（國(guó)際法學(xué)專業(yè)論文）轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度的發(fā)展—預(yù)約定價(jià)安排和相關(guān)立法.pdf

摘要 關(guān)鍵詞 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 公平交易原則 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 預(yù)約定價(jià)安排 相互協(xié)商 程序 黝t 鼴 預(yù)約定價(jià)安排是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度的發(fā)展過程中產(chǎn)生的 預(yù)約定價(jià)安排是一 種行政手段 是相關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局與納稅人為了防止?jié)撛诘霓D(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議經(jīng)預(yù)先協(xié) 商一致后達(dá)成的 預(yù)約定價(jià)安排試圖通過在轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易產(chǎn)生之前預(yù)先確定公平交 易原則適用于該交易的標(biāo)準(zhǔn)來防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議的產(chǎn)生 它旨在補(bǔ)充 而非取代 傳統(tǒng)的解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的行政 司法及協(xié)定機(jī)制 包括傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 當(dāng)公平交易原則方法的適用產(chǎn)生重大的可靠性及準(zhǔn)確性問題時(shí) 或當(dāng)所考慮的轉(zhuǎn)讓 定價(jià)問題的具體情況特別復(fù)雜時(shí) 采用預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)是最為恰當(dāng)?shù)?雙邊 多邊 預(yù)約定價(jià)安排是得到提倡的 本文建議將雙邊 多邊 預(yù)約定價(jià)安排制度建立在 以下基礎(chǔ)上 1 雙重征稅協(xié)定中的相互協(xié)商程序 2 在締約國(guó)之間如何起動(dòng)預(yù)約定 價(jià)安排的程序已在雙重征稅協(xié)定中予以明確或締約國(guó)之間對(duì)此己另行約定 3 國(guó)內(nèi) 立法對(duì)預(yù)約定價(jià)安排程序予以了規(guī)定 k e yt e r m s s u m m a r y t r a n s f e rp r i c i n g a r m sl e n g t hp r i n c i p l e t r a n s f e rp r i c i n gm e t h o d o l o g y a d v a n c ep r i c i n ga r r a n g e m e n t s m u t u a la f e e m e n tp r o c e d u r e a d v a n c ep r i c i n ga r r a n g e m e n t si sc r e a t e dd u r i n gt h ep r o c e s so f t h ed e v e l o p m e n to f t r a n s f e rp r i c i n gt a x a t i o ns y s t e m a d v a n c ep r i c i n ga r r a n g e m e n t si sa na d m i n i s t r a t i v e a p p r o a c ha g r e e du p o nb e t w e e nt h ec o m p e t e n tt a xa u t h o r i t i e sa n dt a xp a y e rt op r e v e n tt h e p o t e n t i a lt r a n s f e rp r i c i n gd i s p u t e si na d v a n c e i ta t t e m p t st op r e v e n tt r a n s f e rp r i c i n g d i s p u t e sf r o ma r i s i n gb yd e t e r m i n i n gc r i t e r i af o ra p p l y i n gt h ea n n sl e n g t hp r i n c i p l et o t r a n s a c t i o n si na d v a n c eo ft h o s et r a n s a c t i o n st a k i n gp l a c e i ti si n t e n d e dt os u p p l e m e n t r a t h e rt h a nr e p l a c e t h e 訂a m t i o n a la d m i n i s t r a t i v e j u d i c i a l a n dt r e a t ym e c h a n i s m sf o r r e s o l v i n gt r a n s f e rp r i c i n gi s s u e s t h e t r a d i t i o n a la d j u s t m e n tt h r o u g h 仃a n s f b rp r i c i n g m e t h o d o l o g yi n c l u d e d c o n s i d e r i n go fa na d v a n c ep r i c i n ga r r a n g e m e n t ss h a l lb em o s t a p p r o p r i a t ew h e nt h em e t h o d o l o g yf o ra p p l y i n gt h ea r m s l e n g t hp r i n c i p l eg i v e sr i s et o s i g n i f i c a n tq u e s t i o n so fr e l i a b i l i t ya n da c c u r a c y o rw h e nt h es p e c i f i cc i r c u m s t a n c e so f t h e t r a n s f e rp r i c i n gi s s u e sb e i n gc o n s i d e r e da l eu n u s u a l l yc o m p l e x b i l a t e r a lo rm u l t i l a t e r a l a d v a n c ep r i c i n ga r r a n g e m e n t si sa d v o c a t e d t h eb i l a t e r a lo rm u l t i l a t e r a la d v a n c ep r i c i n g a r r a n g e m e n t si ss u g g e s t e dt ob ee s t a b l i s h e do nt h eo nt h ef o l l o w i n gb a s i s i t h em u t u a l a g r e e m e n tp r o c e d u r ep r o v i s i o no fad o u b l et a xc o n v e n t i o n i i ap r o c e d u r es p e c i f i e do n h o wt oi n i t i a t et h eb i l a t e r a lo rm u l t i l a t e r a la d v a n c ep r i c i n ga r r a n g e m e n t sb e t w e e nt h e s i g n a t o r ys t a t e s e i t h e ri n c l u d e di nt h ed o u b l et a xc o n v e n t i o no ro t h e r w i s ea g r e e du p o n b e t w e e n a m o n gt h es i g n a t o r ys t a t e s i i i a d v a n c ep r i c i n ga r r a n g e m e n t sp r o c e d u r e s t i p u l a t e da td o m e s t i cl e g i s l a t i o n1 e v e l 4 當(dāng)今世界 經(jīng)濟(jì)高度全球化 跨國(guó)公司已漸成為經(jīng)濟(jì)全球化的核心 當(dāng)前國(guó)際 貿(mào)易總額中已有一半左右是在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行 跨國(guó)公司因自身管理結(jié)構(gòu)的特 點(diǎn) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)在其日常經(jīng)營(yíng)中不可避免并且大量存在 所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià) 是指跨國(guó)公司集團(tuán)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相提供商 品 勞務(wù)或無形資產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià) 同屬一個(gè)跨國(guó)公司集團(tuán)的機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián) 企業(yè)之間跨越國(guó)境進(jìn)行交易時(shí)的內(nèi)部作價(jià) 為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià) 本文所要研究的正是 國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià) 如跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行商品 勞務(wù)或無形資產(chǎn)的 內(nèi)部交易時(shí) 作價(jià)高于或者低于獨(dú)立企業(yè)之間的價(jià)格 向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)這一情況 不管該企業(yè)是否具有避稅意圖 按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交 易原則認(rèn)定其應(yīng)稅所得 傳統(tǒng)的方式是在受控交易發(fā)生之后通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行 調(diào)整 以維護(hù)國(guó)家稅收利益的作法 被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制自建立以來 經(jīng)歷了一系列的發(fā)展 但也面臨前進(jìn)道路上無法避 免的問題 其一是各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的差異性及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的適用困難導(dǎo)致國(guó)際 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整爭(zhēng)議難免 其二是公平交易原則面臨挑戰(zhàn) 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)運(yùn)而生 預(yù)約定價(jià)安排是一種行政手段 是相關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局與納稅人為了防止?jié)撛诘?轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議經(jīng)預(yù)先協(xié)商一致達(dá)成的 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 以下稱 o e c d 1 9 9 9 年版 跨國(guó)企業(yè)和稅務(wù)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 以下稱 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 第4 1 2 4 段第l 旬對(duì)預(yù)約定價(jià)安排作了如下界定 為了確定一定時(shí)間內(nèi)受控交易的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)而就這些受控交易亟左 強(qiáng)調(diào) 確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 如轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 可比情形及相應(yīng)的適當(dāng)調(diào)整 對(duì)未來事件的臨界假定 的安排 預(yù)約定價(jià)安排 試圖通過在轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易產(chǎn)生之前預(yù)先確定公平交易原則適用于該交易的標(biāo)準(zhǔn)來防 止轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議的產(chǎn)生 1 預(yù)約定價(jià)安排與傳統(tǒng)的事后調(diào)贅方法的關(guān)系是 它 旨在補(bǔ)充 而非取代 傳統(tǒng)的解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的行政 司法及協(xié)定機(jī)制 2 當(dāng) 公平交易原則方法的適用產(chǎn)生重大的可靠性及準(zhǔn)確性問題時(shí) 或所考慮的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 問題的具體情況特別復(fù)雜時(shí) 采用預(yù)約定價(jià)安排將是十分恰當(dāng)?shù)?3 本文主要采用比較分析的方法 從預(yù)約定價(jià)安排的產(chǎn)生背景 預(yù)約定價(jià)安排制 度的內(nèi)容 預(yù)約定價(jià)安排的國(guó)際立法與實(shí)踐 以及對(duì)我國(guó)預(yù)約定價(jià)安排立法的建議 幾個(gè)方面進(jìn)行展開 在介紹這一領(lǐng)域立法經(jīng)驗(yàn)的同時(shí) 也嘗試發(fā)現(xiàn)其中的不足并予 以評(píng)價(jià)和建議 希望本文能對(duì)在我國(guó)建立這一制度起到借鑒作用 6 第一章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度及其發(fā)展 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度的涵義 所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià) 是指跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互提供商品 勞務(wù)或無形資產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià) 同屬一個(gè)跨國(guó)公司集團(tuán)的機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè) 之間跨越國(guó)境進(jìn)行交易時(shí)的內(nèi)部作價(jià) 為國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià) 與國(guó)際稅收利益有關(guān)的 也正是國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià) 本文所要研究的是國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià) 由于國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)生在跨國(guó)公司集團(tuán)的內(nèi)部成員之間 而這些成員由于法律 或經(jīng)濟(jì)上的原因相互之間在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)利益方面又存在著緊密的聯(lián)系 因此 轉(zhuǎn)讓定價(jià)并不一定符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則 而是根據(jù)公司集團(tuán)的整體利益人為地加以 確定 也就是說 一項(xiàng)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格既可以等于市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)所形成的價(jià)格 也 可以不等于那種競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的這種特殊性 決定了它在跨國(guó)公司集團(tuán)的內(nèi) 部管理和國(guó)際避稅方面有廣泛的用途 如跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行商品 勞務(wù)或無形資產(chǎn)的 內(nèi)部交易時(shí) 作價(jià)高于或者低于獨(dú)立企業(yè)之間的價(jià)格 向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)這一情況 不管該企業(yè)是否具有避稅意圖 按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交 易原則認(rèn)定其應(yīng)稅所得 傳統(tǒng)的方式是在受控交易發(fā)生之后通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行 調(diào)整 以維護(hù)國(guó)家稅收利益的作法 被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度 在1 9 9 1 年美國(guó)嘗試預(yù)約定價(jià)安排之前 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 予以實(shí)施的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整由稅務(wù)機(jī)關(guān)單方行使行政權(quán)力以事后調(diào)整的形式進(jìn)行 目的是為了使跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 的交易一致 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法予以確立 二 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度的目的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度具有與對(duì)國(guó)內(nèi)個(gè)人或國(guó)內(nèi)法人的國(guó)內(nèi)征稅不同的特別目的 具體如下 首先 以防止國(guó)際避稅而維護(hù)本國(guó)的稅收利益和征稅權(quán)為目的 利用作為關(guān)聯(lián) 企業(yè)的特殊關(guān)系 人為操縱內(nèi)部交易價(jià)格 向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn) 規(guī)避或減少稅收負(fù)擔(dān) 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不但妨礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 而且有悖于租稅公平的原則 其次 以避免對(duì)同一所得的國(guó)際雙重征稅為目的 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確 定 直接關(guān)系到收入和費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)間分配問題 從而直接影響它們之間的利潤(rùn) 分配 也會(huì)影響有關(guān)國(guó)家的稅收利益 因此 對(duì)同一所得的國(guó)際雙重征稅就會(huì)導(dǎo)致 財(cái)產(chǎn)分配的國(guó)際偏向和國(guó)際租稅糾紛 目前 各國(guó)解決這一問題的主要手段就是簽 訂國(guó)與國(guó)之間的雙邊稅收協(xié)定并采用在轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度中的抵銷和補(bǔ)充等相應(yīng)調(diào) 整方法 三 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度中的主要概念 為更好地了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制及其發(fā)展 本節(jié)將對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制中的主要概 念作簡(jiǎn)要介紹 一 關(guān)聯(lián)企業(yè) 從上文國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義可以看出 國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)是依附于公司跨國(guó)關(guān)聯(lián)企 業(yè)之間的內(nèi)部交易而產(chǎn)生的一種特殊經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 