第十一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)習(xí)題.doc

第十一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題（在下列每小題的四個(gè)備選答案中選出一個(gè)正確答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）1為了確保所有發(fā)出的貨物均已開(kāi)具發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從本年度的( )中抽取樣本，與相關(guān)的發(fā)票核對(duì)。A貨運(yùn)文件 B銷(xiāo)售合同 C銷(xiāo)售訂單 D銷(xiāo)售記賬憑證2為了證實(shí)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的作法是( )。A只審查銷(xiāo)售日記賬B由日記賬追查有關(guān)原始憑證C只審查有關(guān)原始憑證D由有關(guān)原始憑證追查銷(xiāo)售日記賬3下列內(nèi)容不屬于應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序的是()A獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表B分析應(yīng)收賬款賬齡C核對(duì)貨運(yùn)文件樣本與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票D抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)4進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析，有助于幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者()A了解款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分 B發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊行為C確信應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性D分析應(yīng)收賬款的可收回性5在下列哪種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用積極式函證()。A重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平B預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤C有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證 D涉及大量余額較小的賬戶(hù)6應(yīng)收賬款詢(xún)證函應(yīng)當(dāng)由()發(fā)送。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所B被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員C被審計(jì)單位應(yīng)收款專(zhuān)管員D被審計(jì)單位財(cái)務(wù)主管7下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是( )。A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小B被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為薄弱C以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異D采用消極式函證而非積極式函證8銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)是( )A顧客提出訂貨要求B向顧客提供商品或勞務(wù)C商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款D收入貨幣資金9為了確保銷(xiāo)售收入截止的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最希望被審計(jì)單位()。A建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批制度B發(fā)運(yùn)單連續(xù)編號(hào)并順序簽發(fā)C經(jīng)常與顧客對(duì)賬核對(duì)D年初及年末停止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)10注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，其主要目的是為了檢查()。A年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B是否存在過(guò)多的銷(xiāo)貨折扣C銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確D銷(xiāo)貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)11收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在是檢查發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否( )。A在同一天 B相差不超過(guò)15天 C相差不超過(guò)30天 D在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間12對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無(wú)法獲取詢(xún)證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)()。A檢查所審計(jì)期間應(yīng)收賬款回收情況B了解大額應(yīng)收賬款客戶(hù)的信用情況C檢查與銷(xiāo)貨有關(guān)的銷(xiāo)售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件D提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例13如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次乃至第三函證仍未回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是()A增加對(duì)應(yīng)收賬款的控制測(cè)試B提請(qǐng)被審計(jì)單位多提壞賬準(zhǔn)備C檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D檢查顧客訂貨單、銷(xiāo)售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄14下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)的是()A確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循B確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計(jì)單位所有C確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確D確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)15注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括()A確定應(yīng)收賬款的存在性B確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C確定應(yīng)收賬款的回收期D確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的恰當(dāng)性一、單項(xiàng)選擇題（在下列每小題的四個(gè)備選答案中選出一個(gè)正確答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）1A 2.D 3.C 4.A 5.C 6.A 7.B 8. A 9.D 10.C 11. D 12.C 13.D 14.A 15.C二、多項(xiàng)選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）1被審計(jì)單位在銷(xiāo)售及收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有( )。A批準(zhǔn)賒銷(xiāo) B按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物C辦理和記錄現(xiàn)金收入 D辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓2銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)包括的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要有( )。A主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B銷(xiāo)售費(fèi)用C管理費(fèi)用 D所得稅費(fèi)用3在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試的起點(diǎn)有( )。A以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn) B以賬簿記錄為起點(diǎn)C以報(bào)表為起點(diǎn) D以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)4由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收回的詢(xún)證函產(chǎn)生差異，其主要表現(xiàn)包括( )。A貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物或未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)B債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付貨款C記賬錯(cuò)誤D債務(wù)人在函證日前已付款，而被審計(jì)單位在函證日前尚未收到款項(xiàng)5當(dāng)債務(wù)符合下列哪些條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)采用消極式函證方式。( )A預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低B有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函C相關(guān)的內(nèi)部控制不存在或沒(méi)有得到遵循D欠款金額較大的客戶(hù)6下列( )情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式的詢(xún)證函A上年度的積極式函證回復(fù)率特別低B少數(shù)幾個(gè)大額賬戶(hù)占應(yīng)收賬款總額比重大C余額較大的債務(wù)人D被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效7注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用應(yīng)收賬款賬齡分析表( )A作為測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制有效性的抽樣總體B作為核對(duì)應(yīng)收賬款總賬金額的依據(jù)C作為控制應(yīng)收賬款回函的依據(jù)D作為分析壞賬準(zhǔn)備是否足夠的依據(jù)8銷(xiāo)貨及收款循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有( )。A銷(xiāo)貨單 B庫(kù)存現(xiàn)金日記賬C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D往來(lái)對(duì)賬單9注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有( )。A檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性10注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素有( )A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱C以前年度的函證結(jié)果D函證方式的選擇11在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括( )。A銷(xiāo)售截止測(cè)試實(shí)施日期B發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期C記賬日期D發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期12登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的，對(duì)這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心錯(cuò)誤類(lèi)型有( )。未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)登記入賬B銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬C向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨D銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)發(fā)生不入賬二、多項(xiàng)選擇（在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)）1.ABCD 2.AB 3.ABD 4.ABD 5.CD 6.BC 7.BD 8.ABCD 9.ABCD 10.AC 11.BCD 12.BCD 13.ABC三、判斷（正確的在題后括號(hào)中打“”，錯(cuò)誤的打“”）1對(duì)期末余額較大的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員往往應(yīng)采取積極式函證方式。()2注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，可以對(duì)有關(guān)債權(quán)回收的可能性做出合理的結(jié)論。()3函證應(yīng)收賬款的時(shí)間，最好選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日最接近的時(shí)間，同時(shí)也要考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間。()4應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中的重要性越高，所需函證數(shù)量越大。()5如果函證的應(yīng)收賬款無(wú)差異，則表明全部應(yīng)收賬款余額正確。()6同應(yīng)收賬款不同的是，其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。()7開(kāi)票職能不能由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)，一般由會(huì)計(jì)部門(mén)辦理。()8對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序，可以運(yùn)用分析程序的方法，發(fā)現(xiàn)有重要問(wèn)題的領(lǐng)域。()9主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。()10對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)紀(jì)錄歸屬其是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲到下期或提前至本期。 ( )11在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬實(shí)有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)余額，以避免不必要的重復(fù)審計(jì)。 ( )12由原始憑證追查至明細(xì)賬是用來(lái)測(cè)試完整性目標(biāo)，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來(lái)測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)。 ( )13采用委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其在代銷(xiāo)產(chǎn)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ( ) 14詢(xún)證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及地址編制，并由被審計(jì)單位寄發(fā)；回函也應(yīng)直接寄給被審計(jì)單位并由其轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。( ) 三、判斷（正確的在題后括號(hào)中打“”，錯(cuò)誤的打“”）1. 2. 3. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.四、簡(jiǎn)答1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)要了解的?2. 當(dāng)被審計(jì)單位銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，應(yīng)采取哪些方法測(cè)試? 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮對(duì)下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的前提下，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。單位名稱(chēng)金額賬齡備注A公司20 000 0002.5年B公司100 0001年內(nèi)C公司30 0002年因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生糾紛D公司4 0001.5年甲公司的子公司E公司200 0003年3答案注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇A、C、D、E公司進(jìn)行函證。 A公司，屬于金額大的應(yīng)收賬款，而且賬齡較長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。 C公司，屬于有糾紛的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。 D公司，屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。E公司，屬于賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師柳婭接受了華財(cái)公司的審計(jì)委托，請(qǐng)回答：(1)柳婭在對(duì)華財(cái)公司銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)關(guān)心哪些種類(lèi)的可能錯(cuò)誤?(2)針對(duì)每類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭應(yīng)選擇何種實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行測(cè)試? 4答案(1)柳婭至少應(yīng)關(guān)心三類(lèi)可能的錯(cuò)誤： 未曾發(fā)貨將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)登記入賬； 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬； 虛構(gòu)顧客，作為銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)入賬。 (2)針對(duì)不同的情況，柳婭應(yīng)選擇不同的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序： 對(duì)于第 類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證，必要時(shí)進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄。 對(duì)于第 類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭首先應(yīng)核實(shí)發(fā)運(yùn)憑證的編號(hào)是否有重復(fù)，然后復(fù)核有序號(hào)的銷(xiāo)貨交易記錄清單。 對(duì)于第 類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭應(yīng)審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)貨分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)審批及發(fā)貨審批手續(xù)。檢查上述三類(lèi)多報(bào)銷(xiāo)貨錯(cuò)誤的另一種有效方法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄，若貸方發(fā)生額是注銷(xiāo)壞賬或欠款未收回，則說(shuō)明可能存在虛構(gòu)銷(xiāo)貨的錯(cuò)誤，此時(shí)應(yīng)詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單。5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)X股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司為一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行截止測(cè)試。截至測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿如下：銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)銷(xiāo)售收入計(jì)入銷(xiāo)售明細(xì)賬日期 發(fā)運(yùn)日 發(fā)票日 銷(xiāo)售成本 789110萬(wàn)元2007年12月30日12月27日12月27日 6萬(wàn)元 789215萬(wàn)元2007年12月30日 1月2日 1月3日 9萬(wàn)元 78938萬(wàn)元2007年12月31日 1月5日 1月6日48萬(wàn)元 789420萬(wàn)元2008年1月2日12月31日12月31日12萬(wàn)元 789510萬(wàn)元2008年1月3日1月2日1月3日6萬(wàn)元 78965萬(wàn)元2008年1月8日 1月7日 1月8日3萬(wàn)元要求：(1)根據(jù)上述資料請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法及其目的。(2)根據(jù)上述資料請(qǐng)分析X公司是否存在提前入賬的問(wèn)題。如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。(3)根據(jù)上述資料請(qǐng)分析X公司是否存在拖后入入賬的問(wèn)題, 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。5答案 (1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷(xiāo)售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記或漏記收入的情況。 (2)X公司銷(xiāo)售明細(xì)賬中2007年12月30日(發(fā)票號(hào)：7892)和2007年12月31日(發(fā)票號(hào)7893)均屬于提前入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 23 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)391 貸：應(yīng)收賬款 2691 借：存貨 138 貸：營(yíng)業(yè)成本 138(3)X公司不一定存在拖后入賬的問(wèn)題。盡管通過(guò)截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)有1筆2008年1月2日入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2007年12月31日的，但這并不能完全表明該銷(xiāo)售已經(jīng)符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的條件。在審計(jì)時(shí)，對(duì)此情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2007年12月31日是否能確認(rèn)為收入。如果在2007年未能夠確認(rèn)收入，則X公司存在拖后入賬的問(wèn)題；否則，就不存在。五、綜合題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)A公司2006年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，抽查了該公司12月份的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：12月10日，采用交款提貨銷(xiāo)售方式售給B公司甲產(chǎn)品10 000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為17)，貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給B公司，但產(chǎn)品仍在倉(cāng)庫(kù)，尚未入賬。12月15日，A公司收到C公司退回2005年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品2 000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為l7)，產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。12月20日，A公司確認(rèn)售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品25 000萬(wàn)元收入(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定A公司需對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn)，A公司5個(gè)月后才能完善安裝、檢驗(yàn)任務(wù)，但A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。12月24日，A公司確認(rèn)對(duì)D公司銷(xiāo)售收入計(jì)2 000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1 800萬(wàn)元；D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1 000萬(wàn)元款項(xiàng)；但該產(chǎn)品尚存放于A公司，且A公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票。12月25日，A公司確認(rèn)對(duì)E公司銷(xiāo)售收入計(jì)3 000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷(xiāo)售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，A公司已經(jīng)向E公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為2 500萬(wàn)元。12月27日，A公司確認(rèn)對(duì)F公司銷(xiāo)售收入計(jì)l 000萬(wàn)元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給F公司的產(chǎn)品系A(chǔ)公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬(wàn)元，A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以l 287萬(wàn)元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17)銷(xiāo)售給A公司，F(xiàn)公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購(gòu)進(jìn)處理。要求：(1)指出A公司2006年應(yīng)調(diào)整的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額。 (2)指出A公司在銷(xiāo)貨交易中存在的問(wèn)題。1(1)A公司2006年應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額為：10 0002 00025 0001 000一18 000(萬(wàn)元)。 針對(duì)，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2006年?duì)I業(yè)收入10 000萬(wàn)元； 針對(duì)，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入2 000萬(wàn)元； 針對(duì)，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入 25 000萬(wàn)元； 針對(duì)，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入； 針對(duì)，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入； 針對(duì)，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入1 000萬(wàn)元。 (2)A公司在銷(xiāo)貨交易中存在的問(wèn)題有：銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)不及時(shí)入賬；不符合收入條件提前確認(rèn)收入；利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。2資料：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)。Y公司)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年初對(duì)Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2007年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織結(jié)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，并確定了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元。相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2007年度利潤(rùn)表和2006年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣元） 利潤(rùn)表2007年度 單位：人民幣元 項(xiàng)目2007年度未審數(shù)2006年度審定數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入172 000 000120 000 000減：營(yíng)業(yè)成本133 000 000102 000 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 860 000 600 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 640 000 800 000 管理費(fèi)用 2 045 000 3 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 000 1 400 000 資產(chǎn)減值損失 1 430 000 1 500 000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 31 025 00010 700 000加：營(yíng)業(yè)外收入 2 030 000 l 104 300減：營(yíng)業(yè)外支出 55 000 43 000三、利潤(rùn)總額 33 000 000 11 761 300減：所得稅費(fèi)用(稅率33) 5 223 000 3 528 300四、凈利潤(rùn) 27 777 000 8 233 000資料二：Y公司2007年度及2006年度管理費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣元）項(xiàng) 目2007年度(未審數(shù))2006年度(審定數(shù))工資及福利 780 000 675 000折舊費(fèi) 455 ooo 455 000辦公費(fèi) 180 000 600 000勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 150 ooo 145 ooo業(yè)務(wù)招待費(fèi) 250 ooo 900 000稅金(房產(chǎn)、車(chē)船、土地、印花) 230 ooo 225 000合計(jì)2 045 0003 000 000資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注意到以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：(1)Y公司本年度售給甲企業(yè)產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)款234萬(wàn)元(含稅，增值稅稅率為17)，Y公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與甲企業(yè)，甲企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于甲企業(yè)放置該產(chǎn)品的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)Y公司同意，該產(chǎn)品待次年1月20日再予提貨。Y公司確認(rèn)了200萬(wàn)元的收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司發(fā)函詢(xún)證，得到證實(shí)。(2)銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品1 170萬(wàn)元(含稅，增值稅稅率為17)。發(fā)貨單、發(fā)票、銷(xiāo)售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止2007年12月21日，尚未收到貨款。2007年度，Y公司確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入1 000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收乙公司1170萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，乙公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，Y公司已于2008年1月10日沖減了當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000萬(wàn)元，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本850萬(wàn)元。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了積極式函證，下列情況引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注：(1)丙公司回函稱(chēng)：2007年12月所購(gòu)貨物585萬(wàn)元(含稅，增值稅稅率為17)，根據(jù)合同已于2007年12月29日委托銀行付款，故不存在欠Y公司貨款585萬(wàn)元。(2)丁公司回函稱(chēng)：公司雖在2007年12月與Y公司簽署了1 170萬(wàn)元(含稅，增值稅稅率為17)的購(gòu)貨合同，但截止2007年12月31日尚未收到任何貨物。(3)戊公司的詢(xún)證函因地址錯(cuò)誤被退回。資料五：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：(1)Y股份有限公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值5 000萬(wàn)元，持股比例30。2007年12月1日，Y公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以2 000萬(wàn)元的價(jià)格(市場(chǎng)公允價(jià)值)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款1 000萬(wàn)元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。Y公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (2)Y股份有限公司為B公司向銀行借款700萬(wàn)元提供擔(dān)保。2008年1月，B公司破產(chǎn)，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬(wàn)元。2008年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日?qǐng)?zhí)行完畢。 (3)Y股份有限公司的庫(kù)存原材料中有賬面價(jià)值為20萬(wàn)元的甲材料(材料的成本35萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代在市場(chǎng)中該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元。要求：(1)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (2)請(qǐng)針對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (3)針對(duì)資料三，請(qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入能否確認(rèn)。若回答“不確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出審計(jì)調(diào)整建議 (編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅及附加以及對(duì)所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的影響)。 (4)針對(duì)資料四，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。 (5)針對(duì)資料五，不考慮重要性水平，請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議?如需建議調(diào)整的，請(qǐng)列示調(diào)整分錄。(編制調(diào)整分錄不考慮對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和所得稅費(fèi)用的影響)2(1)利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目包括： 第一，營(yíng)業(yè)收入。2007三度的營(yíng)業(yè)收入較2006年度增長(zhǎng)了43，而Y公司2007年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織結(jié)構(gòu)與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長(zhǎng)屬于異常。 第二，營(yíng)業(yè)成本。公司2006年度的平均毛利率