影響稅收征管努力程度相關(guān)因素分析.docx

。影響稅收征管努力程度相關(guān)因素分析陳 奎摘 要 :稅收征收管理努力程度 (以下簡稱征管努力程度) 是指在稅收可征收范圍內(nèi)實(shí)際征管能力的大小 ,它是一種主觀能力 ,它表明各有關(guān)因素在稅收征管 (稅收?qǐng)?zhí)法) 時(shí)的主觀努力狀況 。提高稅收征管努力程度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程 ,需要在稅制建設(shè) 、稅收 征管 、管理手段 、隊(duì)伍建設(shè) 、稅收環(huán)境 、組織機(jī)構(gòu) 、司法保障 、激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)等方面貫徹效率原則 ,從立法者 、代理人 、納稅人 、政府角度出發(fā) ,樹立征管努力必須全力投入的意識(shí) 。關(guān)鍵詞 :稅收征管 努力程度 稅收調(diào)節(jié) 稅務(wù)人員一 、稅收征管努力程度的內(nèi)涵稅收征收管理努力程度 (以下簡稱征管努力程度) 是指在稅收可征收范圍內(nèi)實(shí)際征管能力的大小 ,它是一種主觀能力 ,它表明各有關(guān)因素在稅收征管 ( 稅收?qǐng)?zhí)法) 時(shí)的主觀努力狀 況 。就征管努力程度的主體來說 ,既有法者在立法時(shí)體現(xiàn)在成文法中的主觀愿望 ,又有各級(jí) 政府和相關(guān)部門 (主要是稅收相關(guān)部門而非稅務(wù)機(jī)關(guān)) 在司法 、執(zhí)法過程中的能力付出 ,但本 文所稱征管努力程度是指在稅收征管過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員的主觀能力付出狀況 。 稅收征管努力程度不論在何種口徑下都應(yīng)該是實(shí)際稅收征管努力指標(biāo)與理想稅收征管努力 指標(biāo)的比值 ,即稅收征管努力程度 = 實(shí)際稅收征管努力指標(biāo)/ 理想稅收征管努力指標(biāo) 。盡管 這個(gè)比值中的指標(biāo)在很多情況下難以量化而不被稅收理論工作者所看中 ,但這個(gè)比值在有 些口徑上完全可以有定量的根據(jù) ,即使是定性的東西也應(yīng)加以分析或賦予一定的權(quán)重而加 以研究 。那么 ,理想中的稅收征管努力指標(biāo)有哪些呢 ? 嚴(yán)格地說 ,無論是稅基 、稅率 、稅制結(jié) 構(gòu) 、征管模式 、征管成本 、征管手段 、稅收能力 、稅收計(jì)劃 、稅法嚴(yán)密程度等等都是征管努力指 標(biāo)的范疇 ,但具體到實(shí)際稅收征管中 ,則主要是有關(guān)稅務(wù)登記 、賬簿憑證管理 、納稅申報(bào) 、發(fā) 票管理 、稅款征收 、稅務(wù)檢查 、違法處理 、復(fù)議應(yīng)訴等稅收征管流程中的相關(guān)指標(biāo) 。二 、影響稅收征管努力程度的相關(guān)因素稅收征管努力程度指的就是稅收征管理想努力狀況與實(shí)際征管努力狀況的比率 。它取決于以下八個(gè)因素 :(一) 稅收實(shí)體法和稅收程序法稅收征管依據(jù)的是國家各項(xiàng)稅收法律 、法規(guī)和政策 ,就稅收實(shí)體法來說 ,它是稅務(wù)機(jī)關(guān)30777777。及其稅務(wù)人員據(jù)以征稅的依據(jù) ,是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以確定納稅人 、稅目 、稅率 、征稅對(duì)象 、納稅環(huán)節(jié) 、納稅依據(jù) 、納稅期限等的唯一合法依據(jù) 。依法治稅的前提是有法可依 ,而稅收實(shí)體法就 是保證稅收?qǐng)?zhí)法者能夠按照法律規(guī)定確定法律事項(xiàng) ,對(duì)稅收法律的效力要求之高可想而知 。但現(xiàn)行稅收實(shí)體法只有極少幾個(gè)稅種由全國人大審議確定為法律 ,其它還只是行政法規(guī) ,由 于其效力問題 ,必然降低稅務(wù)征管人員的努力程度 ,俗語說”底氣不足”。而稅收程序法則規(guī) 定了征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系 ,規(guī)定了征稅人和納稅人應(yīng)該干什么不應(yīng)該干什么 。特別是 稅收征管的業(yè)務(wù)流程和操作辦法 ,已成為稅收征管工作的生命線 。