【薦】2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章預(yù)習(xí)講義

2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章預(yù)習(xí)講義 第一章 資 產(chǎn) 主要內(nèi)容： 1.庫(kù)存現(xiàn)金 8.存貨 2.銀行存款 9.長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.其他貨幣資金 10.固定資產(chǎn) 4.應(yīng)收票據(jù) 11.投資性房地產(chǎn) 5.應(yīng)收賬款 12.無(wú)形資產(chǎn) 6.其他應(yīng)收款 13.持有至到期投資 7.交易性金融資產(chǎn) 14.可供出售金融資產(chǎn) 一、庫(kù)存現(xiàn)金 現(xiàn)金的清查： 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以 下情況處理： 1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。 2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 【例題 單選題】（ 2013年無(wú)紙）下列處理中，正確的是（ ） A.存貨盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 B.固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 C.固定資產(chǎn)出租收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 正確答案 D 答案解析選項(xiàng) A沖減管理費(fèi)用 ，選項(xiàng) B計(jì)入以前年度損益調(diào)整，選項(xiàng) C計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng) D無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 【例題 單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（ ）。 A.管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.營(yíng)業(yè)外支出 正確答案 C 答案解析無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 。 【例題 判斷題】（ 2008年）現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （ ） 正確答案 答案解析現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 二、銀行存款 銀行存款的核對(duì)： “ 銀行存款日記賬 ” 應(yīng)定期與 “ 銀行對(duì)賬單 ” 核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 調(diào)節(jié)。 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。 【例題 計(jì)算分析 題】甲公司 2008年 12月 31日銀行存款日記賬的余額為 5 400 000元，銀行存款對(duì)賬單的余額為 8 300 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： （ 1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 （ 2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 （ 3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款 4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 （ 4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi) 400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 正確答案 計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 5 400 000 銀行對(duì)賬單余額 8 300 000 加：銀行已收，企業(yè)未收款 4 800 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款 6 000 000 減：銀行已付，企業(yè)未付款 400 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款 4 500 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 9 800 000 調(diào)節(jié)后的存款 余額 9 800 000 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)； 通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。 存出投資款：買股票的資金；（比較：存出保證金計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” ，類似于押金） 四、應(yīng)收票據(jù) 商 業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò) 6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)） 比較：銀行匯票，記入 “ 其他貨幣資金 ” 。 【例題 計(jì)算題】甲公司 2009年 3月 1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為 1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為 17%。則甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：應(yīng)收賬款 1 755 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)稅交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255 000 3 月 15 日，甲公司收到乙面值為 1 755 000 元，抵公司寄來(lái)的一張 3 個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，付產(chǎn)品貨款。 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 貸：應(yīng)收賬款 1 755 000 6月 15 日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額 1 755 000元存入銀行。 甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 正確答案 借：銀行存款 1 755 000 貸： 應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 五、 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及（ ）代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 【例題 計(jì)算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300 000元，增值稅額 51 000 元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 6 000 元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：應(yīng)收賬款 357 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款 6 000 甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：銀行存款 357 000 貸：應(yīng)收賬款 357 000 【例題 單選題】（ 2007年）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為 17%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi) 2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回 。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬(wàn)元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 正確答案 D 答案解析該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款 =60 （ 1+17%） +2=72.2（萬(wàn)元）。 六、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； 2. 應(yīng)收的出租包裝物租金； 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)， 如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4. 存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 【例題 多選題】（ 2013年無(wú)紙）其他應(yīng)收款核算內(nèi)容包括（ ） A.代員工墊付的住房租金 B.應(yīng)收出租包裝物租金 C.應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款 D.存出投資款 正確答案 ABC 答案解析選項(xiàng) D屬于其他貨幣資金。 七、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債 券、基金等。 企業(yè)設(shè)置 “ 交易性金融資產(chǎn) 成本、公允價(jià)值變動(dòng) ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。 【例題 計(jì)算題】 2009年 1月 20 日，甲公司委托某證券公司購(gòu)入 A上市公司股票 1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)買日公允價(jià)值為 10 000 000元。另支付交易費(fèi)用 25 000元。 正確答案 （ 1）購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金 存出投資款 10 000 000 （ 2）支付交易費(fèi)用時(shí) 借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金 存出投資款 25 000 【例題 單選題】（ 2013 年無(wú)紙）甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票 10 000 萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股 15 元，支付價(jià)款中含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利每股 0.2 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 950萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.148 000 B.150 000 C.149 950 D.150 950 正確答案 A 答案解析 10 000 （ 15-0.2） =148 000 萬(wàn)元。另支付相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入到投資收益中。 【例題 計(jì)算題】（ 2010年）甲公司 2009年有關(guān)對(duì)外投資資料如下： 要求：逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。 （ 1） 4月 17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款 1600 萬(wàn)元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 40 萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬(wàn)元。 正確答案 借：交易性金額資產(chǎn) 成本 1 560 應(yīng)收股 利 40 投資收益 4 貸：其他貨幣資金 1 604 （ 2） 5月 5日，甲收到 B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 40萬(wàn)元并存入銀行 正確答案 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （ 3） 6月 30 日，甲公司持有 B公司股票的公允價(jià)值下跌為 1 480萬(wàn)元 正確答案 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 80 八、 存貨 （一）概念及購(gòu)入成本 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中： 存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 【例題 單選題】（ 2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。 A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅 C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅 D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅 正確答案 B 答案解析一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。 