在非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不可能發(fā)生通過 轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題 所以 要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出處理 首先要對(duì)交易雙方是 否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系作出明確的界定 那么 什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)呢 從原則上說 經(jīng)濟(jì)合 作和發(fā)展組織 o e c d 制訂的 國(guó)際稅收協(xié)定范本 以下稱 o e c d 稅收協(xié)定范 本 第9 條第l 款規(guī)定 凡符合下述兩個(gè)條件之一者即視為構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系 1 締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理 控制或資本 2 同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理 控制或資本 雖然以上系針對(duì)稅收協(xié)定的締約國(guó)而規(guī)定的 但這一規(guī)定己為大多數(shù)國(guó)家所接受 和采納 但是 這個(gè)條款對(duì)于 個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的參與到何種程度時(shí)兩者才能 被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)這一點(diǎn)上 卻無具體的規(guī)定 從而 在實(shí)踐中就難免遇到困難 不 過 這并非出于o e c d 帶 j 訂稅收協(xié)定范本的疏漏 而是由于各國(guó)法律的有關(guān)規(guī)定不同 從而 無法在條款上作具體的規(guī)定 因此 在確定一國(guó)的企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián) 關(guān)系時(shí) 還必須根據(jù)有關(guān)國(guó)家的法律規(guī)定 從各國(guó)的稅收實(shí)踐看 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定具體有以下兩種方法 l 股權(quán)控制法 根據(jù)企業(yè)之間相互控股的比例來判定 如瑞士 新西蘭 新 加坡 韓國(guó)等規(guī)定控股達(dá)n 5 0 挪威等規(guī)定達(dá)n 3 0 德國(guó) 西班牙等國(guó)則規(guī)定達(dá) 到2 5 便構(gòu)成了關(guān)聯(lián)企業(yè) 4 2 實(shí)際控制法 實(shí)質(zhì)重于形式 更多的國(guó)家從企業(yè)之間相互控制管理的 實(shí)際情況 以業(yè)務(wù)上或組織上的實(shí)際聯(lián)系進(jìn)行判定 比如日本對(duì)于企業(yè)之間控股雖 然達(dá)不到規(guī)定的比例 但由于它們之間存在著一種 特殊關(guān)系 只要公司一半以 上的職員是由另一公司委派的 或公司的執(zhí)行董事是或者曾經(jīng)是另一個(gè)公司的雇員 或職員 或占相當(dāng)比重的公司經(jīng)營(yíng)交易是與其下屬公司之間進(jìn)行的 或公司的貸款 相當(dāng)大的部分是由其下屬公司借入或擔(dān)保的 即可被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè) 5 二 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定 直接關(guān)系到收入和費(fèi)用在關(guān)聯(lián)企業(yè)間分配的問 題 反過來說 關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配是否合理 依據(jù)什么原則 也必然影響 它們之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 從而影響它們之間的利潤(rùn)分配 最終影響有關(guān)國(guó)家的稅收利 益 調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 實(shí)際上就是調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)問收入和費(fèi)用不 合理的分配格局 從而使每個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)能夠真正反映出企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)狀況 所 以 要正確地執(zhí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 必須先明確對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收入和費(fèi)用分配應(yīng)采 取什么原則 在這個(gè)問題上 目前為國(guó)際普遍認(rèn)可的為公平交易原則 公平交易原則在0 e c d 稅收協(xié)定范本 第九條中被陳述為 兩個(gè)企業(yè) 之間的商務(wù)或財(cái)務(wù)往來中達(dá)成的條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間達(dá)成的條件 因此 本應(yīng) 由其中一個(gè)企業(yè)取得的利潤(rùn)由于這些條件而沒有取得的 這部分利潤(rùn)可計(jì)入該企業(yè) 的利潤(rùn) 并據(jù)以征稅 該原則的含義是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系 的獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事 公平交易原則要求把關(guān)聯(lián)企業(yè)視為是相互獨(dú)立的 企業(yè) 因而二者之間的每一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都要按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則正常地計(jì)價(jià)收費(fèi) 公平交易原則 已經(jīng)被o e c d 成員國(guó)用作確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn) 三 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 目前 各國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的方法主要有四大類 即可比非受控價(jià)格法 轉(zhuǎn)售價(jià)格法 成本加計(jì)法以及其他合理方法 統(tǒng)稱為轉(zhuǎn)讓定 9 價(jià)方法 這四類方法最先由美國(guó)采用 0 e c d l 9 7 9 年發(fā)布的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè) 的報(bào)告中又推薦了這四類方法 從而使其在世晁范圍內(nèi)被廣泛采用 1 可比非受控價(jià)格法 即根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來調(diào) 整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 理論上而言 可比非受控價(jià)格法可被應(yīng)用于對(duì) 商品銷售 勞務(wù)提供 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 貸款提供等方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整 2 再銷售價(jià)格法 即以受控交易的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格 再銷售 價(jià)格 扣除合理利潤(rùn)后的余額為依據(jù) 來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià) 這種方法實(shí)際上是比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過程中的具體應(yīng)用 它主要用于 商品交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方面 3 成本加計(jì)法 即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)后的金額為依據(jù) 來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間不 合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 它實(shí)際上是組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的具體應(yīng)用 成本加 計(jì)法除了被應(yīng)用于特制商品銷售轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整以外 尤其被應(yīng)用于提供勞務(wù) 無 形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 研究開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面 4 其他合理方法 以上三種方法被人們視為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 標(biāo)準(zhǔn)方法 除此之外 各國(guó)在調(diào) 整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面還有被稱之為 其他合理方法 的第四種方法 這類方法在各國(guó)包 括的內(nèi)容不一 在美國(guó) 屬于 其他合理方法 的共有十幾種之多 下面我們介紹 幾種主要的其他合理方法 1 利潤(rùn)分?jǐn)偡?