合并報(bào)表問(wèn)題.docx

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在內(nèi)在缺陷。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家均采用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的形式來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算。我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速出現(xiàn)，但卻缺乏會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)有規(guī)范與約束。06年，2月15日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂召開(kāi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在內(nèi)在缺陷。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家均采用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的形式來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算。我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速出現(xiàn)，但卻缺乏會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)有規(guī)范與約束。06年，2月15日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂召開(kāi)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，同時(shí)發(fā)布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起首先在上市公司施行，以后逐步擴(kuò)大到全部大中型企業(yè)。 俺在06年下半年有幸和幾大著名會(huì)計(jì)事務(wù)所的弟兄們一起處理石化集團(tuán)的新會(huì)計(jì)政策調(diào)整業(yè)務(wù)并負(fù)責(zé)ERP系統(tǒng)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的方案，和其中幾位弟兄結(jié)下了深厚友誼。一直想總結(jié)ERP的新準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)方案，07年初被調(diào)到一4方合資項(xiàng)目，不幸碰到釘子戶, TNND,有個(gè)不知死活的用戶居然對(duì)俺說(shuō)他是史上最牛的釘子戶. 苦也! 時(shí)間飛逝，轉(zhuǎn)瞬又半年。 日前被調(diào)到報(bào)表合并項(xiàng)目組折騰，在本周末要整理各種合并資料，馬上要給實(shí)施顧問(wèn)們和關(guān)鍵用戶培訓(xùn),實(shí)施顧問(wèn)都愛(ài)提各種變態(tài)問(wèn)題,緊張ing. 06年財(cái)政部會(huì)計(jì)司就合并會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)問(wèn)題的老調(diào)研材料,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并，第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資，第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)提供了答案, 如何應(yīng)答呢?本人一向喜歡結(jié)合理論實(shí)務(wù)然后去揭開(kāi)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路,理論實(shí)務(wù)理解的人應(yīng)該比較多, 俺是干技術(shù)出身的, 對(duì)設(shè)計(jì)尤其感興趣, 嘿嘿, 希望在接下來(lái)的日子和對(duì)此方面有興趣的弟兄共同探討. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)問(wèn)題的調(diào)研材料(2006老掉牙版) 一、合并范圍確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“暫行規(guī)定”）規(guī)定了納入合并范圍的子公司的條件，即母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有其過(guò)半數(shù)以上的（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，以及母公司雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本但對(duì)其具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的被投資企業(yè)。問(wèn)題1上述納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的條件，是否將應(yīng)納入合并的情形都包括了？是否有應(yīng)合并的、但因?yàn)椴环仙鲜鰲l件而未合并的情形存在？請(qǐng)舉例說(shuō)明。問(wèn)題2在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)時(shí)，除了暫行規(guī)定所給出的情形外，是否還需要對(duì)股權(quán)比例有一定的最低要求。例如，是否應(yīng)當(dāng)規(guī)定當(dāng)母公司持股達(dá)到一定比例時(shí)（如40%以上），才能將被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？問(wèn)題3對(duì)于母公司持股比例超過(guò)50%，但母公司認(rèn)為對(duì)其不具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的被投資企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題4已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題5母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否應(yīng)該將特殊行業(yè)子公司例如銀行或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在顯著差異的子公司納入合并范圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題6當(dāng)子公司向母公司的資金轉(zhuǎn)移能力受到嚴(yán)格限制時(shí)，是否可以不將該子公司納入合并范圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題7暫行規(guī)定規(guī)定“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”可以不納入合并范圍，是否需要明確“準(zhǔn)備近期售出”和“短期持有”的含義？