會計學學論文.doc

湘潭大學學年論文湘潭大學學年論文 題題 目 目 淺談我國內部審計的獨立性淺談我國內部審計的獨立性 學學 院 院 商商 學學 院院 專專 業(yè) 業(yè) 審計學一班審計學一班 學學 號 號 20081315312008131531 姓姓 名 名 周凌伶周凌伶 指導老師 指導老師 陶丘山陶丘山 完成日期 完成日期 20102010 年年 5 5 月月 1313 日日 目目 錄錄 一 我國內部審計獨立性的含義 2 一 傳統(tǒng)內部審計獨立性的含義 2 二 現(xiàn)代內部審計獨立性的含義 2 二 我國內部審計獨立性的必要性 2 一 審計行業(yè)的要求及 審計法 的規(guī)定 3 二 內部審計目標實現(xiàn)的要求 3 三 內部審計作用的發(fā)揮和內部審計職能實現(xiàn)的要求 3 四 內部審計管理體制現(xiàn)狀的要求 3 五 內部審計工作質量的保證 3 三 我國內部審計獨立性的制約因素 4 一 內部審計法律 法規(guī)不健全 4 二 內部審計機構設置不獨立 4 三 內部審計人員缺少完整的獨立性 5 四 提高內部審計獨立性的措施和建議 5 一 加強內部審計的法制建設 5 二 完善公司治理結構 5 三 科學地設置內部審計機構 6 四 實行內部審計人員委派制度 6 五 提高內部審計人員素質 6 六 加大國家審計機關對單位內部審計的指導和監(jiān)督力度 7 參考文獻 8 淺談我國內部審計的獨立性淺談我國內部審計的獨立性 摘摘 要要 獨立性是內部審計的最本質特性 強化內審獨立性必須加強內 部審計的法律法規(guī)建設 提高內審機構的地位 保證內審人員的獨立性 提高審計 人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德 加大國家審計機關對內部審計的指導和監(jiān)督力度 關鍵詞關鍵詞 內部審計獨立性 必要性 制約因素 措施建議 內部審計是單位經(jīng)濟管理機能的重要內容 是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié) 近 年來 我國的企業(yè)內部審計在加強內部控制 促進增收節(jié)支 提高經(jīng)濟管理 加 強黨風廉政建設等方面作用日益顯現(xiàn) 內部審計要想有效地履行其職能 達到增 加組織價值 改善組織的運營目的 必須充分實現(xiàn)內部審計的獨立性 內部審計 獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動中 不存在影響內部審計客 觀性的利益沖突的狀態(tài) 獨立性是內部審計的最本質特性 是實現(xiàn)其目標 履行 其職能的必要保證 隨著改革的不斷深化以及經(jīng)濟的發(fā)展 我國內部審計工作面 臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求 必須進一步加深對內部審計獨立性的探討和研究 一 我國內部審計獨立性的含義一 我國內部審計獨立性的含義 獨立性是內部審計有效運轉的基礎 加強內部審計的客觀性主要是保持和加 強內部審計的獨立性 一一 傳統(tǒng)內部審計獨立性的含義傳統(tǒng)內部審計獨立性的含義 我國傳統(tǒng)的內部審計被稱為 監(jiān)督導向型 的審計活動 與 監(jiān)督導向型 內部審計相適應 傳統(tǒng)內部審計的獨立性一般表述為 內部審計人員在開展審 計活動時相對于管理層所持的獨立立場 即內部審計機構及其人員應獨立于被審 活動之外 獨立行使審計職權 不受管理層和其他職能部門及個人的干涉 這 種對內部審計機構及其人員個人獨立性的強調 無疑是將內部審計機構及其人員 置于本單位領導層的對立面 使其處境十分尷尬 二二 現(xiàn)代內部審計獨立性的含義現(xiàn)代內部審計獨立性的含義 我國現(xiàn)代內部審計被稱為 服務導向型 的審計活動 與 服務導向型 內部審計相適應 現(xiàn)代內部審計的獨立性 是指內部審計機構應具有充分的組織 地位以使其完成審計職責 