即對(duì)由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的交易所產(chǎn)生的純利潤(rùn) 要按照 各企業(yè)承擔(dān)的職責(zé)和對(duì)最終利潤(rùn)的貢獻(xiàn) 確定一個(gè)分配比例 然后再按這個(gè)確定的 比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配純利潤(rùn) 2 交易凈利潤(rùn)率法 是以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的凈利潤(rùn)率為基 礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 這是一種作為最后手段的方法 必須以類似于轉(zhuǎn)售價(jià)格和成 本加計(jì)法的方式加以運(yùn)用 在交易凈利潤(rùn)率法中使用的普通凈利潤(rùn)率是指銷售收益 率 凈利 銷售額 成本收益率 凈n 總成本 以及資產(chǎn)收益率 凈利 營(yíng)業(yè)資 產(chǎn) 3 可比利潤(rùn)法 可比利潤(rùn)法是指在可比情況下 從非受控納稅人 可比方 與其他 非受控納稅人從事同樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收益 利潤(rùn)水平指數(shù) 推算出受控納稅人 1 0 被檢查方 從事交易的獨(dú)立成交結(jié)果 如果被檢查方的利潤(rùn)水平指數(shù)與那些非受 控納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是一致的 那么被檢查方的利潤(rùn)數(shù)額將被確認(rèn)為是獨(dú)立成交結(jié) 果 如果被檢查方的利潤(rùn)水平指數(shù)與可比方的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不一致 則要按可比方的經(jīng) 營(yíng)利潤(rùn)對(duì)被檢查方的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整 可比利潤(rùn)法主要用于對(duì)無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià) 的調(diào)整方面 但如果被檢查方轉(zhuǎn)讓的無形財(cái)產(chǎn)系自己開發(fā)或十分昂貴以及可能具有 很大的經(jīng)濟(jì)效益 則可比利潤(rùn)法就不宜采用 4 可比利潤(rùn)區(qū)間法 即把被審查的關(guān)聯(lián)企業(yè)的帳面利潤(rùn)同與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相類似 的非關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比 然后確定出可比利潤(rùn)的合理上限和合理下限 如果被審查企業(yè)的帳面利潤(rùn)在這個(gè)合理利潤(rùn)區(qū)間之內(nèi) 稅務(wù)部門就不加以調(diào)整 而 如果在區(qū)間之外 就要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整 調(diào)整的依據(jù)為區(qū)間內(nèi)的一個(gè) 適當(dāng)點(diǎn) 該 最適當(dāng)點(diǎn) 要根據(jù)一定的統(tǒng)計(jì)方法來確定 5 安全港方法 即由一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局事先規(guī)定出價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的上限和下限 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易使用的價(jià)格或費(fèi)率符合這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)幅度 稅務(wù)當(dāng)局就予以認(rèn)可 否則 就要將其調(diào)整到標(biāo)準(zhǔn)幅度內(nèi) 使用這種方法的關(guān)鍵 是所制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 幅度必須能反映市場(chǎng)條件的變化 安全港方法被美國(guó)稅務(wù)部門用于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸 款利率的調(diào)整 四 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整和相應(yīng)調(diào)輩 所謂 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 是指當(dāng)分別位于不同國(guó)家的兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生一 項(xiàng)跨越國(guó)境的交易時(shí) 其中一國(guó)出于稅務(wù)上的考慮對(duì)該項(xiàng)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格作出的調(diào) 整 相應(yīng)調(diào)整 則指當(dāng)分別位于不同國(guó)家的兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生一項(xiàng)跨越國(guó) 境的交易時(shí) 其中一國(guó)出于稅務(wù)上的考慮對(duì)該項(xiàng)交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格作出一項(xiàng)調(diào)整 如 果該項(xiàng)調(diào)整將增加其中一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)在該國(guó)的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí) 另一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須作 出相應(yīng)調(diào)整以調(diào)低在其國(guó)內(nèi)的另一關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn) 否則就會(huì)對(duì)初次調(diào)整所涉及的 那部分利潤(rùn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)性雙重征稅 因此 相應(yīng)調(diào)整又被稱為 二次調(diào)整 由于相 應(yīng)調(diào)整涉及兩國(guó)稅收利益的重新分配 意味著一方必須減少對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)征 稅額 所以在實(shí)踐中常常發(fā)生爭(zhēng)執(zhí) 甚至出現(xiàn)一國(guó)初次調(diào)整后另一國(guó)拒絕作出相應(yīng) 調(diào)整或不接受初次調(diào)整認(rèn)定的公平交易價(jià)格的情況 五 相互協(xié)商程序 相互協(xié)商程序在訂有雙邊稅收協(xié)定的情況下可以使用 一般的雙邊稅收協(xié)定也 都列入這一條款 相互協(xié)商程序的基本方式是 如果一個(gè)跨國(guó)企業(yè)在甲國(guó)受到了轉(zhuǎn) 讓定價(jià)調(diào)整 而乙國(guó)又不同意給予完全的補(bǔ)償性調(diào)整 那么 兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局就應(yīng)該 從避免雙重征稅的角度出發(fā)進(jìn)行相互協(xié)商解決這個(gè)問題 四 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度的歷史發(fā)展和立法進(jìn)程 美國(guó)是世界上最早確立跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度的國(guó)家 二戰(zhàn)以后 美國(guó)對(duì)外直接投資增長(zhǎng)很快 與此同時(shí) 越來越多的外國(guó)公司也開始到美國(guó)投資辦 廠 跨國(guó)公司的發(fā)展對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)起到了一定的推動(dòng)作用 但另一方面 無論是美國(guó) 的母公司還是外國(guó)公司在美國(guó)的子公司都存在著利用與海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易的機(jī) 會(huì)從美國(guó)向外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題 從而嚴(yán)重侵蝕了美國(guó)公司所得稅的稅基 在這種情 況下 美國(guó)政府開始重視跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題 并試圖通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整制 度來抑制跨國(guó)公司從美國(guó)轉(zhuǎn)出利潤(rùn)的活動(dòng) 美國(guó)在1 9 5 4 年第二部 國(guó)內(nèi)收入法典 第4 8 2 節(jié)中 就有關(guān)于對(duì)國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定 6 0 年代 初 美國(guó)將該規(guī)定的適用范圍擴(kuò)大到跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿(mào)易活動(dòng) 并于1 9 6 8 年制 定了詳細(xì)的實(shí)施規(guī)則 由此確立了美國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法律制度 二戰(zhàn)后 美國(guó)對(duì)外直接投資增長(zhǎng)很快 與此同時(shí) 越來越多的外國(guó)公司也開始到 美國(guó)投資辦廠 跨國(guó)公司的發(fā)展對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)起到了一定的推動(dòng)作用 但另一方面 無論是美國(guó)的母公司還是外國(guó)公司在美國(guó)的子公司都存在著利用與海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn) 行交易的機(jī)會(huì)從美國(guó)向外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題 從而嚴(yán)重侵蝕了美國(guó)公司所得稅的稅基 在這種情況下 美國(guó)政府開始重視跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題 并試圖通過轉(zhuǎn)讓定 價(jià)的調(diào)整制度來抑制跨國(guó)公司從美國(guó)轉(zhuǎn)出利潤(rùn)的活動(dòng) 美國(guó)的這一規(guī)定對(duì)其他國(guó)家 產(chǎn)生了很大影響 在美國(guó)之后 英國(guó) 德國(guó) 法國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家也紛紛在本國(guó)的 稅法中加進(jìn)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整的條款和具體的實(shí)施 規(guī)則 然而 各國(guó)對(duì)國(guó)際交易的課稅強(qiáng)化產(chǎn)生了國(guó)際雙重征稅的新的國(guó)際租稅紛爭(zhēng) 