附表三 35 行 1 列，該等式不成立則不可保存本補充資料并作提示 (3)4行 =34 行 3列，并由該數(shù)自動帶入 (4)7行 =附表十 2行 5 列，并由該數(shù)自動帶入 (5)10 行等于資產(chǎn)負債表（ 2005）版第 10 行“期末數(shù)”，并由該數(shù)自動帶入。 (6)11 行 =附表二（ 1） 2 行 +附表二（ 1） 7 行，該等式不成立則不可保存本補充資料并作提示 (7)34 行 1 列 =附表二（ 1） 26 行， 34行 2 列 =附表二（ 1） 27行，上述等式不成立則不可保存本補充資料并作提示 8 注意：需先填寫好申報表主、附表后再填寫本表 （三）研發(fā)費加計扣除情況歸集表 本表適用于有研發(fā)費加計扣除的納稅人填報。 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的， 按照無形資產(chǎn)成本的 50%攤銷。 加計扣除研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表 （已計入無形資產(chǎn)成本的費用除外） 年 度 金額單位：元 序號 費 用 項 目 發(fā)生額 1 一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 2 1.材料 3 2.燃料 4 3.動力費用 5 6 二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用 7 1.工資、薪金 8 2.津貼、補貼 9 3.獎金 10 11 12 三、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費 （按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M的儀器和設(shè)備除外） 13 1.儀器 14 2.設(shè)備 15 16 四、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費 17 1.儀器 18 2.設(shè)備 19 20 五、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費 9 21 1.軟件 22 2.專利權(quán) 23 3.非專利技術(shù) 24 25 六、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 26 27 七、研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收 費用 28 29 八、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用 30 1.新產(chǎn)品設(shè)計費 31 2.新工藝規(guī)程制定費 32 3.技術(shù)圖書資料費 33 4.資料翻譯費 34 35 合計數(shù) （ 1+2+3 +34） 36 從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款 37 加計扣除額（ 35-36） 50% 填寫規(guī)則： （ 1）對已填寫研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表的納稅人，37行發(fā)生額合計欄數(shù)據(jù)自動帶入附表五 10行； （ 2）對未填寫研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表的納稅 人，當納稅人填寫附表五 10行數(shù)據(jù)時，系統(tǒng)提示請先填報研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表 (3)本表應(yīng)分研發(fā)項目分別填寫，增加項目請點擊 ” 增加研發(fā)項目 ” 按鈕，可增加研發(fā)項目填寫欄次，軟件設(shè)計增加或者刪除項目按鈕，“發(fā)生額合計”中的各行次數(shù)據(jù)由各“項目”列對應(yīng)的各行次數(shù)據(jù)自動相加，保存本表時，提示本年度研發(fā)費加計扣除額 元，是否確認？點擊確認后， 37行合計欄數(shù)自動帶入到附表五 10行。 注意：填報的政策輔導（備案時），直接 /專門 10 （四）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 本表適用于有高新技術(shù)企業(yè)減免稅的納稅 人填報。 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 年度 單位：萬元 二、核定 征收企業(yè)附報 資料 1 種 研發(fā)項目編號 科目 累計發(fā)生額 RD01 RD02 RD03 RD 合計 內(nèi)部研究開發(fā)投入額 其中 :人員人工 直接投入 折舊費用與長期 費用攤銷 設(shè)計費 設(shè)備調(diào)試費 無形資產(chǎn) 攤銷 其他費用 委托外部研究開發(fā)投入額 其中 :境內(nèi)的外部研發(fā)投入額 研究開發(fā)投入額 (內(nèi)、外部 )小計 11 核定征收納稅人收入明細表見第三節(jié) 第三節(jié) 2009年度所得稅申報表及附表內(nèi)容的變動 12 一、查賬征收企業(yè) 查賬征收企業(yè)主要對附表等 6 張附表近 20處地方進行了修改，請各地在印制紙質(zhì)申報表時加以關(guān)注。 1、收入明細表附表一（ 1） 16行“其他視同銷售收入”修改為可以為負數(shù)。 主要是為了反映房地產(chǎn)企 業(yè)涉及預(yù)售收入作為三項費用調(diào)整基數(shù)填入此行，填報口徑 =房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收入會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入（可以為負數(shù)），“會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入”僅指新稅法下確認預(yù)售收入，且已作為計提廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52 行填列。 2、成本費用明細表附表二（ 1） 15行“其他視同銷售成本”修改為可為負數(shù)。 主要是為了反映房地產(chǎn)企業(yè)涉及預(yù)售收入作為三項費用調(diào)整基數(shù)的應(yīng)填入此行， 填報口徑 =房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入 *（ 1-對應(yīng)計稅毛利率） -會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入 *（ 1-對應(yīng)計 稅毛利率）（可為負數(shù)），“ 會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入”僅指新稅法下確認預(yù)售收入，且已作為計提廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52 行填列。 3、納稅調(diào)整項目明細表附表三 （ 1）為防止納稅人避開一些需核對數(shù)據(jù)的申報，如工資薪金支出、業(yè)務(wù)招待費支出等，今年將本表帳載金額除 *號欄外為必填項目（可為 0）， 不填報則系統(tǒng)提示相關(guān)欄次須填報。 13 （ 2） 7 行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”，因附表十一 1 的表內(nèi)關(guān)系修改，造成與本表間的邏輯關(guān)系重新修改：當附表十一 10 列合計 0 時， 4列 附表十一 10 列 合計行 當附表十一 10 列合計 0 時， 3 列附表十一 10 列 合計行的絕對值 （ 3） 14行“不征稅收入”：修訂填寫規(guī)則，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位填報附表一（三）的，則 4 列 =附表一（ 3） 10行，如為其他納稅人，暫不作限制，可手工錄入，需要關(guān)注（建立臺帳）。 （ 4） 19行收入類調(diào)整項目 “其他”中，設(shè)置的下拉菜單增加了“搬遷收入”調(diào)整項目。注意今年同時增加了 “搬遷收入”暫時性差異臺帳。 （ 5） 35 行“補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”項目，新設(shè)置下拉菜單，填報明細項目“ 1、補充養(yǎng)老保險； 2、 補充醫(yī)療保險”，并設(shè)校驗關(guān)系： 1、補充養(yǎng)老保險“ 2列 22 行 2 列 *5%，“ 2、補充醫(yī)療保險“ 2 列 22 行 2列 *5% 4、稅收優(yōu)惠明細表附表五 （ 1） 10行“研究開發(fā)費用”加計扣除，對有研究開發(fā)費用加計扣除的企業(yè)，增加必填表研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表 （ 2） 35行“高新技術(shù)企業(yè)”減免稅，對有高新技術(shù)減免稅的企業(yè)，增加必填表企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表，否則不予保存。 14 （ 3） 45“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、 46“資產(chǎn)總額”、 47“所屬行業(yè)”三欄為必填項目（可填 0），不填報系統(tǒng)提示相關(guān)行次須填報， 否則不能保存。 （ 4）除 35行 38行、 41行 44行填寫仍按去年做法與 CTAIS2.0系統(tǒng)維護信息進行強制監(jiān)控比對外（包括稅額），其它減免稅收入、加計扣除、減免所得稅等項目，今年都要求與 CTAIS2.0 系統(tǒng)維護信息進行監(jiān)控比對（只監(jiān)控項目，不監(jiān)控額度），無優(yōu)惠項目維護的，相應(yīng)行次申報數(shù)據(jù)不能錄入數(shù)據(jù)。 （ 5） 38行“其他”減免稅行次的下拉菜單增設(shè)：技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、轉(zhuǎn)制文化企業(yè)減免稅優(yōu)惠。同時取消再投資退稅。 5、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表八 （ 1） 5 行“稅收規(guī)定的扣除率”項目 下，增設(shè)下拉菜單：（ 1）30%、（ 2） 15%、（ 3） 0%”，當選擇 30%時，系統(tǒng)自動與基礎(chǔ)信息核對表的行業(yè)類型比對，是否為化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造），如比對一致，系統(tǒng)再提示 :是否為酒類制造，如“是”，提示修改行業(yè)類型或選擇 15%；如“不是”，可選擇 30%。如比對不一致，提示修改行業(yè)類型或選擇 15%；選擇 0%時，系統(tǒng)提示煙草企業(yè)。 （ 2） 9 行“加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”項目 修改為： 9 行金額與臺帳金額比對，當 9 行臺帳金額時，可以申報；當 9 行 臺帳金額時，系統(tǒng)不能申報，提示與主管稅務(wù)機關(guān) 聯(lián)系核對 .（注：臺帳數(shù)據(jù)?。罕O(jiān)控決策系統(tǒng) /所得稅管理 /廣告宣傳費管理臺帳 ，上年度臺帳第 5列“ 累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額 ”） 15 6、股權(quán)投資所得（損失）明細表附表十一 （ 1） 10 列股息紅利收益“會計與稅收的差異”由原關(guān)系式 =（ 8列 +9 列） -7 列，修改為： 10 列 =7 列 -（ 8 列 +9 列），與原計算結(jié)果相反，與 CTAIS申報表一致。 （ 2）修改增加表間關(guān)系： A.第 5 列 “權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益” 合計行的絕對值 =附表三第 6 行第 4列 注：權(quán)益法核算下，對初始投資成本小于 應(yīng) 享受被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 分額的，兩者之間的差額會計核算計入營業(yè)外收入，稅收對未實際取得的收益暫不作為應(yīng)稅所得，故做納稅調(diào)減處理。 B.當?shù)?10 列合計數(shù)大于 0 時，第 10列合計數(shù)等于附表三第 7 行第 4 列；當?shù)?10列合計數(shù)小于 0 時，第 10列合計數(shù)的絕對值等于附表三第 7行第 3列 C.當?shù)?16 列合計數(shù)大于 0 時，第 16 列合計數(shù)等于附表三第 47行第 4 列；當?shù)?16列合計數(shù)小于 0時，第 16 列合計數(shù)的絕對值等于附表三第 47行第 3列 （紅字省局有誤） （ 3）由于對以前年度投資損失允許一次性扣除，不再分 5 年結(jié)轉(zhuǎn)，故原“投資損失補充資料”填寫內(nèi)容全部灰化不再填 寫。 二、核定征收企業(yè) 1、核定征收企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ B類）（主表） 今年我省網(wǎng)上申報對核定征收企業(yè)年度申報表（主表）結(jié)構(gòu)進行 16 了修改 ,增加了非日常經(jīng)營性項目應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅所得額合計兩行數(shù)據(jù)的填報。目的是統(tǒng)一全省非日常經(jīng)營性項目應(yīng)納稅所得額的計算，根據(jù)新申報表的填報理念，非日常經(jīng)營性項目所得不計算應(yīng)稅所得率，直接按所得額計算應(yīng)納所得稅。同時借鑒了我市核定征收企業(yè)原使用的申報表附報資料收入明細表，全省范圍修訂增加了申報附表核定征收納稅人收入明細表 行次1234567891011121314151617應(yīng)納所得稅額的計算應(yīng)納稅所得額合計（3 行+ 1 1 行, 6 行+ 1 1 行，或1 0 行+ 1 1 行， 本行 0 ）非日常經(jīng)營性項目應(yīng)納稅所得額稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（ % ）應(yīng)納稅所得額（1 2 ）按成本費用核定應(yīng)納稅所得額成本費用總額中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）稅款所屬期間： 年 月 日 至 年 月 日納稅人識別號： 納稅人名稱： 金額單位：人民幣元( 列至角分)項目 累計金額稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（ % ）應(yīng)納稅所得額 4 行（1 5 行）5 行按經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額經(jīng)費支出總額 *減免所得稅額 *應(yīng)補（退）所得稅額的計算稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（ % ） *換算的收入額 7 行（1 8 行） *核定征收應(yīng)納稅所得額的計算按收入總額核定應(yīng)納稅所得額核定征收的應(yīng)稅收入額受理人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：已預(yù)繳所得稅額應(yīng)補（退）所得稅額（1 4 - 1 5 - 1 6 ）應(yīng)納稅所得額（8 行9 行） * 謹聲明：此納稅申報表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例和國家有關(guān)稅收規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。