內部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工 作 內審人員可以自由地 不受外部干涉地決定審計范圍 實施審計工作和交流 審計結果 只有當他們能自由客觀地進行審計工作時 內審人員才是獨立的 他 們才有可能作出公正的 不偏不倚的判斷 這樣的判斷對于正確地實施審計工 作是必不可少的 二 我國內部審計獨立性的必要性二 我國內部審計獨立性的必要性 內部審計要獨立履行其職能 實現(xiàn)其目標 必須充分實現(xiàn)內部審計的獨立性 一一 審計行業(yè)的要求及審計行業(yè)的要求及 審計法審計法 的規(guī)定的規(guī)定 保持獨立性是國際內部審計行業(yè)的一貫要求 也是我國現(xiàn)行 審計法 的明 確精神規(guī)定 在國際內部審計師協(xié)會專業(yè)實務部發(fā)表的 內部審計實務標準 一書中 獨立性 被作為內部審計實務的具體標準來發(fā)布 我國現(xiàn)行 審計法 第五條明確規(guī)定 審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權 不受其他行政機 關 社會團體和個人的干涉 可見 保持內部審計的獨立性是公認的內部審計 執(zhí)業(yè)條件 它對內部審計工作的正常開展 以及維護內部審計結論的公正性和客 觀性有著舉足輕重的作用 二二 內部審計目標實現(xiàn)的要求內部審計目標實現(xiàn)的要求 內部審計的目標 一是查錯糾弊 二是幫助管理者更好地履行職責 三是增加 價值和提高經(jīng)濟效率 實現(xiàn)經(jīng)營目標 內部審計要實現(xiàn)上述目標 就必須開展審 計工作 而審計工作是一項獨立 客觀的保證與咨詢活動 必然要求內部審計具 有獨立性 如果內部審計缺乏必要的獨立性 其審計結果的客觀性 真實性 可 信性就要打上問號 基于其結論作出的決策和建議就沒有落實或執(zhí)行的必要 內 部審計的目標則無法實現(xiàn) 三三 內部審計作用的發(fā)揮和內部審計職能實現(xiàn)的要求內部審計作用的發(fā)揮和內部審計職能實現(xiàn)的要求 內部審計的主要職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價 通過監(jiān)督和評價活動 在為經(jīng) 濟單位增加價值和提高經(jīng)濟效率 實現(xiàn)組織目標的過程中 發(fā)揮著內部制約 防 護 評價 參謀等建設性作用 內部審計要實現(xiàn)其職能 發(fā)揮其作用 主要通過 一系列的審計活動來體現(xiàn) 這就涉及到內部審計獨立性的問題 因此 發(fā)揮內部 審計作用 實現(xiàn)內部審計職能 離不開內部審計的獨立性 四四 內部審計管理體制現(xiàn)狀的要求內部審計管理體制現(xiàn)狀的要求 我國的內部審計是在本單位主要負責人直接領導下行使審計職能 這種在上 下級行政隸屬關系下開展的審計工作 如果不特別強調其獨立性 就會使審計工 作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右 內部審計的獨立性就被削弱了 五五 內部審計工作質量的保證內部審計工作質量的保證 內部審計的工作質量體現(xiàn)在其審計結果應該是真實的 客觀的 公正的 如果在內部審計工作過程中沒有堅持獨立性原則 而是以某些人的意志為依據(jù)得 出的審計結果就不可能是客觀 公正的 只有確實按照獨立性原則開展工作 才 能保證審計工作質量 才能體現(xiàn)審計的客觀性和公正性 三 我國內部審計獨立性的制約因素三 我國內部審計獨立性的制約因素 內部審計所處的地位 決定了它保持自身的獨立性較之外部審計有更大的 難處 它的獨立性是有條件的 相對的 有著天生的缺陷 與外部審計相比 我國內部審計的獨立性受到較為嚴重的制約 缺少完整的獨立性 主要表想在 以下幾個方面 一 內部審計法律 法規(guī)不健全 一 內部審計法律 法規(guī)不健全 我國企業(yè)的內部審計工作沒有專門 