問題 因而 o e c d 主要負(fù)責(zé)稅收政策的財(cái)政事務(wù)委員會(huì) 通過調(diào)查這種國(guó)際租稅紛 爭(zhēng)情況 繼o e c d 稅收協(xié)定范本 以特定條款明確了公平交易原則在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 中的應(yīng)用之后 于1 9 7 9 年發(fā)布了實(shí)施該條款的指南 給o e c d 成員國(guó)提供了立法指導(dǎo) 1 2 從此 世界各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)識(shí)到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整問題的重要性并采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià) 征稅制度 近年來 許多發(fā)展中國(guó)家 如我國(guó)和韓國(guó)等也紛紛制定和不斷完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)征 稅制度 我國(guó)在1 9 9 1 年頒布的 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 中第一次對(duì)轉(zhuǎn) 讓定價(jià)的調(diào)整問題作出了明確規(guī)定 該法第1 3 條規(guī)定 外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 應(yīng) 當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 費(fèi)用 不按照獨(dú)立企業(yè)之間的 業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 費(fèi)用 而減少其應(yīng)納稅的所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn) 行合理調(diào)整 o e c d 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的立法總結(jié)了以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家在該領(lǐng)域的先進(jìn)立法 經(jīng)驗(yàn) 而o e c d 的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 的不斷完善反映了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法的國(guó)際發(fā)展 趨勢(shì) 筆者即以o e c d 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 的產(chǎn)生和不斷完善為例 揭示轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅 制度的立法發(fā)展 o e c d 稅收協(xié)定范本 明確規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格如果 與正常市場(chǎng)交易價(jià)格不同 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整使之與實(shí)際相一致 稅收協(xié)定范本 第九條規(guī)定 兩個(gè)企業(yè)之間的商務(wù)或財(cái)務(wù)往來中達(dá)成的 條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間達(dá)成的條件 因此 本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得的利潤(rùn)由于 這些條件而沒有取得的 這部分利潤(rùn)可計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn) 并據(jù)以征稅 這實(shí)際 上明確了公平交易原則在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的應(yīng)用 1 9 7 9 年o e c d 發(fā)布了實(shí)施這一條款 的指南 1 9 9 5 年o e c d 在總結(jié)各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)特別是美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上重新修訂發(fā)布 了 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 又于1 9 9 6 年增加了處理無形資產(chǎn)和服務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的章節(jié) 1 9 9 7 年增加有關(guān)費(fèi)用分配的章節(jié) 1 9 9 8 年和1 9 9 9 年又分別增加了兩個(gè)附錄 提供了轉(zhuǎn) 讓定價(jià)調(diào)整的一些實(shí)例 刊載了預(yù)約定價(jià)程序 1 9 9 9 年更新版的o e c d 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指 南 共有8 章和5 個(gè)附錄 6 其中第一章公平交易原則的應(yīng)用指南 就公平交易原則應(yīng) 用的具體問題如可比性分析等提出指導(dǎo)性意見 第二章研究傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法如 可比非受控價(jià)格法 再銷售價(jià)格法 成本加計(jì)法和其他方法 第三章研究傳統(tǒng)方法 以外的新方法 包括利潤(rùn)分?jǐn)偡?交易凈利潤(rùn)率法 還研究了全球性的按公式分配 利潤(rùn)的 原則 明確不應(yīng)當(dāng)用這個(gè) 原則 代替公平交易原則 第四章說明避免 和處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議的管理方法和程序 論述了對(duì)應(yīng)調(diào)整 安全港 預(yù)約定價(jià) 仲 裁等問題 第五章專門論述轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整所涉及的文獻(xiàn)信息的獲得和處理 第六章 關(guān)于無形資產(chǎn)的特別考慮 闡述公平交易原則在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的應(yīng)用 第七章關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間互相提供服務(wù)適用公平交易原則問題 第八章提出費(fèi)用分配 安排中公平交易原則的應(yīng)用思路 附錄包括指南的監(jiān)控程序 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的實(shí)例 剩余利潤(rùn)分割法的實(shí)例 無形資產(chǎn)和不確定性估價(jià) 以及 在相互協(xié)商程序下進(jìn) 行預(yù)約定價(jià)安排的指南 等 1 4 第二章預(yù)約定價(jià)安排制度應(yīng)運(yùn)而生 上一章已經(jīng)談到 轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度自其確立以來已經(jīng)歷了一系列的完善和發(fā) 展 但這一制度發(fā)展至今 也不可避免地面臨著前進(jìn)道路上的困難 一 各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的差異性及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的適用困難致國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整爭(zhēng) 議難免 一 各國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的差異使國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議在所難免 在當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易總額中已有一半左右是在跨國(guó) 多國(guó) 關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行 7 而各 有關(guān)國(guó)在保護(hù)各自稅收管轄權(quán)的驅(qū)使下 轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法必然成為各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法加強(qiáng) 的重點(diǎn) 多數(shù)國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法都對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出各種嚴(yán)密的規(guī)定 包括 這類稅法 條款制約哪些納稅人和哪些應(yīng)稅業(yè)務(wù) 如何確定符合公平交易原則的定價(jià)方法 以 及征納雙方應(yīng)如何奉行這些法規(guī)等 由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)立場(chǎng)不 同 作出的規(guī)定也不同 同時(shí)各國(guó)規(guī)定的差異也有擴(kuò)大的傾向 其總的趨勢(shì)都是為 了維護(hù)各自的稅收權(quán)益 1 關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)所應(yīng)制約的納稅人的立法差異 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè) 跨國(guó) 多國(guó) 企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系是多種 多樣的 最明顯的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系 然而并非所有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題都發(fā)生在有明顯產(chǎn)權(quán) 關(guān)系的跨國(guó) 多國(guó) 企業(yè)之間 而且各個(gè)國(guó)家對(duì)明顯的關(guān)聯(lián)關(guān)系看法也不盡一致 對(duì) 不明顯的關(guān)聯(lián)關(guān)系看法更難相同 因而逐漸形成了認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系的不同標(biāo)準(zhǔn) 歸納 起來 大體為 1 以法定控股權(quán)或股權(quán)占有關(guān)系為依據(jù) 