目前的稅收征管法應(yīng) 該說是稅收征管工作的根本大法 ,但其中的稅收強(qiáng)制 、稅收保全 、稅收檢查 、稅務(wù)登記等相關(guān) 規(guī)定 ,仍然滯后于稅收征管工作實(shí)際 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管人員執(zhí)行時(shí)有苦難言 。(二) 地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收能力由于我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段 ,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展規(guī)模還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界發(fā)達(dá) 國家 ,這種較低的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了我國大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)稅源狀況很差 。在這種情況 下 ,征管難度大 ,努力程度不高 。一般來說 ,影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的因素主要有兩個(gè) :一是一個(gè) 地區(qū)所擁有的經(jīng)濟(jì)稅源總量 ,亦即有多少稅可以收 ,有多少潛力可能挖 ,這是稅收征管努力程度發(fā)揮的前提 ,否則 ,難以把握和控制 ;第二是一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源的分布情況和集中化程 度 。一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高 、結(jié)構(gòu)合理 、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化 ,則稅源集中 、稅基較寬 、可征稅的潛力 就大 ,稅收征管努力程度較稅源少的地區(qū)就低些 。當(dāng)然這也不是絕對(duì)的 ,因?yàn)橛械陌l(fā)達(dá)地區(qū) 還會(huì)因此而被追加任務(wù)或?qū)訉蛹哟a ,這叫“鞭打快?！?。但總體來講 ,仍然是落后地區(qū)高于發(fā) 達(dá)地區(qū) 。我國的稅收征管努力程度較發(fā)達(dá)國家高得多 ,體現(xiàn)在防止偷逃稅的成本支出上就是稅收成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于發(fā)達(dá)國家 。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì) ,我國的稅收征收成本遠(yuǎn)高于日本 、美國 、 新加坡等發(fā)達(dá)國家 ,如 1996 年日本為 0 . 8 % ,我國為 4 . 73 % ,比 1960 年日本最高征收成本率 還要高出近 3 個(gè)百分點(diǎn) 。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后 ,我國的稅收能力 ( Taxable Capacity) 遠(yuǎn)低于 發(fā)達(dá)國家 。按照美國財(cái)政學(xué)家穆斯格雷夫設(shè)計(jì)的用于發(fā)展中國家的實(shí)際數(shù)據(jù) ,經(jīng)實(shí)際測算 得到我國的稅收比率應(yīng)在 15 - 25 %這一區(qū)間 ,但改革開放以來 ,我國稅收收入占 GDP 的比重卻一再下降 ,到 1996 年已降至 10 . 07 % ,而這時(shí)的發(fā)達(dá)國家稅收比率卻為 30 %左右 。這不 能不使人思考 ,為什么隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高 ,人均 GDP 水平的增加 ,宏觀稅負(fù)不 升反降 ? 其實(shí)在全國范圍內(nèi) ,我國的稅收能力已經(jīng)分成三個(gè)層次 ,即沿海發(fā)達(dá)地區(qū) 、內(nèi)陸地 區(qū)和中西部地區(qū) ,從稅收征管努力程度方面來看 ,仍然是落后地區(qū)高于發(fā)達(dá)地區(qū) 。