稅率（2 5 % ）應(yīng)納所得稅額（1 2 1 3 ） 法 定代表人（簽字）： 年 月 日納稅人公章： 代理申報中介機構(gòu)公章：國家稅務(wù)總局監(jiān)制主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章：填表日期： 年 月 日 代理申報日期： 年 月 日 受理日期： 年 月 日會計主管： 經(jīng)辦人： 新核定征收企業(yè)年度申報表對勾稽以下關(guān)系進行了修訂： （ 1） 15行不可填列（因政策規(guī)定不可享受稅額減免） 17 （ 2） 1 行 =核定征收收入明細表 1 行，并由核定征收收入明細表1 行自動帶入 （ 3） 11 行 =核定征收收入明細表 14 行，并由核定征收收入明細表 14行自動帶入 注意：需先填寫核定征收納稅人收入明細表后再填寫本納稅申報表 2、核定征收納稅人收入明細表（核定征收企業(yè)附報資料） 本表填報對象為核定征收企業(yè)所得稅的 居民 納稅人，按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的納稅人不需填報第 1-9 行。 表式： 18 填報時間： 年 月 日 金額單位: 元（列至角分）行次 項 目 金 額1 一、核定征收的應(yīng)稅收入額（2行至9行合計）2 1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)業(yè)務(wù)收入 3 2.制造業(yè)業(yè)務(wù)收入4 3.批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)業(yè)務(wù)收入 5 4.交通運輸業(yè)業(yè)務(wù)收入 6 5.建筑業(yè)業(yè)務(wù)收入 7 6.飲食業(yè)業(yè)務(wù)收入 8 7.娛樂業(yè)業(yè)務(wù)收入9 8.其他行業(yè)業(yè)務(wù)收入 10 二、非日常經(jīng)營性項目收入11 減：不征稅收入12 免稅收入13 非日常經(jīng)營性項目對應(yīng)的成本費用14 三、非日常經(jīng)營性項目應(yīng)納稅所得額（10-11-12-13）核定征收收入明細表填報須知：1 . 本表填報對象為企業(yè)所得稅實行核定征收的居民納稅人，按成本費用核定應(yīng)納稅所得額的納稅人不需填報第1 - 9 行；2 . “核定征收的應(yīng)稅收入額”填報納稅人取得企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入；3 . “非日常經(jīng)營性項目收入”填報納稅人取得企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)（固定資產(chǎn)除外）取得的收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、接受捐贈收入和其他收入；4 . “非日常經(jīng)營性項目對應(yīng)的成本費用”不包括不征稅收入對應(yīng)的成本費；5 . 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告變化情況。經(jīng)辦人（簽章）: 法定代表人（簽章）: 19 注意： （ 1）填表需知 （ 2） 12 行免稅收入 =附表五 1 行 3、核定征收企業(yè)稅收優(yōu)惠明細表附表五 注意： （ 1）由于總局國稅函 2009【 377】號文件明確 B類企業(yè)只能享受免稅收入的稅收優(yōu)惠，并且蘇國稅函【 2009】 250 號規(guī)定非營利組織必須實行查賬征收，因此核定征收企業(yè)僅能享受國債利息稅收入和居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 2項免稅收入優(yōu)惠。即本表僅 2行和 3行優(yōu)惠數(shù)據(jù)可填，同時，填寫 2行和 3行數(shù)據(jù)必須 CTAIS中有相應(yīng)備案信息，否則 灰化無法填寫。 （ 2）省局軟件業(yè)務(wù)需求對本表可不再填報。但技術(shù)部門反映，網(wǎng)上申報向 CTAIS系統(tǒng)發(fā)送申報信息時，給出的接口必須要連同本表一起發(fā)送，且為了全面統(tǒng)計納稅人享受的稅收優(yōu)惠，也有必要填寫該表。因此，我市仍將該表作為必填表，同時 45-47行為必填數(shù)（可為0），但不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 4、增加核定征收企業(yè)申報預(yù)警提示 為減少核定征收企業(yè)申報后再審核變更申報的頻率，同時也為了做好對納稅人的服務(wù)，今年嘗試對核定征收企業(yè)的網(wǎng)上申報軟件中增加了一些預(yù)警提示功能。 1、特殊納稅人校驗提示： （ 1）征收方式鑒定 行業(yè)信息為房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營（行業(yè)代碼 7210）、 20 金融行業(yè)（行業(yè)代碼 6810-7190）、 7230 房地產(chǎn)中介服務(wù)？（可考慮結(jié)合營業(yè)收入超過 400 萬元以上企業(yè)）、 7420法律服務(wù)、 7431 會計、審計及稅務(wù)服務(wù)。 （ 2）比對納稅人名稱包含“會計”、“稅務(wù)”、“審計”“事務(wù)所”的納稅人以及：銀行、信用社、貸款公司、保險、證券、期貨、信托、投資、資產(chǎn)管理、融資租賃、擔保、財務(wù)、典當、評估、估價、工程造價、律師、價格、鑒證、公證、法律、專利、商標。 （ 3） 2008 版匯總 (合并 )納稅信息維護 有效期止內(nèi)的維護企業(yè)（未錄入 有效期止的企業(yè)也應(yīng)包括在內(nèi)） （ 4）稅務(wù)登記單位性質(zhì)屬于事業(yè)單位和社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等非營利組織 根據(jù)以上信息篩選的企業(yè)，提示納稅人，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函 2009377 號和江蘇省國家稅務(wù)局蘇國稅函 2009 290 號文件規(guī)定，以下特殊納稅人不得采用所得稅核定征收方式，如對你企業(yè)核定征收有異議的，請及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系。 系統(tǒng)提示特殊納稅人包括： 1、匯總納稅企業(yè)； 2、上市公司； 3、銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保 公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)。包括：主要從事創(chuàng)業(yè)投資、風險投資等股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)和其他經(jīng)濟組織； 4、會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中 21 介機構(gòu)； 5、事業(yè)單位和社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位等非營利組織； 6.增值稅出口退稅分類等級管理的 A 類和 B 類納稅人； 7.納稅信用等級評定為 A 級的納稅人 2、應(yīng)稅所得率異常提示 取企業(yè)所得稅年度申報附報資料（ B 類）銷售貨物和提供勞務(wù)收入明細（ 2 9 行） 中收入額最大的行業(yè)確認該企業(yè)的應(yīng)適用的核定征收行業(yè)及最低應(yīng)稅所得率（見下表），與納稅人年度申報表的應(yīng)稅所得率比較，篩選年度申報表應(yīng)稅所得率小于按企業(yè)所得稅年度申報附報資料確認的最低應(yīng)稅所得率納稅人。 