例如英國(guó) 1 9 8 8 年所得稅與公司稅 法案 中規(guī)定 凡法人或個(gè)人實(shí)體 在占有的股份或選舉權(quán)中或在關(guān)聯(lián)企業(yè)組織章 程賦予的權(quán)限中 或在任何規(guī)定處理權(quán)限的正式文件中體現(xiàn)出相互間的控制權(quán)的 均為關(guān)聯(lián)企業(yè) 8 又如日本1 9 8 6 年發(fā)布的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī) 規(guī)定認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)有兩種依 據(jù) 其一為以股權(quán)占有關(guān)系為依據(jù) 持有有關(guān)企業(yè)股本5 0 或以上者 即為關(guān)聯(lián)企 業(yè) 另一種依據(jù)為業(yè)務(wù)實(shí)際聯(lián)系情況 9 二 公平交易原則面臨挑戰(zhàn) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法在實(shí)踐中適用困難 運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整 自然爭(zhēng)議難免 作為指導(dǎo)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法適用的公平交易原則也因此面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn) 有的學(xué)者主張放棄公平交易原則 采用一種簡(jiǎn)單的全球化公式分配方法來解決關(guān)聯(lián) 企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而產(chǎn)生賬面利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)的差異這一問題 所謂全球公式分配方 法 就是將一定時(shí)期 如一個(gè)會(huì)計(jì)年度 的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)全球利潤(rùn)總匯 然后再按 一定指標(biāo)的比例分?jǐn)偟礁鱾€(gè)國(guó)家的各關(guān)聯(lián)企業(yè) 所以也叫全球匯總分?jǐn)偡?可作分 攤基礎(chǔ)的指標(biāo)包括成本 資產(chǎn) 工資 銷售以及它們的混合體 但這一理論最終被 認(rèn)為是不可行 不合理的 這一方法之所以不可行 是因?yàn)橐獞?yīng)用此法 位于各國(guó) 的關(guān)聯(lián)企業(yè)要按照統(tǒng)一口徑來計(jì)算利潤(rùn) 這需要各國(guó)達(dá)成一項(xiàng)旨在采用共同賬戶系 統(tǒng) 稅務(wù)會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)一的所得稅政策的協(xié)議 而這種協(xié)議的達(dá)成極其困難 其次 位于各國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因其利潤(rùn)水平本來是不一致的 按照此法作統(tǒng)一分 配 顯然會(huì)造成有的國(guó)家贊成 如因調(diào)整而導(dǎo)致利潤(rùn)增多的國(guó)家 有的國(guó)家反對(duì) 如因調(diào)整而導(dǎo)致利潤(rùn)減少的國(guó)家 很難達(dá)成一致的意見 這一方法之所以不合 理是因?yàn)檫@種方法帶有較大的主觀性 不能做到與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果相符合 雖然全球公式分配方法因其 不可行 不合理 而遭蛩j o e c d 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 的強(qiáng)烈反對(duì) 但這切切實(shí)實(shí)地反映出轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制在經(jīng)過一段時(shí)期的成長(zhǎng)后 正面 臨發(fā)展中的困惑期 三 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)運(yùn)而生 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法適用困難致國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整爭(zhēng)議不斷 公平交易原則面臨挑 戰(zhàn) 可謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)征稅制度之內(nèi)憂 而各國(guó)為了維護(hù)各自的稅收權(quán)益 使轉(zhuǎn)讓定價(jià) 立法越來越嚴(yán)格也越來越復(fù)雜 立法差異更使轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議無法避免 可謂轉(zhuǎn)讓定價(jià) 稅制之外患 內(nèi)憂外患之下 造就了預(yù)約定價(jià)安排產(chǎn)生的機(jī)遇 下文將作詳細(xì)介紹的預(yù)約定價(jià)安排 特別是為o e c d 所推崇的雙 多 邊預(yù)約定 價(jià)安排 系 通過在轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易產(chǎn)生之前預(yù)先確定公平交易原則適用于該交易的 標(biāo)準(zhǔn)來防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議的產(chǎn)生 而這種 預(yù)先確定 的 公平交易原則適用于 該交易的標(biāo)準(zhǔn) 包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 可比情形和相應(yīng)的適當(dāng)調(diào)整 以及對(duì)未來事件 的l 缶界假定等 預(yù)約定價(jià)安排具有就轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行事先確認(rèn)的鮮明特點(diǎn) 不同于傳 統(tǒng)作法 即在轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易發(fā)生后再就轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整 從而避免了不同當(dāng)事國(guó) 的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間因事后調(diào)整而產(chǎn)生的曠日持久的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 爭(zhēng)議 同時(shí)也避免了國(guó)家之間的重復(fù)征稅 是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展的創(chuàng)新 第三章預(yù)約定價(jià)安排制度 一 預(yù)約定價(jià)安排的定義 原則 主體 分類及適用條件 一 預(yù)約定價(jià)安排的定義 預(yù)約定價(jià)安排是一種行政手段 是相關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局與納稅人為了防止?jié)撛诘?轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議經(jīng)預(yù)先協(xié)商一致后達(dá)成的 o e c d l 9 9 9 年版的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 第4 1 2 4 段第l 句對(duì)預(yù)約定價(jià)安排作了如下界定 為了確定一定時(shí)間內(nèi)受控交易的轉(zhuǎn)讓定 價(jià)而就這些受控交易亟盎 強(qiáng)調(diào) 確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 如轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 可比情 形及相應(yīng)的適當(dāng)調(diào)整 對(duì)未來事件的臨界假定 的安排 2 9o e c d 財(cái)政事務(wù)委員會(huì) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)部的負(fù)責(zé)人在介紹預(yù)約定價(jià)安排的文章中對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的作用作了進(jìn)一 步解釋 通過在轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易產(chǎn)生之前預(yù)先確定公平交易原則適用于該交易的標(biāo) 準(zhǔn)來防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議的產(chǎn)生 美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署2 0 0 0 3 5 號(hào)公告發(fā)布的 關(guān)于預(yù) 約定價(jià)協(xié)議的年度報(bào)告 中 也有如下評(píng)價(jià) 旨在以原則的 合作的方式解決潛 在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭(zhēng)議 是在傳統(tǒng)的對(duì)立程序之外的又一選擇 在傳統(tǒng)的對(duì)立模式 下 數(shù)據(jù)的收集 處理及轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的解釋是一個(gè)復(fù)雜和耗時(shí)的過程 常常導(dǎo)致 行政申訴 訴訟 或雙邊所得稅協(xié)定相互協(xié)商程序下的主管當(dāng)局訴訟 一個(gè)重大轉(zhuǎn) 讓定價(jià)問題通常要花費(fèi)八年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間才能解決 前文已經(jīng)提到 傳統(tǒng)的轉(zhuǎn) 讓定價(jià)調(diào)整是事后調(diào)整 由稅務(wù)機(jī)關(guān)以單邊行使行政權(quán)力的形式進(jìn)行 納稅人對(duì)稅 務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整難免有抵觸和對(duì)立情緒 而預(yù)約定價(jià)安排由納稅人提出申請(qǐng) 在納稅 人與一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行磋商 系納稅人自愿 主動(dòng)地參與 因而該 關(guān) 于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的年度報(bào)告 