(三) 稅收收入計(jì)劃稅務(wù)機(jī)關(guān)歷來認(rèn)為組織收入是其天職 ,但筆者始終認(rèn)為 ,以收入論英雄的提法有待思 考 ,試想 ,經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)達(dá)的地區(qū) ,即使按 GDP 比例下任務(wù) ,其完成收入任務(wù)的困難程度仍然 要大大小于經(jīng)濟(jì)稅源落后的地區(qū) ,這是不爭的事實(shí) 。筆者早在十年前就呼吁取消稅收指令 性收入任務(wù)分配 ,改為指導(dǎo)性計(jì)劃 ,從中央到地方各級(jí)政府只把稅收任務(wù)作為財(cái)政預(yù)算的一 個(gè)參考值 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)以執(zhí)行稅收實(shí)體法和稅收程序法為天職 ,只要做到了“依法征管 、應(yīng)收盡收”,就是完成了任務(wù) 。上級(jí)考核也以此作為依據(jù) ,查出問題 (偷 、逃 、欠 、抗稅率等) 除責(zé)令征 收機(jī)關(guān)追補(bǔ)外 ,處罰稅收征管機(jī)關(guān)及具體當(dāng)事人 。而現(xiàn)行稅收收入計(jì)劃無論是以“基數(shù)法” 還是以“GDP 法”來下達(dá) ,都會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面的消極影響 :一是如果稅收收入計(jì)劃數(shù)超出了經(jīng) 濟(jì)的承載能力 ,可能會(huì)造成各地區(qū)政府部門 、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員努力設(shè)法完成這個(gè) 任務(wù) ,結(jié)果造成為完成任務(wù)而不遵守稅收法規(guī)政策 ,該退不退 、該抵不抵 、延長預(yù)征期 、寅吃31卯糧 ,甚至于采取包稅行為 ,征納雙方均不堪重負(fù) ,既影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ,也挫傷了稅務(wù)征管人員的征管積極性 ;二是如果稅收計(jì)劃數(shù)低于經(jīng)濟(jì)增長和稅源實(shí)際能力過大 ,可能會(huì)造成當(dāng)收不 收 、人為欠稅 、越權(quán)減免 ,稅式支出過大 ,使得“欠稅”成為調(diào)節(jié)稅收收入任務(wù)的“蓄水池”,也為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員違法尋租提供了經(jīng)濟(jì)上的可能性 。(四) 稅收征管模式和稅收征管現(xiàn)代化水平“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ) ,以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托 ,集中征收 、重點(diǎn)稽查”,這是目前 全國稅務(wù)系統(tǒng)正在實(shí)行的新的稅收征管改革的中心 ,它對(duì)征管努力程度的影響主要有三個(gè) 方面 :一是以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ) ,將原來管戶變?yōu)楣苁轮?,迫使企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)好 稅法或聘請(qǐng)稅收咨詢顧問 、稅務(wù)代理 ,以應(yīng)付國 、地稅的征收 、管理和檢查 。而從管戶制中脫離出來的稅務(wù)人員必須“優(yōu)化服務(wù)”,體現(xiàn)在實(shí)際工作中就是要更多地學(xué)習(xí)稅收知識(shí) 、設(shè)置多 功能征收服務(wù)廳 。但過去老的征管方法一時(shí)難以改變 ,加之我國多數(shù)納稅人在縣以下地區(qū) , 納稅意識(shí)薄弱 ,偷 、逃 、抗 、欠稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生 ,自覺納稅申報(bào)率難以達(dá)到要求 ,稅務(wù)人員必須 深入宣傳 、加強(qiáng)檢查督促 。二是稅收征管要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托 ,必然要購進(jìn)大量計(jì)算機(jī)及 其附屬設(shè)備 ,無形中要求稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)掌握稅收知識(shí)的同時(shí) ,還要學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)技術(shù) ,熟練運(yùn)用稅收征管軟件 。