行業(yè)門類 最低應(yīng)稅所得率 （ %） 農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3 制造業(yè) 5 批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4 交通運輸業(yè) 10 建筑業(yè) 8 飲食業(yè) 8 娛樂業(yè) 25 其他行業(yè) 10 根據(jù)以上信息篩選的企業(yè)，提示納稅人，根據(jù)蘇州地稅發(fā)【 2007】第 029 號文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率（見表），和你單位實際經(jīng)營情況，你 單位適用的應(yīng)稅所得率不得低于 ，請及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系調(diào)整應(yīng)稅所得率。 22 3、 利潤率異常提示 取網(wǎng)上申報的年度企業(yè)財務(wù)報表利潤表的利潤總額和企業(yè)所得稅年度申報表（ B 類）第 12 行應(yīng)納稅所得額合計，篩選按以下公式計算的異常納稅人進行提示。 計算公式：（利潤表利潤總額所得稅應(yīng)納稅所得額） /所得稅應(yīng)納稅所得額 20%。 根據(jù)以上信息篩選的企業(yè)，提示納稅人，你單位實際利潤率已高出核定的應(yīng)稅所得稅率 ，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)【 2008】第030 號文件規(guī)定納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所 得額或應(yīng)納稅額增減變化達到 20的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 三、其他注意事項： 1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類）填寫順序 會計報表、申報表附報資料、申報表主表和一級附表間、一級附表（附表三）和二級附表間存在勾稽關(guān)系，為此要求網(wǎng)上申報系統(tǒng)對填 報順序設(shè)置監(jiān)控，即：會計報表 -申報附報資料（成本費用明細表除外） -申報表 -成本費用明細表 。填寫申報表時，先打開二級附表，二級附表錄入完成且保存后，有關(guān)數(shù)據(jù)自動導入一級附表（附表三）；二級附表填寫保存后，方可填寫一級附表，這里 設(shè)修改按鈕，用以解決納稅人在填寫一級附表時如果發(fā)現(xiàn)已保存的二級附表有誤，可以對二級附表進行修改，重新保存帶入一級附表。再打開一級附表（附表 23 三），一級附表（附表三）除二級附表導入數(shù)據(jù)外，其他數(shù)據(jù)手工錄入；同理一級附表保存后，有關(guān)數(shù)據(jù)自動導入主表。主表、附表項目凡由二級附表自動導入一級附表的數(shù)據(jù)或一級附表自動導入主表的數(shù)據(jù)不允許修改，其余項目可手工錄入。 2、企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ B類）填寫順序 會計報表 -附表五稅收優(yōu)惠明細表 -核定征收收入明細表 申報主表。 3、年度申報產(chǎn)生的應(yīng)退稅款應(yīng) 選擇 匯繳退稅原因退稅 ，否則無法抵減年度申報多繳所得稅。 以后將有 13種管理臺帳： 1、 廣告宣傳費管理臺賬 2、 職工教育經(jīng)費管理臺賬 3、 職工福利費余額管理臺賬 4、 資產(chǎn)折舊、攤銷管理臺帳 (此臺帳只限于自定義使用 ) 5、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額抵扣管理臺賬 6、 壞賬準備金管理臺賬 7、 時間性差異管理臺帳 (通用） 8、 其他長期待攤費用臺賬（開辦費） 9、 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額所得稅額抵免臺賬 10、 不征稅收入臺賬 24 11、 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計利潤臺賬 12、 加速折舊（攤銷）臺賬 13、 政策性搬遷臺賬 2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳 政策整理 （主要 面對一般查賬征收企業(yè)） 基本規(guī)定： 一、什么是匯算清繳 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指 納稅人 自納稅年度終了之日起 5 個月內(nèi) 或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi) ，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅 年度納稅申報 、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 二、需要匯算清繳的納稅人 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生 產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人， 無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損 ，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和匯算清繳辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 25 實行匯總納稅的總分機構(gòu)按照國稅發(fā) 200828 號文件由總機構(gòu)實行匯繳，分支機構(gòu)不需進行匯繳。 附表十二年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表包括九張報告表，今年暫由實行查帳征收的一定范圍的居民企業(yè)填報。有跨國關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、有對外投資的企業(yè)、有境外支付款項情況的企業(yè)。 三、匯算清繳資料要求 納稅人辦理企業(yè)所得 稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料： （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； （二）財務(wù)報表； （三）備案事項相關(guān)資料； （四）總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （五）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； （七）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有 26 關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。 四、匯算清繳征納雙方權(quán)責 納稅人 應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并 對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任 。 各級 稅務(wù)機關(guān) 要結(jié)合當?shù)貙嶋H，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統(tǒng)一 安排 和組織 部署 。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收 服務(wù) 。主管 稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的 邏輯性 和有關(guān)資料的完整性、準確性 進行審核。審核重點主要包括： （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。 （二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。 （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。 （四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人， 其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。 