銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理.doc

銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理 銷售折扣、折讓、銷售退回以及各種形式的銷售回扣、銷售傭金、銷售返利等情況的處理盡管在會計制度、會計準則中有明確的規(guī)定，但由于其概念相近，現(xiàn)實情況復(fù)雜，采用的會計處理不同以及稅法與會計規(guī)范的規(guī)定不一致等原因，在進行會計處理時還應(yīng)當區(qū)別對待。 一、銷售折扣 稅法上的銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，而會計上的銷售折扣僅指現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)會計制度和會計準則中均規(guī)定：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何，應(yīng)當以實際成交價格確定銷售收入。但是，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物折扣不得從銷售額中減除，應(yīng)視同銷售計繳流轉(zhuǎn)稅。 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減，實質(zhì)上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當于收回債權(quán)而支付的利息。企業(yè)會計制度中規(guī)定應(yīng)當采用總額法對現(xiàn)金折扣進行會計處理，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入財務(wù)費用，購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣沖減取得當期的財務(wù)費用。稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣允許計入財務(wù)費用并稅前扣除，但不得減少銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅。 稅法中規(guī)定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額流轉(zhuǎn)稅和所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 二、銷售折讓 銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價格上的減讓。企業(yè)會計制度規(guī)定，銷售折讓應(yīng)當在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行的企業(yè)會計準則第14號收入中規(guī)定，企業(yè)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相同。 稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入,但用實物減讓需按視同銷售處理。 三、銷售退回 銷售退回的會計處理在企業(yè)會計制度和會計準則中的規(guī)定是一致的，即銷售退回應(yīng)當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。 1. 非資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，直接沖減當期的銷售收入和銷售成本等。 例 甲公司2005年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/20，n/30。買方于當年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。 甲公司相關(guān)的會計處理如下： （1）銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：庫存商品 60000 （2）收回貨款時： 借：銀行存款 116000 財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)收賬款 100000 （3）銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 貸：銀行存款 116000 財務(wù)費用 1000 借：庫存商品 60000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000 2. 屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的處理，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。 例 甲公司2005年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未受到。甲按5%比例對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備。2006年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。甲企業(yè)于2006年2月20日完成2005年度所得稅匯算清繳，所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，附加費為4%。財務(wù)報告批準報出日為2006年4月10日。 甲公司在發(fā)生銷售退回時的會計處理如下： （1）借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入) 2000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 （2）借：壞賬準備 117000 貸：以前年度損益調(diào)整 117000 （3）借：庫存商品 1500000 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)1500000 （4）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅 23800 其他應(yīng)交款（附加費） 13600 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)稅金及附加)37400 （5）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅114048 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 114048 （6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配為分配利潤231552 貸：以前年度損益調(diào)整 231552 3.屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。 例 在上例中，如果銷售退回發(fā)生在2006年3月10日 會計處理的（1）（4）同上 企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會計分錄為： 借：利潤分配為分配利潤345600 貸：以前年度損益調(diào)整 345600 企業(yè)采用納稅會計法核算所得稅的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。會計分錄為： （5）借：遞延稅款 114048 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 114048 （6）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配為分配利潤231552 貸：以前年度損益調(diào)整 231552 四、銷售回扣、銷售傭金和銷售返利 銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣相區(qū)別，銷售折扣（或折讓）和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務(wù)專業(yè)術(shù)語，強調(diào)對財務(wù)、會計和稅務(wù)的規(guī)范處理，而銷售回扣則是日?；顒又械某Ｓ盟渍Z，不屬于會計或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語。會計制度規(guī)定銷售回扣比照銷售折扣進行規(guī)范和會計處理，但實務(wù)中銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能按規(guī)定在賬面上反映。所以稅法規(guī)定銷售回扣既不可以抵減銷售收入，也不得少繳流轉(zhuǎn)稅和進行所得稅稅前扣除。 銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工。銷售傭金在會計處理上應(yīng)當計入營業(yè)費用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證，且不得超過服務(wù)金額的5。符合條件的傭金計入營業(yè)費用稅前扣除，但不得沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金除外，出口貨物傭金應(yīng)沖減當期出口業(yè)務(wù)收入），不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。 銷售返利是廠家為了鼓勵和促進購貨方（商家）對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給予購貨方（商家）一定的利潤返還。銷售返利的方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資