三是“重點(diǎn)稽查”對(duì)征稅主體提出了更高的要求 ,特別是目前稅務(wù) 稽查現(xiàn)狀更加要求征稅主體在完善征收 、管理 、檢查各項(xiàng)規(guī)章制度的前提下 ,探索稅務(wù)稽查 對(duì)征收 、管理的監(jiān)督制約機(jī)制 。與此同時(shí) ,稅收征管現(xiàn)代化主要是在稅收征管領(lǐng)域大量運(yùn)用 電子計(jì)算機(jī)處理稅收征管業(yè)務(wù) ,對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控和防止其偷稅 、降低稅收成本 、規(guī)范稅務(wù) 管理 、提高征管效率 、完善服務(wù) 。從目前情況看 ,西方發(fā)達(dá)國家已基本上完成了稅收征管電子化建設(shè)進(jìn)程 ,中國作為發(fā)展中國家 ,在借鑒外國征管經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國稅收征管進(jìn)行改革的時(shí) 候 ,已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到了稅收征管電子化帶來的好處 ,并從 90 年代就已陸續(xù)在部分地區(qū)進(jìn)行 試點(diǎn) ,取得了一定的成績 ,現(xiàn)在計(jì)算機(jī)已經(jīng)普及到了縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) ,沿海發(fā)達(dá)地區(qū)已全面 應(yīng)用 。但總的來說 ,全國情況與稅收征管廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)的國家相比 ,不僅應(yīng)用面小 ,而且 深度也不夠 ,征管軟件整體融錯(cuò)性較差 ,難以達(dá)到征管業(yè)務(wù)需求 。因此 ,盡快開發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一 、安全 、可靠的征管軟件 ,爭取在稅收征管每個(gè)環(huán)節(jié)上都發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用 ,實(shí)現(xiàn)無紙化納稅 和與工商 、銀行 、技術(shù)監(jiān)督 、公安聯(lián)網(wǎng)已成為當(dāng)務(wù)之急 。(五) 稅收公平稅收公平 ( Tax equity) ,既包括稅收政策 、法規(guī)的公平也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員在征 管工作中的公平 ,具體包括橫向公平 ( Horizontal equity) 、縱向公平 (Vertical equity) 。稅收應(yīng)當(dāng)是公平的 ,否則 ,征管努力程度必然在不公平環(huán)境中喪失效率 。因?yàn)槎愂展讲粌H僅是一個(gè) 經(jīng)濟(jì)問題 ,同時(shí)也是一個(gè)政治 、社會(huì)問題 。倘若稅制不公 、執(zhí)法不公 ,一部分納稅人看到與他 們納稅條件相同的另一部分人少交稅款甚至享受免稅待遇 ,那么 ,這部分人也會(huì)逐漸喪失自 覺申報(bào)納稅的積極性 ,或者進(jìn)行偷逃稅甚至抗稅活動(dòng) 。(六) 稅務(wù)系統(tǒng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的能力及領(lǐng)導(dǎo)水平管理學(xué)認(rèn)為 ,領(lǐng)導(dǎo)是透過人群去影響團(tuán)體中的每一個(gè)成員 ,激發(fā)其努力實(shí)現(xiàn)組織的目 標(biāo) 。傳統(tǒng)的管理理論還認(rèn)為 ,領(lǐng)導(dǎo)是組織賦予一個(gè)人的職位與權(quán)力 ,以率領(lǐng)其部屬實(shí)現(xiàn)組織 目標(biāo) ?？傊?,領(lǐng)導(dǎo)是一種行為和影響力 ,這種行為和影響力可以引導(dǎo)和激勵(lì)人們?nèi)?shí)現(xiàn)組織 目標(biāo) ,是在一定條件下實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的行動(dòng)過程 。