27 （五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。 第一章 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A 類）（主表）相關(guān)政策 一、主要特點 1、應(yīng)納稅所得額計算基礎(chǔ)的變化。 新申報表更貼近會計實務(wù)，以 企業(yè)會計核算為基 礎(chǔ) ，在此基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而不是按照原來的在收入總額扣除總額的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整。因此， 主表前 13 行“利潤總額計算”的數(shù)字均取自企業(yè)會計賬簿和會計報表資料。 不一致的部分，如其他業(yè)務(wù)利潤應(yīng)拆分為“其他業(yè)務(wù)收入”填入“營業(yè)收入”，“其他業(yè)務(wù)成本”（支出）填入“營業(yè)成本”。 2、稅收優(yōu)惠得到充分享受。 新申報表的應(yīng)納稅所得額的計算是按照 “會計利潤總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損彌補以前年度虧損” 公式設(shè)計的，第五條 “企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅 收入、各項扣除以及允許彌補的以 28 前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額” 設(shè)計的，不僅易于理解，而且將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或增加當年度虧損，使 稅基式稅收優(yōu)惠得到充分享受 。 二、相關(guān)政策 1.會計利潤總額（）納稅調(diào)整額境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損彌補以前年度虧損應(yīng)納稅所得額 （ 1）新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所 得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。 （ 2）新申報表中 境外所得可以彌補境內(nèi)虧損。 納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。但是 境外虧損不得用境內(nèi)所得進行彌補。 （ 3）第 23 行 “納稅調(diào)整后所得” ：填報納稅人當期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。當本行為負數(shù)時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額，以下行次一直到第 33 行不再填列；如為正數(shù)時，應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。減第 24 行“彌補以前年度虧損”減到 0 為止。 2.應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納所得稅額 3.應(yīng)納所得 稅額減免所得稅額抵免所得稅額應(yīng)納稅額 29 減第 28 行“減免所得稅額”、第 29行“抵免所得稅額”減到 0為止。 4.應(yīng)納稅額境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得抵免所得稅額實際應(yīng)納所得稅額 （ 1） 新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。 該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。申報表反映了這一預(yù)繳情況，而老申報表沒有這項內(nèi)容。 （ 2）匯總納稅的總機構(gòu)分攤預(yù)繳的稅額、匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額及匯總納稅的總機 構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳稅額是指季（月）度預(yù)繳申報各相應(yīng)機構(gòu) 實際預(yù)繳入庫 的稅款。 5.實際應(yīng)納所得稅額本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額本年應(yīng)補（退）的所得稅額 三、應(yīng)納稅所得額計算的基本原則 1、稅收法定原則。 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計辦法與國家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅；稅收法規(guī)沒有規(guī)定的，按財務(wù)、會計辦法的規(guī)定處理。 2、權(quán)責發(fā)生制原則。 即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。如銀行利息按規(guī)定每月計提，季末劃轉(zhuǎn)銀行；又如企業(yè)支付租賃費用，如一次支付三年 的經(jīng)營房屋租賃費用，也不應(yīng)該一次計入成本，而應(yīng)該分三年攤?cè)氤杀举M用。 30 3、收入與支出配比原則。 即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度可扣除的費用不得提前或滯后申報扣除，防止企業(yè)利用各年度的稅收政策差異進行避稅。 4、相關(guān)性原則。 即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。這一原則的要求是，納稅人為取得一定的收入而發(fā)生相應(yīng)的支出應(yīng)當允許扣除，如稅法規(guī)定納稅人為其他企業(yè)擔保而發(fā)生的損失，不允許稅前扣除。同時稅法也規(guī)定，對納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許扣除。如已 出售給職工的住房的折舊費用、企業(yè)為個人承擔的個人所得稅都屬于和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，都不應(yīng)該允許扣除。 5、確定性原則。 即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的 (注意：確定不是實際支付 )。計算應(yīng)稅所得額時準予扣除項目金額，應(yīng)是納稅人 實際發(fā)生 的費用，不允許按估計的支出額、預(yù)提費用來扣除，因此納稅人按會計制度謹慎原則提取的各項準備金(除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 )、預(yù)計負債等都不允許扣除，而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。 6、真實、合法、合理性原則。 真實性是首要條件，除稅法規(guī)定的加計費用扣除外，任何 費用，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認定為偷稅行為。納稅人申報扣除的任何費用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實際發(fā)生的 “足夠”的“適當”憑據(jù) 。足夠和適當都要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用分配 31 表、折舊費用分配表等就是適當憑據(jù)；境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進口報關(guān)單也是適當憑據(jù)。其次，合法性是稅前扣除的基本要求，不管費用是否實際發(fā)生，或合理與否，如果是非法支出，即便已經(jīng)作了會計處理，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，稅前扣除 的費用在真實、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。