【例題 計(jì)算題】甲公司購(gòu)入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 500 000元，增值稅稅額 85 000 元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi) 1 000 元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下 會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：原材料 C 材料 501 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款 586 000 【例題 計(jì)算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入 F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 20 000 元，增值稅稅額 3 400元，支付保險(xiǎn)費(fèi) 1 000 元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：在途物資 21 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 400 【例題 計(jì)算題】上述購(gòu)入 F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000 （二）存貨盤盈的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。 【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤盈 賬務(wù)處理的區(qū)別。 【例題 計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈 J材料 1 000公斤，實(shí)際單位成本 60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 （ 1）批準(zhǔn)處理前： 借：原材料 60 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 （ 2）批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 貸：管理費(fèi)用 60 000 企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等科目。在 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，計(jì)入 “ 原材料 ” 等科目； 對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠償，計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、和過(guò)失賠償后的凈損益，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，屬于非正常損失的部分，計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理的區(qū)別。 【例題 計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧 K材料 500公斤，實(shí)際單位成本 200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 （ 1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000 貸：原材料 100 000 （ 2）批準(zhǔn)處理后： 借：管理費(fèi)用 100 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000 【例題 計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 L 材料 300 千克，實(shí)際單位成本為100 元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償 20 000 元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值 2 000 元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 （ 1）批準(zhǔn)處理前 ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料 30 000 （ 2）批準(zhǔn)處理后： 由過(guò)失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 殘料入庫(kù)： 借：原材料 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 材料毀損凈損失： 借：管理費(fèi)用 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000 【例題 計(jì)算題】甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存材料毀損，實(shí)際成本 70 000 元，根據(jù)保險(xiǎn) 責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 50 000 元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 （ 1）批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000 貸：原材料 70 000 （ 2）批準(zhǔn)處理后： 借：其他應(yīng)收款 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 非常損失 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000 【例題 單選題】（ 2013 年無(wú)紙）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法， 11 月 1 日結(jié)存 200件，單位成本 4元， 2 日發(fā)出 150件， 5日購(gòu)入 300件，單位成本 4.4元， 7日發(fā)出 100件，11月 7日發(fā)出實(shí)際成本（ ）萬(wàn)元 A.400 B.440 C.420 D.460 正確答案 C 答案解析 11 月 7日發(fā)出實(shí)際成本 =504+504.4=420 萬(wàn)元。 【例題 單選題】（ 2013年無(wú)紙）不應(yīng)計(jì)入存貨入賬價(jià)值的有（ ） A.購(gòu)買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅 B.入庫(kù)前挑選整理費(fèi) C.購(gòu)買存貨支付的價(jià)款 D.入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 正確答案 D 答案解析一般納稅人購(gòu)入商品入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生 時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 單選題】（ 2013年無(wú)紙） 12 月 31 日原材料余額 20 萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4萬(wàn)，由于市價(jià)上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 19萬(wàn)，年末應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額（ ）萬(wàn)元 A.4 B.1 C.3 D.5 正確答案 C 答案解析本題考核存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。 19-（ 20-4） =3萬(wàn)元。 九、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。 【例題 計(jì)算題】甲公司 2008年 5月 15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000 股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為 10 元，每股價(jià)格中包含有 0.2 元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi) 7 000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄； 正確答案 （ 1）計(jì)算初始投資成本； 股票成交金額（ 100 00010 ） 1 000 000 加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000 減：已宣告分派的現(xiàn) 金股利（ 100 0000.2 ） （ 20 000） （ 2）編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款 1 00 7000 （ 3）假定甲公司 2008 年 6月 20 日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利 20 000元，此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理； 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 【例題 計(jì)算題】上述甲公司如果于 2008 年 6月 20日收到長(zhǎng)信股份有限公 司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利 5 000元，甲公司采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 借：應(yīng)收股利 5 000 貸：投資收益 5 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法下，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ”科目。 【例題 單選題】（ 2013年無(wú)紙） 1月 1日，用 300萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占 30%股份，另支付交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元，具有重大影響，乙 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 900 萬(wàn)元，該投資初始入賬金額為（ ）萬(wàn)元 A.280 B.310 C.300 D.270 正確答案 B 答案解析 300+10=310 萬(wàn)元， 310 90030%=270 。 十、固定資產(chǎn) （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅 額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 【例題 計(jì)算題】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 30 000 元，增值稅額為 5 100元，另支付運(yùn)輸費(fèi) 300 元，包裝費(fèi) 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。 正確答案 （ 1）計(jì)算固定資產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)買價(jià) 30 000 加：運(yùn)輸費(fèi) 300 包裝費(fèi) 400 30 700 （ 2）編制 購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 30 700 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 800 【例題 計(jì)算題】甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為 200 000元，增值稅額為 34 000元，支付運(yùn)費(fèi) 10 000元；支付安裝費(fèi) 30 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 正確答案 （ 1）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程 210 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 244 000 （ 2） 支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000 （ 3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本 =210 000+30 000=240 000（元） 借：固定資產(chǎn) 240 000 貸：在建工程 240 000 （二）計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （三）固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 （四）固定資產(chǎn)盤虧 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目 ，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 盤虧損失 ” 科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目。 十一、 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 注意：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。 【例題 多選題】（ 2013年無(wú)紙）下列各 項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ） A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑物 C.已出租的土地使用權(quán) D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 正確答