領(lǐng)導(dǎo)行為的要素一般包括四項(xiàng) :支持和重 視員工的價(jià)值觀及感情行為 ;善于促進(jìn)員工間密切合作互相滿足的關(guān)系 ,并不斷發(fā)展此種關(guān)32系的行為 ; 善于激發(fā)組織及員工的努力程度以達(dá)到組織的目標(biāo) ; 能夠協(xié)助員工擬訂工作計(jì)劃 、調(diào)整工作關(guān)系 ,提供工作的知識(shí) 、技術(shù) 、裝備 、材料等 ,以便于員工工作 ,提高工作效率 。 在稅務(wù)系統(tǒng) ,領(lǐng)導(dǎo)者是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)中帶“長”字的大小官員 ,大至局長 ,小至分局股長 、稅務(wù)所所長 。按照管理學(xué)的理論 ,他們都應(yīng)當(dāng)具備理解溝通的能力 、人際交往的能力 、積 極傾聽的技能 、反饋的技能 、訓(xùn)導(dǎo)的技能 、談判的技能 ,作為上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)具備 向下級(jí)授權(quán)的技能 。其他技能與普通稅務(wù)干部無二 。稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)行為的內(nèi)容十分廣泛 , 如工作行為 、人群關(guān)系 、規(guī)劃目標(biāo)行為 、控制行為 、決策行為 、預(yù)測行為等等 ,但主要以人群關(guān) 系最為重要 。由此得出稅務(wù)系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)效率函數(shù)關(guān)系為 : 領(lǐng)導(dǎo)效率 = F ( 領(lǐng)導(dǎo)者 ,被領(lǐng)導(dǎo)者 , 環(huán)境) 。(七) 稅收征管人員的素質(zhì)稅務(wù)人員作為稅務(wù)征管的主體 ,要求其必須具有較高素質(zhì) ,特別是應(yīng)當(dāng)具有領(lǐng)導(dǎo)和組織 才能 。稅務(wù)征管人員素質(zhì)越高 ,越可以嚴(yán)格執(zhí)法 、依法辦事 、依法行政 、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服 務(wù) ,樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員在人民群眾中的良好形象 ,進(jìn)而影響納稅人依法納稅 ,降低 稅收征收成本和納稅成本 ,提高稅收征管努力水平 。從發(fā)展的眼光看 ,稅務(wù)征管人員應(yīng)該具備人文技能 、業(yè)務(wù)技能 、觀念技能 。人文技能包 括文化水平 、組織 、溝通 、協(xié)調(diào)能力 、領(lǐng)導(dǎo)能力 、決策能力等 ;業(yè)務(wù)技能包括計(jì)算 、學(xué)習(xí) 、研究能 力 、稅收專業(yè)技術(shù)知識(shí) 、財(cái)會(huì)知識(shí) 、法律及計(jì)算機(jī)知識(shí) 、查帳能力 、執(zhí)法水平等 ;觀念能力包括 個(gè)人品德和個(gè)人魅力 、有高度的進(jìn)取心和事業(yè)心 ,善于融會(huì)貫通 ,了解社會(huì) 、政治 、經(jīng)濟(jì) 、文化 等因素 。這三種技能融合起來 ,總體上要達(dá)到國稅總局提出的“三懂四會(huì)”要求 。(八) 稅收征管環(huán)境強(qiáng)化稅收征管 ,提高稅收征管努力程度 ,必須強(qiáng)調(diào)營造良好的征收管理環(huán)境 。稅收征管 環(huán)境主要包括稅法宣傳的力度及納稅人依法納稅程度 ,社會(huì)各界 、各級(jí)政府及其所屬部門對(duì) 稅收征管工作支持程度和稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)服務(wù)程度 。在稅法宣傳上 ,我們多年來一直都采取 了灌輸式的說教方式和擺攤設(shè)點(diǎn)的咨詢服務(wù)方式 ,像“納稅指南”“、申報(bào)說明”等文字材料更是鋪天蓋天 ,做到了電視有形 、廣播有聲 、報(bào)紙有字 、互聯(lián)網(wǎng)溝通征納雙方 ,近年來更是做到 了宣傳納稅人權(quán)利和稅收公平的新境界 。特別是結(jié)合新稅收征管模式的改革 ,以優(yōu)化服務(wù) 為基礎(chǔ)的稅收代理 、稅收咨詢工作達(dá)到了前所未有的高水平階段 ,公民的依法納稅意識(shí)得到 了進(jìn)一步的提高 ,自覺申報(bào)納稅率已達(dá) 90 %以上 ( 金人慶在 2000 年全國稅務(wù)工作會(huì)議上的 講話) 。