合理性是指費用是正常的和必要的，計算和分配方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。什么是正常的和必要的，在實務(wù)工作中較難把握，需要稅務(wù)干部的職業(yè)判斷。如企業(yè)有規(guī)范的內(nèi)控制度，且支出在合理的范圍內(nèi)，就允許扣除。 第二章 收入明細表（附表一）相關(guān)政策 一、 基本框架和注意事項 本表分為兩部分：第一部分為銷售（營業(yè)）收入合計，包括營業(yè)收入合計（其中分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 ） 、視同銷售收入；第二部分為營業(yè)外收入。 1、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實 施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”，數(shù)據(jù)直接來源于企業(yè)會計數(shù)據(jù)。并據(jù)以填報主表第 1 行、第 11 行。第 1 行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第 2 13 行。 本行數(shù)據(jù)（主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入）作為計算業(yè)務(wù)招待費和廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。 32 2、企業(yè)會計核算不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入的銷售行為在本表第 13 行“視同銷售的收入”反映，并填報附表三第 2 行。 3、第 3 行“主營業(yè)務(wù)收入”項目中包括 “銷售貨物”、“提供勞務(wù)”、 “讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”和“建造合同”四欄，納稅人在填報時應(yīng)對照具體項目填報。對主要從事對外投資的納稅人，其投資收益可在第 12 行填報。 4、 對營業(yè)稅按收入差額申報的廣告業(yè)、旅游業(yè)等，其主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)按全額填列。（主營業(yè)務(wù)成本配比填列） 二、相關(guān)政策 （一）所得稅 收入總額范圍 企業(yè)以 貨幣形式和非貨幣形式 從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 1、銷售貨物收入； 2、提供勞務(wù)收入； 3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特許權(quán)使用費收入； 8、接受捐贈收入； 9、其他收入。 企業(yè)取 得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。 公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 33 （二） 銷售貨物收入（所得稅規(guī)定） 第 4 行“銷售貨物”： 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。具體確認的原則及時間如下 1： 1、企業(yè)銷售商 品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 會計和稅收在銷售收入確認的條件上僅相差“ 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ”的條件。會計核算上對“相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)”的銷售事項不確認收入，而 稅法遵循確定性原則， 不承擔企業(yè)經(jīng)營中可能產(chǎn)生的損失，只有當損失真正發(fā)生 時，才允許稅前扣除。 2、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 3、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 注意與增值稅確認收入的區(qū)別。 4、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 1 收入確認詳見國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 875 號 函，房地產(chǎn)企業(yè)詳見 31號文件。 34 5、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 6、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到 的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 7、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 8、關(guān)于企業(yè)銷售折扣、折讓、退回、回扣的處理。 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售額和折扣額須在同一張發(fā)票上注明，如另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商 品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在企業(yè)所得稅前列 35 支。 9、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 10、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的 日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 企業(yè)按會計口徑填本表，會計處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 （三） 提供勞務(wù)收入（所得稅規(guī)定） 第 5 行“提供勞務(wù)”：提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 1、一般提供勞務(wù)收入的確認 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比） 法 確認提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 1、收入的金額能夠可靠地計量； 2、交易的完工進度能夠可靠地確定； 3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 36 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： 1、已完工作的測量； 2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3、發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù) 收入；同時， 按照提供勞務(wù) 估計 總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。 不同勞務(wù)方式收入的確認 安裝費。 應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 宣傳媒介的收費。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 軟件費。 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 服務(wù)費。 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 藝術(shù)表演、招待宴會 和其他特殊活動的收費。 