將傳統(tǒng)的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 稱為 傳統(tǒng)的對(duì)立程序 也不無道理 o e c d 是以以下語句來闡述預(yù)約定價(jià)安排與傳統(tǒng)的事后調(diào)整方法的關(guān)系 的 它旨在補(bǔ)充 而非取代 傳統(tǒng)的解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的行政 司法及協(xié)定機(jī)制 當(dāng)公平交易原則方法的適用產(chǎn)生重大的可靠性及準(zhǔn)確性問題時(shí) 或所考慮的轉(zhuǎn)讓 定價(jià)問題的具體情況特別復(fù)雜時(shí) 采用預(yù)約定價(jià)安排可能是十分恰當(dāng)?shù)?o e c d 預(yù)約定價(jià)安排指南 中 其定義包括4 大方面 實(shí)際上是對(duì)預(yù)約定價(jià)安排 基本內(nèi)容和特征的闡述 1 在受控制交易進(jìn)行之前 預(yù)先確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) 如轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 可比 情形和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整措施以及對(duì)未來事件的臨界假定 用以確定某一特定時(shí)間內(nèi)受控 2 4 交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 2 預(yù)約定價(jià)安排需要對(duì)確定法律后果所依據(jù)的事實(shí)假定進(jìn)行詳細(xì)的審核和適當(dāng) 確認(rèn) 才能作出對(duì)法律后果的確定 此外 它還需要對(duì)事實(shí)假定在預(yù)約定價(jià)安排期 間是否仍然有效進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督 它不僅包括在這一過程中產(chǎn)生的預(yù)約定價(jià)協(xié)議 而 且包括為達(dá)成協(xié)議之前的預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng) 包含初步協(xié)商 提出預(yù)約定價(jià)安排方 案 以及以預(yù)約定價(jià)協(xié)議為成果的預(yù)約定價(jià)安排的完成 含查明事實(shí) 審查與評(píng) 估 稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行討論 以及預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)施 跟蹤監(jiān)控等 3 預(yù)約定價(jià)安排的主要依據(jù) 依據(jù)雙重征稅協(xié)定中的相互協(xié)商程序條款達(dá)成 預(yù)約定價(jià)安排指南 同時(shí)指出 然而 在某些尋求達(dá)成雙邊預(yù)約定價(jià)安排的情 況下 稅收協(xié)定沒有適當(dāng)?shù)囊?guī)定或者稅收協(xié)定不能適用 些國(guó)家的主管部門則可 以運(yùn)用授予稅收當(dāng)局首腦的行政權(quán)來達(dá)成安排 4 預(yù)約定價(jià)安排由納稅人提出申請(qǐng) 在納稅人與一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行 磋商 但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)決定是否適用預(yù)約定價(jià)安排 二 預(yù)約定價(jià)安排的基本原則 1 公平交易原則 公平交易原則是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的帝王原則 它超越于其他一切原則之上 預(yù)約 定價(jià)安排作為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的一項(xiàng)制度 自然必須恪守此原則 使關(guān)聯(lián)企業(yè)間 的交易與獨(dú)立企業(yè)間的交易相一致 2 便于運(yùn)用原則 預(yù)約定價(jià)安排的根本目的 在于通過稅企雙方的誠(chéng)信合作 迅速地協(xié)商解決轉(zhuǎn) 讓定價(jià)問題 因此 預(yù)約定價(jià)的程序設(shè)計(jì)必須符合便于運(yùn)用的原則 以減少稅務(wù)機(jī) 關(guān)和納稅人在調(diào)查 舉證 審計(jì) 復(fù)議 訴訟上花費(fèi)大量的時(shí)間和精力 3 不公開披露資料原則 預(yù)約定價(jià)強(qiáng)調(diào)的是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的誠(chéng)信合作 納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提 供與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的各種資料 其中自然包括企業(yè)的商業(yè)秘密 而稅務(wù)機(jī)關(guān)則必須 對(duì)納稅人提供的信息資料謹(jǐn)守不公開披露的義務(wù) 各國(guó)法律一般對(duì)這方面信息的披 露有很多限制性條款 o e c d 稅收協(xié)定范本 中明確規(guī)定不能據(jù)此類信息對(duì)納稅人 任意進(jìn)行審計(jì) 在行政爭(zhēng)議和司法訴訟中 也不能將此類信息作為納稅人承認(rèn)某種 情況的證據(jù) 對(duì)未實(shí)施或已取消的預(yù)約定價(jià)協(xié)議中有關(guān)納稅人的信息 稅務(wù)機(jī)關(guān)也 不可濫加使用 不公開披露資料是預(yù)約定價(jià)安排的基本原則之一 它可以打消納稅人與稅務(wù)機(jī) 關(guān)合作的顧慮 減少磨擦和敵意 4 協(xié)議單獨(dú)適用原則 在單邊預(yù)約定價(jià)安排中 某納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的預(yù)約定價(jià)協(xié)議只適用于協(xié) 議的當(dāng)事人 同樣 在雙 多 邊預(yù)約定價(jià)安排中 納稅人與特定的稅務(wù)機(jī)關(guān)就不 同國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間達(dá)成的預(yù)約定價(jià)協(xié)議進(jìn)行確認(rèn)或達(dá)成協(xié)議 因此也僅適用于特 定的納稅人 并不普遍適用于其他納稅人 5 不溯及既往原則 協(xié)議對(duì)締約方之一的納稅人的適用 在絕大多數(shù)情況下僅適用于未來年度的交 易 6 約束雙方原則 預(yù)約定價(jià)協(xié)議一旦簽訂 就對(duì)簽訂協(xié)議的任何一方當(dāng)事人具有法律上的約束力 各有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和納稅人都必須遵守協(xié)議 當(dāng)然 協(xié)議也是可以修改的 但必須嚴(yán)格按照有關(guān)程序進(jìn)行 預(yù)約定價(jià)協(xié)議對(duì)稅企雙方的約束力 從根本上保 證了納稅人的商業(yè)合理預(yù)期 最終有益于整個(gè)社會(huì)的交易安全 7 要式法律行為原則 預(yù)約定價(jià)安排的程序性要求較高 從一開始納稅人提出申請(qǐng)到初步協(xié)商 從納 稅人提出預(yù)約定價(jià)方案到簽訂協(xié)議等各個(gè)環(huán)節(jié) 都有詳細(xì)的程序要求 都必須有書 面材料等等 8 自愿性原則 預(yù)約定價(jià)安排強(qiáng)調(diào)納稅人的自愿參與 它首先由納稅人自愿提出申請(qǐng) 納稅人 是整個(gè)預(yù)約定價(jià)程序的啟動(dòng)者 可以說 預(yù)約定價(jià)開啟的鑰匙是掌握在納稅人手里 的 如果沒有納稅人的自愿啟動(dòng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)是不能主動(dòng) 更不能強(qiáng)迫納稅人進(jìn)行預(yù) 約定價(jià)磋商的 此外 在達(dá)成預(yù)約定價(jià)協(xié)議前 納稅人可出于任何原因 在任何時(shí)候從預(yù)約定 價(jià)協(xié)議過程中撤出 9 信息的對(duì)等性原則 參加雙 多 邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議簽署過程的所有稅務(wù)主管當(dāng)局在信息資料的獲取方 面處于同等地位 納稅人給予所屬國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的額外信息資料 都必須通知給 其他有關(guān)的稅務(wù)主管當(dāng)局 一旦被通知的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出索要資料的要求 納稅人必 須提交 三 預(yù)約定價(jià)安排的主體 分類 預(yù)約定價(jià)安排的主體包括納稅人 一國(guó)或多國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān) 一般而言 對(duì)于預(yù)約定價(jià)安排納稅人的主體資格是沒有嚴(yán)格要求的 任何從事 受控交易的納稅人皆可獲得申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的資格 但要服從其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的 具體要求 根據(jù)主體數(shù)量的不同 預(yù)約定價(jià)安排又分為雙 多 邊和單邊預(yù)約定價(jià)安排 雙 多 邊預(yù)約定價(jià)安排是指納稅人和兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)預(yù)先 協(xié)商受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的一系列活動(dòng) 它涉及到三個(gè)以上的主體 即一個(gè)納 稅人和兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān) 預(yù)約定價(jià)安排中 納稅人要參與到國(guó)與國(guó)稅 務(wù)主管機(jī)關(guān)之間的磋商協(xié)調(diào)過程中去 因?yàn)殡p 多 邊預(yù)約定價(jià)安排涉及到國(guó)家稅 收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問題 可以有效地減少雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn) 由此簽訂的預(yù)約定價(jià)協(xié)議 在法律上對(duì)締約國(guó)皆有約束力 