2018年課程資料 課程講義 1注冊會計師2018 - 副本 孫孝群-稅法 2考點強化班 word 7-第七講

第七講第四章 企業(yè)所得稅法【考點】納稅義務人、征稅對象與稅率一、納稅義務人1.中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。2.納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)：依法在中國境內成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。二、征稅對象（生產經營所得、其他所得和清算所得）（一）所得來源地的確定三、稅率【考點】應納稅所得額：特殊收入和處置資產收入的確認一、特殊收入的確認1.分期收款方式銷售貨物：合同約定的收款日期確認收入實現。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或完成工作量確認收入實現。3.產品分成：分得產品的日期按產品公允價格確定收入實現。4.非貨幣性資產交換，將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等，視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。二、處置資產收入的確認三、相關收入實現的確認（一）銷售商品1.收入實現時間的確認2.收入金額確認（二）提供勞務【考點】應納稅所得額：不征稅收入和免稅收入一、不征稅收入1.財政撥款。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金二、免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。注意：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。注意：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.非營利組織的下列收入為免稅收入（一般用符合條件代替）：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；5.地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅 【考點】應納稅所得額：扣除項目其他扣除項目和不得扣除項目一、稅金扣除二、公益性捐贈支出1.公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。七、不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。7.未經核定的準備金支出，指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關的其他支出。【考點】應納稅所得額：虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?！咀⒁狻?.虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，是稅法調整后的金額。2.五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。3.連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。4.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。【考點】資產的稅務處理：固定資產和長期待攤費用一、固定資產的稅務處理（一）下列固定資產不得計算折舊扣除1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。2.以經營租賃方式租入的固定資產。3.以融資租賃方式租出的固定資產。4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。5.與經營活動無關的固定資產。6.單獨估價作為固定資產入賬的土地。（二）折舊的計提方法1.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。2.投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。3.企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。二、長期待攤費用的稅務處理【提示】大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；2.修理后使用年限延長2年以上。三、非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅處理1.居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額計算所得稅。2.非貨幣性資產轉讓所得非貨幣性資產評估后的公允價值計稅基礎3.企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。 4.企業(yè)在對外投資5年內轉讓股權或投資收回的，停止遞延政策，將遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時將股權的計稅基礎一次調整到位。（1）企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。（2）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產投資，符合特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規(guī)定執(zhí)行。（3）企業(yè)在對外投資5年內注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅?！究键c】資產損失稅前扣除的所得稅處理1.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。2.已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。3.境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的【考點】企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的一般性稅務處理方法（一）企業(yè)債務重組的處理規(guī)定1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產（視同銷售）、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。2.發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。（二）股權收購、資產收購、企業(yè)合并分立等重組方式的處理規(guī)定二、企業(yè)重組的特殊性稅務處理方法（一）股權收購、資產收購、企業(yè)合并分立的相關處理規(guī)定【考點】稅收優(yōu)惠、免征與減征優(yōu)惠（一）從事農、林、牧漁業(yè)項目的所得1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。（2）農作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產品的采集。（7）灌溉、農產品的初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目。（8）遠洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（三免三減半）1.自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征，第4年至第6年減半征收。2.企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目不享受優(yōu)惠。3.企業(yè)投資經營符合規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次建設的，凡符合條件的可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。（四）符合條件的技術轉讓所得一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（減按20%的稅率）小型微利企業(yè)的條件：三、加計扣除優(yōu)惠（一）基本規(guī)定1.一般企業(yè)研究開發(fā)費研究開發(fā)費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2.高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175% 在稅前攤銷。3.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。四、加速折舊優(yōu)惠（只記憶適用所有單位的）1.專門用于研發(fā)的儀器、設備單位價值100萬元：一次扣除；A100萬：縮短折舊年限或加速折舊 2.單位價值5000元的固定資產一次性扣除 五、其他優(yōu)惠政策續(xù)表【考點】跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理1.基本原則屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享部分中，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。2.稅款預繳分支機構分攤預繳稅款。總機構在每月或每季終了之日起10日內，按照上年度各省市分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