在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 會員費。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù) 37 或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 勞務(wù)費。 長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 持續(xù)時間超過 12個月的加工制造或勞務(wù) 企業(yè)受托加工制造大型機械 設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 （增值稅規(guī)定）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。 企業(yè)按會計口徑填本表，會計處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 （四） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 1、租金收入 ，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合 同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期 38 2、特許權(quán)費 。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 3、 特許權(quán)使用費收入， 是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，按照合同 約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)按會計口徑填本表，會計處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 （五）視同銷售收入 1、第 13行：填報“視同銷售的收入”。 視同銷售 是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。 企業(yè)會計制度規(guī)定： 1、以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，如果不涉及補價，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認損益。涉及補價的，應(yīng)確認補價相對應(yīng)的損益。 2、將貨物、財產(chǎn)用于贊助、集資、廣告 、樣品、捐贈、償債、職工福利或者利潤分配等用途的，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入。（自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配的除外） 39 有關(guān)稅收規(guī)定： 一、企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 二、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函【 2008】第 828 號）規(guī)定： 1、企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，其他 不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬 的處置資產(chǎn)可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷 售確認收入，如資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，將商品用于在建工程，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營等。 2、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，如：將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售，用以交際應(yīng)酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈等。 3、企業(yè)發(fā)生改變所有權(quán)屬的處置資產(chǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 財稅差異分析： 非執(zhí)行企業(yè)會計準則 企業(yè)發(fā)生不涉及補價或補價在下的非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)用于贊助、集資、廣告、樣品、捐 40 贈、償債、職工福利或者利潤分配等用途的，會計不確認收入，而按照稅法規(guī)定均應(yīng)按公允價值確認收入，兩者存在差異； 執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換如不具有 商業(yè)實質(zhì) ，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量 的，會計不確認收入，稅收規(guī)定應(yīng)按公允價值確認收入，兩者有差異。 執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于贊助、對外捐贈、償債、職工福利或者利潤分配的需確認收入，與稅收規(guī)定無差異 。而用于 廣告、樣品、交際應(yīng)酬 時應(yīng)按稅法作納稅調(diào)整。 2、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈 ，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 “買一贈一”的稅務(wù)處理。根據(jù) 國稅函 2008875 號文規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 會計制度及新企業(yè)會計準則規(guī)定， 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品產(chǎn)品的，以實際取得的銀行存款或現(xiàn)金計入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實際 成本結(jié)轉(zhuǎn)。 會計與稅法的處理看似不一致，但最后確認的所得是一致的，為簡化起見，該類業(yè)務(wù)可從會計核算。 例某商場電視機售價為 5000 元，微波爐售價為 500元?！拔逡弧备愦黉N，凡節(jié)日期間購買電視機者，送微波爐一臺。電視機進價為 41 4500元，微波爐進價為 400元。 根據(jù)國稅函 2008875 號文規(guī)定按公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，則電視機確認銷售收入為： 4545 元 =5000（ 5000/5500）；微波爐確認銷售收入 455 元。這種計算方法與會計核算有差異，會計核算按主營業(yè)務(wù)收入 -電視機銷售收入 5000 元入帳，同時結(jié)轉(zhuǎn)電視機及微波爐的成本 4900 元，毛利為 100元，與 875號文計算結(jié)果一致。 3、房地產(chǎn)企業(yè)未完工產(chǎn)品銷售收入的確認 第 16行“其他視同銷售收入”， 房地產(chǎn)企業(yè)涉及未完工產(chǎn)品銷售收入作為兩項費用調(diào)整基數(shù)的應(yīng)填入此行，填報口徑 （可以為負數(shù)）=房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品收入會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入， “會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入”僅指新稅法下確認未完工產(chǎn)品銷售收入收入，且已作為計提廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52行填列。 