2018年課程資料 課程講義 1中級會計職稱2018 - 副本 莊欣-會計實務(wù) 3考點強化班 word 6-第六講

第六講第十一章 債務(wù)重組第十二章 或有事項一、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件（）1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（大于50%小于等于95%）3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。二、或有事項會計的具體應(yīng)用（）【提示】與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項結(jié)合（一）未決訴訟或未決仲裁1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。2.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。4.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）債務(wù)擔(dān)保（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同 1.金額的確定預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。2.科目的確定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。第十三章 收入 一、銷售商品收入的確認(rèn)（）1.托收承付方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2.預(yù)收款方式；訂貨銷售的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品續(xù)上表續(xù)上表續(xù)上表續(xù)上表續(xù)上表續(xù)上表二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（）1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例（掌握計算） 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費用2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。按照能夠得到補償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 3.銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計處理。4.授予客戶獎勵積分的處理三、建造合同收入（） （一）建造合同收入組成建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 （二）注意問題1.因訂立合同而發(fā)生的費用建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。2.零星收益與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。（三）合同收入和合同費用的確認(rèn)1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例等方法確定。注意，在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例計算完工程度時，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括：（1）施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。2.預(yù)計的合同損失如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。第十六章 所得稅第十六章 所得稅（） 續(xù)上表續(xù)上表續(xù)上表續(xù)上表續(xù)上表第十七章 外幣折算 一、外幣交易日、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理（） 1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用近似的匯率折算。 3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日：匯兌差額（外幣期初余額+本期外幣增加額-本期外幣減少額）期末匯率（人民幣期初余額+本期人民幣增加額-本期人民幣減少額）【資產(chǎn)為+，即匯兌收益；資產(chǎn)為-，即匯兌損失】結(jié)算日：匯兌差額債權(quán)債務(wù)科目余額結(jié)算的貨幣金額結(jié)算日匯率二、外幣財務(wù)報表的折算（）1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，作為“其他綜合收益”項目列示。第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 一、會計政策、會計估計變更的判斷：（）二、資