但其中不可忽視的一個(gè)問題就是 ,由于地方政府的“經(jīng)濟(jì)人”角色 ,國稅 、地稅的分設(shè) ,使得稅收征管難度國稅大于地稅 。由財(cái)政利益分配引發(fā)的政令不通和弄虛作假 、報(bào)浮夸 現(xiàn)象仍有發(fā)現(xiàn) ,過多考慮局部和地方利益 、強(qiáng)行搭車收費(fèi) 、擠占稅基 、越權(quán)減免稅 ,造成國家 稅收大量流失 ;另一方面 ,為了完成收入任務(wù) 、保證基數(shù)和得到超額返還 ,不少落后地區(qū)不惜 采取殺雞取卵 、竭澤而漁的自殺政策去收過頭稅 ,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無所適從 ,違心征管 ,人為拔 高了稅收征管努力程度 ,違背了依法治稅的初衷 。在稅收征管環(huán)境里 ,還有一個(gè)不可忽視的因素 ,就是稅收征管工作的司法保障 ,因?yàn)檫@牽涉到稅收征管努力程度的高低 ,特別是稅務(wù) 機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員主觀能動(dòng)性的發(fā)揮 。由于征納雙方本就是一對(duì)矛盾統(tǒng)一體 ,在一定程度 上 ,雙方始終處于博弈狀態(tài) ,征稅人要強(qiáng)化稅收征收管理 ,查偷堵漏 ,納稅人盡可能采取各種 辦法少繳或不繳稅款 ,偷 、逃 、抗 、欠稅款率成為檢驗(yàn)稅收征管努力程度的一個(gè)主要指標(biāo) 。稅 務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)逃稅行為懲罰越重 (即征管努力程度越高) ,納稅人逃稅的概率就小 ,這33也說明了重處罰 、嚴(yán)征管是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的 。而為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo) ,僅靠稅務(wù)部門一家是孤掌難鳴的 ,必須全社會(huì)形成一股反偷稅之風(fēng) ,特別是司法保障體系要向稅收征管傾斜 。三 、提高稅收征管努力程度的途徑提高稅收征管努力程度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程 ,需要在稅制建設(shè) 、稅收征管 、管理手段 、隊(duì)伍建設(shè) 、稅收環(huán)境 、組織機(jī)構(gòu) 、司法保障 、激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)等方面貫徹效率原則 ,從立法者 、代理人 、 納稅人 、政府角度出發(fā) ,樹立征管努力必須全力投入的意識(shí) 。(一) 依法治稅 ,建立簡便的稅收制度首先應(yīng)盡快出臺(tái)稅收基本法 ;其次要完善現(xiàn)有稅收制度和稅收征管法相配套的法規(guī) ;第 三盡快建立獨(dú)立的稅收司法保衛(wèi)體系如稅務(wù)警察 、稅務(wù)法庭等 。在稅制建設(shè)中要遵循一簡化二便利的原則 。同時(shí)建立一整套自上而下的獎(jiǎng)懲 、任免 、聯(lián)系 、裁決 、審核登記與銷號(hào) 、滯納通知 、資料傳遞 、崗位輪換 、納稅人主動(dòng)申報(bào) 、減免稅集體討論 、審批 、公開辦稅 、協(xié)稅護(hù)稅 等工作制度 。(二) 完善稅收征管模式 ,提高稅收征管現(xiàn)代化水平由于國情的限制 ,管理水平 、技術(shù)手段相當(dāng)落后 ,因此實(shí)行了幾年的征管模式仍然沒有 實(shí)現(xiàn)從“保姆”狀況下脫離出來的決心 ,因此 ,必須狠下功夫 ,強(qiáng)化稽查 ,加強(qiáng)管理和服務(wù) ,改 變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管模式 ,向?qū)I(yè)化分工要效率 。在提高稅收征管現(xiàn)代化方面 ,應(yīng)盡 快提高計(jì)算機(jī)運(yùn)用效率 ,增大稅收征管的科技含量 ,真正使計(jì)算機(jī)發(fā)揮出它的效益來 。(三) 合理設(shè)置征管機(jī)構(gòu)和配置稅務(wù)人員稅收征管機(jī)構(gòu)應(yīng)按照精簡高效 、科學(xué)合理的原則設(shè)置 ,除國稅總局外 ,全國范圍內(nèi)的省 級(jí)國稅機(jī)構(gòu)應(yīng)取消現(xiàn)行按行政區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)局的做法 ,改按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)置大區(qū)稅務(wù)局 ,同時(shí) 賦予其對(duì)轄區(qū)內(nèi)地稅局的管理職能 。