同樣，附表二第 15 行“其他視同銷售成本”，房地產(chǎn)企業(yè)涉及未完 工產(chǎn)品銷售收入作為兩項費用調(diào)整基數(shù)的應(yīng)填入此行，填報口徑（可為負數(shù)） =房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入 *（ 1-計稅毛利率）-會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入 *（ 1-對應(yīng) 計稅毛利率），“會計上預(yù)售轉(zhuǎn)銷售收入”僅指新稅法下確認未完工產(chǎn)品銷售收入，且已作為計提廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等基數(shù)的預(yù)售收入，否則應(yīng)在附表三第 52 行填列。 房地產(chǎn)企業(yè)將建造的商品房轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，不再視同銷售處理。 42 （六）營業(yè)外收入 第 17 行“營業(yè)外收入”：填報在“營業(yè)外收入”會計科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。并據(jù)此填報主表第 11 行。企業(yè)按新會計 準則核算的營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外收入科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，政府補助不在“營業(yè)外收入”中核算，而在“補貼收入”科目核算。 企業(yè)按會計口徑填本表，會計處理與以上規(guī)定有差異的在附表三納稅調(diào)整。 1、第 23行“債務(wù)重組收益”： 國稅函【 2010】 79 號規(guī)定：企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959 號）規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 3.債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。 4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。 符合特殊重組條件的，企業(yè)債 務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企 43 業(yè)當年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5 個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 原稅法規(guī)定的遞延所得 （企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得 50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的 5 年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額）已確認的項目，其 余額 可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 目前只有債務(wù)重組處理新稅法實施后重新規(guī)定。 2、第 24行“政府補 助收入” 財稅差異分析： 政府補助是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 政府補助收入分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。 稅法對政府補助收入原則上按收付實現(xiàn)制原則確認收入，即政府補助收入應(yīng)于實際收到時確認收入，因此如會計核算上按權(quán)責發(fā)生制原則或作為遞延收益處理的政府補助收入應(yīng)按規(guī)定進行納稅調(diào)整。 3、對政府補助收入中屬于不征稅收入、免稅收入的應(yīng)按照 稅收法律、法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，并在辦理相關(guān)手續(xù)后準予填列在“納稅調(diào)減項目”中減除。 3、第 25行“捐贈收入” 44 財稅差異分析： 1、會計準則規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈收入在 “營業(yè)外收入接受捐贈利得”科目核算，與稅法規(guī)定一致。 2、會計制度規(guī)定：企業(yè)受贈資產(chǎn)計入“資本公積”科目。應(yīng)在附表三 3行“接受捐贈收入”進行納稅調(diào)整增加處理。 3、稅收規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，需按接受捐贈時資產(chǎn)的公允價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法 計算繳納企業(yè)所得稅。 （七）不在本表反映的所得稅收入 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期 投資收益在 主表第 9 行反映，有差異的在附表三或附表五調(diào)整。 2、 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手 45 續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 3、利息收入 ，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 利息收入根據(jù)其 不同性質(zhì)結(jié)合會計處理分別在主表第 9行投資收益和第 6行財務(wù)費用（附表二帶入）反映，有差異的在附表三或附表五調(diào)整。 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （八）會計處理已記入收入各科目的免稅收入和不征稅收入均先在本表反映后再在附表三調(diào)減。 （九）企業(yè)收取的各種基金、收 費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。如企業(yè)會計處理未作收入處理，應(yīng)調(diào)整。 46 第三章 成本費用明細表（附表二）相關(guān)政策 一、基本框架和注意事項 1、本表分為三部分：第一部分為“銷售（營業(yè)）成本合計”，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本；第二部分為“營業(yè)外支出”，主要填報企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、罰款支出、非常損失、捐贈支出等內(nèi)容；第三部分為期間費用，主要填報企業(yè)當期發(fā)生的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務(wù)費用。 2、本表數(shù)據(jù)除視同銷售成本外，均應(yīng)根據(jù)會計核算結(jié)果進行填報，涉及財稅之間的差異在附表 3中做納稅調(diào)整 處理。 3、納稅人在本表中填報的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”和“視同銷售成本“應(yīng)與附表一（ 1）收入明細表中的“營業(yè)收入合計”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”對應(yīng)行次的數(shù)據(jù) 配比 。 二、相關(guān)政策 （一）稅前扣除的基本規(guī)定及原則 1、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 2、除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣 除的確認一般應(yīng)遵循前文