舞弊審計(jì)程序方法.ppt

國(guó)際審計(jì)學(xué)院 第二章舞弊審計(jì)的方法和程序 CompanyLogo 本章教學(xué)目的和要求 掌握舞弊發(fā)生的征兆 識(shí)別舞弊的一般方法和特殊方法和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法 了解舞弊審計(jì)的程序 職業(yè)懷疑 舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 整個(gè)審計(jì)過(guò)程保持職業(yè)懷疑態(tài)度在一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 收入 會(huì)計(jì)估計(jì) 關(guān)聯(lián)方等 實(shí)行 有錯(cuò)推定 對(duì)管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專(zhuān)門(mén)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試P47 含義 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度 以質(zhì)詢(xún)的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性 并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué) 證據(jù)通過(guò)程序方法取得計(jì)劃階段 討論重大舞弊的可能性 實(shí)施階段 見(jiàn)上 如果沒(méi)有充分 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明交易事項(xiàng)或科目余額真實(shí) 則推定存在問(wèn)題 完成階段 關(guān)注管理層不披露或誠(chéng)實(shí)披露重大期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)的可能性 CompanyLogo CompanyLogo 第一節(jié)舞弊審計(jì)的程序 P62一 執(zhí)行環(huán)境分析了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上就是評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)不佳 產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力 轉(zhuǎn)化為財(cái)報(bào)舞弊風(fēng)險(xiǎn) 有助于分析程序和評(píng)估會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 內(nèi)容 行業(yè)性質(zhì) 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況 組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)政策 內(nèi)部控制等以利潤(rùn)為中心績(jī)效考核方式 以金錢(qián)為主要激勵(lì)方式 管理方式上是獨(dú)裁式 以經(jīng)濟(jì)的 政治的 自我為中心的價(jià)值觀和信仰比更重視社會(huì)的 精神的和團(tuán)隊(duì)意識(shí)的價(jià)值觀和信仰更容易發(fā)生舞弊 例 銀廣廈 財(cái)經(jīng) 記者行業(yè)調(diào)查 不可能的產(chǎn)量 不可能的價(jià)格 不可能的產(chǎn)品 同樣引進(jìn)德國(guó)設(shè)備的三個(gè)國(guó)內(nèi)企業(yè) 市場(chǎng)沒(méi)有打開(kāi) 而天津廣廈卻利好頻傳 CompanyLogo 二 針對(duì)管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專(zhuān)門(mén)程序1 檢查特殊分錄和其他調(diào)整 2 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性 3 對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估 CompanyLogo 第二節(jié)舞弊審計(jì)方法 一 概述 一 定義 就是收集能夠證明舞弊審計(jì)結(jié)論的證據(jù)的方法 二 特點(diǎn) 財(cái)務(wù)審計(jì)方法 順查 逆查 審閱 函證 盤(pán)點(diǎn) 抽查 詢(xún)問(wèn) 分析程序等舞弊審計(jì)須特別重視分析程序 且以上方法在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用不同于常規(guī)審計(jì) 審閱時(shí)注意是否被涂改 簽名是否真實(shí) 書(shū)信是否被拆封等 盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)不事先通知客戶(hù) 出其不意 常規(guī)詢(xún)證的局限性 若管理層提供的地址不真實(shí) 則可能完全失效 為此 在取得地址時(shí) 應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)與有關(guān)記錄 如銷(xiāo)售發(fā)票上 或通過(guò)其他如Internet等途徑獲取的相互核對(duì) 銀行對(duì)賬單有高科技造假的可能 對(duì)重要和異常的賬戶(hù) 應(yīng)親自前往銀行詢(xún)證 由于審計(jì)人員的靈感和判斷在舞弊審計(jì)中非常重要 故多使用判斷抽樣 咨詢(xún)外部專(zhuān)家 高科技行業(yè) 工程建筑行業(yè)等專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域 CompanyLogo 一 詢(xún)問(wèn)法舞弊從其本性看易于隱藏而難于發(fā)現(xiàn) 盡管隱藏的方式多種多樣 但還是會(huì)存在蛛絲馬跡 查找舞弊的最佳線索不是賬面資料而是相關(guān)人員 由審計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層和雇員的有效詢(xún)問(wèn)是發(fā)現(xiàn)舞弊行為的重要路徑 須謹(jǐn)慎評(píng)估消息來(lái)源的可靠性主體 經(jīng)驗(yàn)豐富或受良好訓(xùn)練 對(duì)象 值得信賴(lài)并了解問(wèn)題 時(shí)間 內(nèi)容心理學(xué) 建立一定程度的熟悉和友善關(guān)系后 一開(kāi)始問(wèn)輕松的問(wèn)題 然后組建詢(xún)問(wèn) 敏感 問(wèn)題 提出嚴(yán)重問(wèn)題或者出示 有分量 證據(jù) 造成緊張和恐懼 兩個(gè)小案例 CompanyLogo 二 舞弊審計(jì)的一般方法 CompanyLogo 一 定義 通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào) 分析程序 在實(shí)施分析程序時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系 并與被審計(jì)單位記錄的金額 依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較 如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果 審計(jì)準(zhǔn)則1141號(hào)是揭露舞弊的重要工具 尤其是在管理舞弊的識(shí)別上具有明顯的作用 其理論基礎(chǔ)在于 管理層可以操縱某些財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息 但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息 合理預(yù)期 與 異常變動(dòng) CompanyLogo 一 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間1 簡(jiǎn)單比較上期 同行業(yè) 計(jì)劃數(shù)據(jù)等2 結(jié)構(gòu)百分比分析3 比率分析 償債能力 盈利能力如毛利率和營(yíng)運(yùn)能力如周轉(zhuǎn)率4 