單邊預(yù)約定價(jià)安排是指納稅人和一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)預(yù)先協(xié)商受控交易 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題并簽訂協(xié)議的一系列活動(dòng) 單邊預(yù)約定價(jià)安排的明顯劣勢(shì)在于 由 于只是一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的單方承諾 并沒有相關(guān)國(guó)家的參與 因 此納稅人遭受雙重征稅的危險(xiǎn)并不能完全排除 相關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益也不能得到有 效保護(hù) 在一個(gè)成員國(guó)的國(guó)內(nèi)法允許單邊預(yù)約定價(jià)安排存在時(shí) 應(yīng)將此種情況快速 通知其他受影響國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局 以便他們?cè)趫?zhí)行相互協(xié)商程序時(shí)考慮確定其利益 并且 擁有單邊預(yù)約定價(jià)安排的成員國(guó)應(yīng)將單邊預(yù)約定價(jià)安排的事項(xiàng)通知任何受 影響的締約方 四 預(yù)約定價(jià)安排的適用條件 預(yù)約定價(jià)安排指南 在第b 部分對(duì)雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排程序的適用條件 進(jìn)行了闡述 納稅人申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排的適用條件取決于國(guó)內(nèi)有關(guān)稅收征管的 具體規(guī)定 而申請(qǐng)雙邊或多邊安排則取決于稅收協(xié)定的相互協(xié)商條款 o e c d 稅收 協(xié)定范本 第2 5 條的規(guī)定可以成為雙邊或多邊預(yù)約安排程序的法律基礎(chǔ) 該條第三 款規(guī)定 締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商設(shè)法解決在解釋和實(shí)施本協(xié)定時(shí)發(fā)生的 困難和疑義 締約國(guó)雙方主管當(dāng)局也可以為避免本協(xié)定未規(guī)定的雙重征稅而進(jìn)行協(xié) 商 然而第2 5 條并非要求主管當(dāng)局必須根據(jù)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商 可見納稅人單方的愿望并不能必然導(dǎo)致預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)現(xiàn) 為達(dá)成雙邊或多邊安排程序 還需要滿足其他一些條件 如納稅人的充分合作 包括幫助當(dāng)局對(duì)方案的評(píng)估 根據(jù)要求提供必要的額外資料等 此外 當(dāng)判斷進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排是否合適時(shí) 一個(gè)重要的考慮就是預(yù)先同意避 免雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)的方法能獲得多大好處 這就需要判斷并且有必要在有限的財(cái)政 人力資源的高效利用和降低雙重征稅可能性的渴望二者之間取得平衡 簡(jiǎn)而言之 即要對(duì)可獲得的利益與所需花費(fèi)的資源進(jìn)行權(quán)衡 以確定是否值得 稅收當(dāng)局可能 考慮下列相關(guān)因素 1 預(yù)約定價(jià)安排提出的方法和其它條款是否尊重了 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 中的指導(dǎo) 方針 如果不是 應(yīng)要求納稅人對(duì)方案作出相應(yīng)修改以增加達(dá)成共同協(xié)議的可能性 正如 轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南 序言第1 7 段所稱 這些指南的主要目的也是對(duì)在相互協(xié)商 中解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件進(jìn)行規(guī)范 2 是否有任何 在解釋和實(shí)施稅收協(xié)定時(shí)發(fā)生的困難和疑義 可能大大增加雙 重征稅風(fēng)險(xiǎn)使得有理由在交易前運(yùn)用資源來解決問題 3 方案所涵蓋的交易是否具有不問斷性 項(xiàng)目的生命是否還有較多剩余 4 討論的交易是否經(jīng)過深思熟慮而不是純粹假定性質(zhì)的 5 是否已對(duì)事實(shí)類型實(shí)質(zhì)相似的先前年度展開轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì) 如果是 那么參 與預(yù)約定價(jià)安排可以加速審計(jì)活動(dòng)的完成 因?yàn)閷脮r(shí)預(yù)約定價(jià)安排的條款可被適用 為先前年度的審計(jì)和尚未解決的相互協(xié)商提供告知方法或解決之道 二 預(yù)約定價(jià)安排的作用 1 改 事后調(diào)整 為 事先約定 避免了國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)所涉及的不同國(guó)家 稅收主管機(jī)關(guān)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)發(fā)生爭(zhēng)議 2 避免雙重征稅 由于有與關(guān)聯(lián)企業(yè)各方有關(guān)的稅務(wù)當(dāng)局共同參與關(guān)聯(lián)企業(yè) 各方的稅收事宜 各有關(guān)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局能就有關(guān)交易的稅收管轄權(quán)進(jìn)行分析協(xié)商 明確各自的稅收權(quán)利 因此能夠避免雙重征稅 從而提高工作效率 降低成本 3 納稅人義務(wù)的確定性有利于維護(hù)納稅人國(guó)內(nèi)法定權(quán)利 跨國(guó)納稅人事先就 轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議 就能確切地知道自己在國(guó)內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)以及在預(yù) 約定價(jià)協(xié)議有效期間所納稅負(fù)應(yīng)作怎樣的調(diào)整 從而避免了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和開支以及 由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)而引起的訴訟 乃至可能被課處的罰款 通過簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議 跨 國(guó)納稅人的法定權(quán)利在協(xié)議中已經(jīng)明確規(guī)定 這有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)利 4 有利于構(gòu)筑納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的合作關(guān)系 提出預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的納 稅人往往能夠自覺履行預(yù)約定價(jià)協(xié)議 從而避免了以往的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)以 行政手段強(qiáng)行干預(yù)時(shí)納稅人易于產(chǎn)生的抵觸情緒 與此同時(shí)也減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工 作 另外 這種良好的合作關(guān)系也有益于吸引納稅人長(zhǎng)期投資 以上四大作用在筆者的理解當(dāng)中 也恰恰是預(yù)約定價(jià)安排相對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 的四大優(yōu)勢(shì) 而在這四大優(yōu)勢(shì)中 又以其中第1 2 點(diǎn)優(yōu)勢(shì)最為重要 最體現(xiàn)其實(shí)踐 意義 但是 預(yù)約定價(jià)安排在目前的實(shí)踐過程中 也存在費(fèi)用較高的缺點(diǎn) 訂立預(yù)約定 價(jià)協(xié)議 要花費(fèi)相當(dāng)?shù)呢?cái)力 美國(guó)的預(yù)約定價(jià)安排程序 相關(guān)納稅人大致要花費(fèi)二 萬美元 也就是說 只有大中型的跨國(guó)公司 才適合訂立預(yù)約定價(jià)安排 三 預(yù)約定價(jià)安排制度的有效確立 鑒于單邊預(yù)約定價(jià)安排只是一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的單方面承諾 并沒有相關(guān)國(guó)家的參與 因此納稅人遭受雙重征稅的危險(xiǎn)并不能完全排除 相關(guān)國(guó) 家的稅收權(quán)益也不能得到有效保護(hù) 在國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐中的意義不大 因此 自 本第三節(jié)起討論的預(yù)約定價(jià)安排均為雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排 統(tǒng)稱為 預(yù)約定價(jià) 安排 如在特定情況下提及單邊預(yù)約定價(jià)安排的 則稱為 單邊預(yù)約定價(jià)安排 以示區(qū)別 一 國(guó)際雙重征稅協(xié)定中應(yīng)有明確規(guī)定 前文已經(jīng)提及 預(yù)約定價(jià)安排的重要基礎(chǔ)是雙重征稅協(xié)定中的相互協(xié)商程序條 款 但筆者以為 僅有常規(guī)的相互協(xié)商程序條款而不將預(yù)約定價(jià)安排明示為相互協(xié) 商的具體內(nèi)容是不夠的 而僅在相互協(xié)商程序條款中明確列出預(yù)約定價(jià)安排作為相 互協(xié)商的可能性之一而不就國(guó)與國(guó)之間如何啟動(dòng)預(yù)約定價(jià)安排作出程序上的約定仍 是不夠的 2 9 o e c d 預(yù)約定價(jià)安排指南 作為一個(gè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域有較高權(quán)威性的國(guó)際組織 頒發(fā)的一個(gè)以 在選擇使用預(yù)約定價(jià)安排的國(guó)家間提高預(yù)約定價(jià)安排實(shí)踐的一致性 為己任的國(guó)際性立法指導(dǎo)文件 可能因?yàn)樵撐募赼 部分 背景 中所述的原因 預(yù)約定價(jià)安排指南 的目標(biāo)是 通過向稅收當(dāng)局提供如何開展有關(guān)預(yù)約定價(jià)安 排的相互協(xié)商程序的指導(dǎo)方針以提高預(yù)