各省 、市區(qū)只設(shè)置大區(qū)國稅局的派出機(jī)構(gòu)或辦事處 ,管 理到縣級(jí)局 ,省轄市局只對(duì)本級(jí)負(fù)責(zé) ,不對(duì)縣級(jí)局行使管理權(quán) 。地稅管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)比照此規(guī) 定進(jìn)行設(shè)置 。與此同時(shí) ,從國稅總局開始到縣級(jí)局設(shè)置獨(dú)立于稅收征管局之外的垂直管理體制的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)和稅收法庭 ?？偟脑瓌t是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置整體應(yīng)達(dá)到運(yùn)行狀態(tài)最優(yōu)而 輸出效益最大 、努力程度最高 。在人員配置方面 ,應(yīng)貫徹“面向基層 、面向征管”的精神 ,壓縮行政管理人員和其他間接 收稅人員 ,按照因事?lián)袢?、人盡其才 、雙向選擇 、競爭擇優(yōu)的原則合理配置稅收征管人員 ,特 別是對(duì)稅務(wù)警察及稽查人員的配備要按照地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源狀況 、人口分布密度 、納稅人戶數(shù) 、年納稅額和自然環(huán)境 、依法納稅程度等因素科學(xué)規(guī)劃 、設(shè)計(jì)和配置 ,同時(shí)運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù) , 即把檢查的廣度和深度以及實(shí)際執(zhí)行次數(shù)等結(jié)合起來 ,盡量在科學(xué)規(guī)范上做到既精簡高效 又減少推諉扯皮現(xiàn)象 。(四) 提高稅收征管人員素質(zhì)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作 ,要求稅務(wù)人員必須達(dá)到“三懂四會(huì)”,同時(shí)要具備法 律 、計(jì)算機(jī)應(yīng)用 、語文邏輯 、數(shù)量分析和管理才能 。對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)要求其具備領(lǐng)導(dǎo)才能和決策 、計(jì)劃 、組織 、控制能力 。實(shí)踐證明 ,既有過硬的政治素質(zhì)又有出色的業(yè)務(wù)知識(shí)和組織才能的復(fù)合型人才是稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)提高的關(guān)鍵 。(五) 建立一套完整的稅務(wù)系統(tǒng)激勵(lì)報(bào)酬機(jī)制稅務(wù)人員作為社會(huì)成員的一分子 ,是為了達(dá)到其個(gè)人所期望的個(gè)人目標(biāo)而行動(dòng)的 。按34照激勵(lì)理論分析 ,他們既追求經(jīng)濟(jì)價(jià)值又追求社會(huì)價(jià)值 ,既有低層次物質(zhì)需求 ,又有高層次精神需要 。同時(shí) ,作為“經(jīng)濟(jì)人”(即稅務(wù)人員是以理性經(jīng)濟(jì)人的身份從事稅收征管工作 ,也 是以自身效用最大化為自身行為原則的) 的稅務(wù)人員 ,他們的目標(biāo)函數(shù)不是社會(huì)公共利益最大化 ,而是包含了更高的薪金 、職務(wù)晉升 、更多的閑暇等個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益和自利性動(dòng)機(jī) 。因而 , 口頭上要他們奉獻(xiàn)聰明才智和工作熱情 ,不能起到實(shí)質(zhì)性的作用 ,必須轉(zhuǎn)向激勵(lì)和約束的制 度安排 ,引導(dǎo)他們的個(gè)人理性行為向有利于社會(huì)的方面轉(zhuǎn)變 ,有效地發(fā)揮他們的主觀能動(dòng) 性 ?？傊?,對(duì)稅務(wù)人員激勵(lì)價(jià)值愈高 ,他們的獲得期望的概率就愈高 ,他們消耗在征管工作 上的力量也會(huì)愈大 。在利益激勵(lì)中 ,必須參照泰勒等人制定的效率工資支付方法 ,按照稅務(wù)人員