具體的法律規(guī)范 沒有統(tǒng)一的內部審 計準則 目前我國已頒發(fā)了針對國家審計的 審計法 針對社會審計的 注 冊會計師法 而針對內部審計的只有審計署頒發(fā)的 審計署關于內部審計工 作的規(guī)定 并未上升到法律的高度 而醞釀很久的 內部審計法 遲遲未能 出臺 這導致內部審計與國家審計 社會審計的地位上的巨大差異 在根本上 制約了內部審計的獨立性 二 內部審計機構設置不獨立 二 內部審計機構設置不獨立 一般來說 內部審計機構的管理主要有三種類型 受本單位總會計師或主 管財務的副總裁領導 受本單位總裁或總經(jīng)理領導 受本單位董事會領導 從 內部審計的獨立性 有效性來講 領導層次越高 其獨立性就越有保障 我國內部審計機構的設置是在國家干預和推動下建立起來的 內部審計機 構設置很不規(guī)范 缺少完整的獨立性 當前內部審計機構缺乏獨立性的現(xiàn)象普 遍存在 有些內部審計機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公 這 種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制 難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督 活動 嚴重制約了內部審計的獨立性 所以有些單位的內部審計機構形同虛設 甚至名存實亡 另外 有些單位甚至沒有設置內部審計機構 當前 我國大多 數(shù)國有企事業(yè)都設置了專職的紀律監(jiān)察部門 且都直接對本單位最高權力機構 負責 進行內部審計時 往往由紀檢部門牽頭 組織監(jiān)察 計財?shù)认嚓P職能部 門成立工作組展開審計 由于內部審計機構的臨時性和非正規(guī)性 被審計部門 往往不予以重視 或者通過各種渠道對工作組施加影響 甚至處處抵制 不配 合內部審計工作 此種模式下 內審部門成為臨時機構 其他獨立性和權威性 大打折扣 只是內部審計不能發(fā)揮應有的監(jiān)督評價職能 三 內部審計人員缺少完整的獨立性 三 內部審計人員缺少完整的獨立性 根據(jù) 審計署關于內部審計工作的規(guī)定 和當前的實際狀況 內部審計部 門一般由本單位的主要負責人或副職領導 內部審計人員切身利益直接受所在 單位控制 內部審計人員的人事調派權 工資管理權 獎懲權等由所在單位掌 握 即內部審計在本單位主要負責人直接領導下并對其負責和報告工作 使得 內部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法程度只接受單位領導的影響 工作質量直接受單位領導 的制約 四 提高內部審計獨立性的措施和建議四 提高內部審計獨立性的措施和建議 一一 加強內部審計的法制建設加強內部審計的法制建設 目前我國關于內部審計的依據(jù)主要是審計署 關于內部審計工作的規(guī)定 內部審計基本準則 內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 等規(guī)章 還未上升到法 律的高度 其法律級次明顯偏低 只有通過制訂內部審計的法規(guī)和條例 將內 部審計制度用法律的形式固定 進一步明確內部審計的重要性和必要性 明確 內部審計人員的法律責任和權利 制定相應的實施細則 用法律規(guī)定內部審計 機構的地位 結構 層次 這樣 才能使內部審計納入法制化軌道 才能真正 達到用法律手段來保障內部審計獨立性的目的 二二 完善公司治理結構完善公司治理結構 在長期的實踐中許多組織已逐漸意識到內部控制在經(jīng)營管理中的重要地位 而內部審計與內部控制相互依存 是企業(yè)法人治理結構的有機組成部分 建立 完善的公司治理結構 合理設置內部審計機構 是企業(yè)領導者經(jīng)營管理理念成 熟的真正體現(xiàn) 企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設中應完善董事會和監(jiān)事會制度 充分 發(fā)揮監(jiān)事會的作用 