因素分析法 報(bào)表勾稽關(guān)系如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流和凈利潤(rùn) 達(dá)爾曼報(bào)表excel 當(dāng)銷(xiāo)售收入與稅金 固定資產(chǎn)變動(dòng)與修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)變動(dòng)是否相符 二 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間 經(jīng)驗(yàn)和想象力產(chǎn)能分析 測(cè)試生產(chǎn)與銷(xiāo)售的相關(guān)性 可以有效確定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的購(gòu)貨量與消耗量 消耗量與產(chǎn)出量 產(chǎn)出量與銷(xiāo)售量之間是否配比 固定資產(chǎn)產(chǎn)能 料工費(fèi) 如通過(guò)供電部門(mén)的電費(fèi)發(fā)票獲取耗電量 CompanyLogo CompanyLogo 這是一個(gè)設(shè)立了兩年的企業(yè) CompanyLogo 某企業(yè) 固定資產(chǎn)原值變動(dòng)如下 這是企業(yè)的第二條生產(chǎn)線 所生產(chǎn)的產(chǎn)品與去年正式開(kāi)始生產(chǎn)的第一條生產(chǎn)線相同 CompanyLogo 三 期后事項(xiàng)分析法 期后事項(xiàng) 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng) 15 期后事項(xiàng)審計(jì) 舉例 11 30被告12 31預(yù)計(jì)100萬(wàn)損失3 5審計(jì)報(bào)告日3 25報(bào)表報(bào)出日以下4種情況 1 3 1了結(jié)500萬(wàn)2 3 28了結(jié)500萬(wàn)3 3 1了結(jié) 3 25后發(fā)現(xiàn) CompanyLogo 擔(dān)保涉及訴訟賠償A 預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借 管理費(fèi)用 訴訟費(fèi) 營(yíng)業(yè)外支出 賠償金額 貸 預(yù)計(jì)負(fù)債B 法院判決應(yīng)賠償借 預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外支出 以前年度損益調(diào)整 貸 其他應(yīng)付款 CompanyLogo 調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng) 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù) 需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債 或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù) 表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) CompanyLogo 非調(diào)整事項(xiàng) 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟 仲裁 承諾 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格 稅收政策 外匯匯率發(fā)生重大變化 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 4 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 5 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 6 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 7 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 CompanyLogo 四 交易實(shí)質(zhì)分析法 往來(lái)賬1 往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)其它 暫掛款 暫收款 其它科目轉(zhuǎn)來(lái)等沒(méi)有明確特指的對(duì)象 2 一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬 3 長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶然發(fā)生大額往來(lái)賬項(xiàng) CompanyLogo 五 稅項(xiàng)分析法 如果應(yīng)交稅金余額較大 則往往該欠稅是虛構(gòu)的 因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)一般是不會(huì)同意長(zhǎng)期欠稅的 稅既然是虛構(gòu)的 收入和利潤(rùn)自然也是虛構(gòu)的 也可以關(guān)注銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售稅金及附加是否匹配 如不匹配 也往往意味著收入的虛構(gòu) 在閱讀現(xiàn)金流量表時(shí) 可以將企業(yè)實(shí)際交納的稅負(fù)和理論稅負(fù)進(jìn)行比較 如果不一致 則收入和利潤(rùn)就有造假的可能 CompanyLogo CompanyLogo 六 資產(chǎn)質(zhì)量分析法 資產(chǎn)質(zhì)量 是指特定資產(chǎn)在企業(yè)管理的系統(tǒng)中發(fā)揮作用的質(zhì)量 具體表現(xiàn)為變現(xiàn)質(zhì)量 被利用質(zhì)量 與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量以及為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)做出貢獻(xiàn)的質(zhì)量等方面 CompanyLogo 1 虛擬資產(chǎn) 指實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失 待攤費(fèi)用 遞延資產(chǎn) 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目 2 不良資產(chǎn) 指資產(chǎn)中難以參加正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的部分 主要包括帳齡已超過(guò)三年的應(yīng)收款 積壓物質(zhì)和不良投資 3 貶值資產(chǎn) 指隨著時(shí)間推移和市場(chǎng)變化 資產(chǎn)價(jià)值已處于貶值的狀況 4 泡沫資產(chǎn) 指雖已構(gòu)成資產(chǎn)成本 但屬有名無(wú)實(shí)的虛增資產(chǎn) CompanyLogo ST中華 3 66億元的巨額海外債務(wù)重組收益 當(dāng)年每股收益高達(dá)0 417元 27 2億元總資產(chǎn) 應(yīng)收賬款凈額13 88億元 三年以上賬齡的達(dá)8 8億元 其中大股東香港大環(huán)自行車(chē)有限公司的應(yīng)收賬款5 22億元 因擔(dān)保責(zé)任已在香港被法院判處清盤(pán) 存貨凈額高達(dá)2 4億元其他長(zhǎng)期應(yīng)收款2800萬(wàn)元待攤費(fèi)用1132萬(wàn)元長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1625萬(wàn)元待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失561萬(wàn)元 CompanyLogo 三 舞弊審計(jì)特殊方法 一 紅旗標(biāo)志法 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素法 是尋找和分析舞弊信號(hào)的很重要的的方法 該方法是以一整套文字表達(dá)的方式 指出在這種條件下舞弊發(fā)生率會(huì)比較高 而標(biāo)志是在總結(jié)以往舞弊的基礎(chǔ)上得出的 一