企業(yè)的一切經(jīng)營活動均應由監(jiān)事會監(jiān)督 企業(yè)的董事會或 總經(jīng)理在履行其經(jīng)營管理責任時應接受監(jiān)事會的監(jiān)督 讓企業(yè)的最高經(jīng)營管理 人員始終有被監(jiān)督的意識 其經(jīng)營管理行為要為股東財富最大化服務 要接受 企業(yè)財產(chǎn)所有者的監(jiān)督 如果行為有悖于企業(yè)的利益 其將有被起訴或被解雇 的危險 當意識到這種危險的時候 就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望 客觀 上也就產(chǎn)生了對內部審計工作的需要 從而重視內部審計工作 提高內部審計 的權威性 進而使內部審計的獨立性得以加強 三三 科學地設置內部審計機構科學地設置內部審計機構 科學地設置內部審計機構對于推動內部審計工作的開展 具有極其重要的 意義 由于我國內部審計機構建立較晚 加之在借鑒國外經(jīng)驗方面的不一致 以致內部審計機構的設置存在多種模式 內部審計部門在組織關系上的獨立性 是內部審計人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提 獨立的組織地位要求內部審 計部門必須獨立或不隸屬于組織機構中其他的職能部門 保證內部審計人員在 部門關系上與被審計的部門 單位及其相關業(yè)務活動相分離 內部審計部門的 負責人應具有較深的資歷和較高的位置 能夠保證內部審計人員自由地 不受 阻撓地實施廣泛的審計業(yè)務 內部審計機構必須是在本單位主要負責人或者權 力機構的領導下開展工作 只有這樣才能加強內部審計監(jiān)督和評價的力度 四四 實行內部審計人員委派制度實行內部審計人員委派制度 為了強化內部審計人員的獨立性 部門 單位的內部審計人員可由國家專 設的內部審計局統(tǒng)一委派 以從行政上和經(jīng)濟上解除內部審計人員對服務單位 的依存關系 消除內部審計人員的后顧之憂 擴大內部審計人員的自主權 內 部審計局為了監(jiān)控審計質量 考核內部審計人員的政績 一方面要求他們定期 制訂審計計劃 并報送內部審計局 另一方面要規(guī)定內部審計人員的試用期 如 一年或二年 如果在試用期間不合格或不能取得相應的職稱者 除進行必要的 教育外 必要時可以撤換 同時可以制定內部審計人員輪崗制度 保證內部審 計人員定期或不定期輪換 以免影響內部審計人員的客觀性 五五 提高內部審計人員素質提高內部審計人員素質 健全的內部審計制度必定對從業(yè)人員提出更高的職業(yè)要求 為了加強內部 審計人員的責任感和獨立意識 首先應在有關法規(guī)中明確 凡是發(fā)現(xiàn) 查實企 業(yè)存在嚴重的違法問題 除追究有關人員的責任外 內部審計人員也難辭其咎 也應視問題的嚴重程度承擔相應的審計責任 并切實落到實處 以強化內部審 計人員的主動性和獨立性 搞好內部審計工作 關鍵是要建設好一支高素質的 審計隊伍 由于內部審計工作涉及的范圍廣 知識面寬 政策性強 要求內部 審計人員必須具有良好的知識結構和職業(yè)道德 不僅要通曉財務會計知識 而 且還要熟知經(jīng)濟 法律 金融 稅收及計算機等知識 內部審計機構在人員構 成上也應該多元化 應配備精通企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才 建立一支知識 結構多元化 專業(yè)知識技能化 職業(yè)道德標準化的企業(yè)內部審計隊伍 以適應 現(xiàn)代經(jīng)濟對內部審計的高層次要求 還要加強內部審計人員的業(yè)務學習 內部 審計人員應刻苦學習 苦練內功 不斷提高業(yè)務素質和工作能力 努力探索新 形勢下內部審計工作的新思路 單位對此應提供時間和經(jīng)費保障 這樣才能不 斷提高審計質量 用優(yōu)異工作成績來保障其獨立性 各主管單位應在工資福利 待遇 升遷考核 工作硬件實施等方面多考慮內審人員 其待遇不應低于本單 位的財會人員 以穩(wěn)定內審隊伍 吸引高素質