如果需要，您認(rèn)為它們的含義應(yīng)該如何定義？問(wèn)題8母公司雖然對(duì)其子公司持有50%以上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，或者由其他企業(yè)承包。這類子公司是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？母公司是否還需要按權(quán)益法核算該子公司？如果母公司受托經(jīng)營(yíng)管理或承包經(jīng)營(yíng)管理其他企業(yè)，這類企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？若受托方需要合并被委托經(jīng)營(yíng)的單位，是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面先采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整再進(jìn)行合并，還是在受托方報(bào)表先采用權(quán)益法核算再進(jìn)行合并？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。問(wèn)題9當(dāng)母公司將對(duì)子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時(shí)，是否可以認(rèn)為母公司喪失了對(duì)子公司的控制權(quán)？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題10按照關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函的規(guī)定，重要性水平在10%以下的子公司可以不納入合并范圍，該規(guī)定是否可能導(dǎo)致應(yīng)納入合并范圍的子公司而未納入合并范圍？如果遇到這種情形，實(shí)務(wù)中是如何處理的？是否有必要取消此項(xiàng)規(guī)定？問(wèn)題11當(dāng)存在多層控股結(jié)構(gòu)時(shí)，該結(jié)構(gòu)中的所有母公司是否都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？如果不是，在什么情況下母公司可以不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？若母公司可以不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，其個(gè)別報(bào)表對(duì)子公司的核算在遵循投資準(zhǔn)則之外，是否還需要增加其他規(guī)定？問(wèn)題12合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？如果納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)采取什么方法合并？是否可以采用比例合并法？在采用比例合并法時(shí)，內(nèi)部交易如何抵銷？未實(shí)現(xiàn)損益是否抵消，如何抵消？如果是三方投資成立一個(gè)合營(yíng)企業(yè)，該合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍？合營(yíng)企業(yè)的定義是直接采用關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易的披露準(zhǔn)則中的定義還是需要增加一個(gè)“共同控制”的概念，再在此基礎(chǔ)上定義“合營(yíng)企業(yè)”？問(wèn)題13對(duì)合作型法人企業(yè)（如中外合作公司），其規(guī)定的權(quán)益分享方式有很多種，是否需要按權(quán)益法核算？如按權(quán)益法核算，又如何實(shí)行？如果分享權(quán)益比例超過(guò)50%，是否需要合并，如何合并？問(wèn)題14對(duì)合作項(xiàng)目（非法人性質(zhì)，獨(dú)立核算，如合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，雙方按約定比例分房、分利等），是否需要按權(quán)益法核算？如享有權(quán)益超過(guò)50%，是否需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？問(wèn)題15擁有股權(quán)是判斷存在實(shí)質(zhì)性控制的必要前提嗎？若擁有股權(quán)不是判斷實(shí)質(zhì)性控制的前提，那么，當(dāng)具有實(shí)質(zhì)性控制但不擁有股權(quán)時(shí)，是否需要采用權(quán)益法核算或調(diào)整？若需要采用權(quán)益法核算或調(diào)整，如何確定權(quán)益比例？在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是先采用權(quán)益法進(jìn)行合并層面的調(diào)整再進(jìn)行合并，還是直接在母公司報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法核算再進(jìn)行合并？相關(guān)的一個(gè)問(wèn)題：采用權(quán)益法是否需要以股權(quán)投資關(guān)系為前提？問(wèn)題16對(duì)合并范圍的確定是否還有其他的建議？二、年度內(nèi)合并范圍發(fā)生變動(dòng)處理在實(shí)際工作中，企業(yè)往往在年度中間出售或購(gòu)買子公司的股權(quán)，在編制當(dāng)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通行的做法是年度中間出售的子公司，其年初數(shù)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)；年度中間購(gòu)買的子公司，其年初數(shù)不包括在年初數(shù)內(nèi)。問(wèn)題17年度中間出售或購(gòu)買子公司股權(quán)的，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其年初數(shù)是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？請(qǐng)說(shuō)明理由。若不需要調(diào)整，是否需要在報(bào)表附注中說(shuō)明？如何編制該說(shuō)明？問(wèn)題18年度中間購(gòu)入的子公司，從何時(shí)納入并表范圍：是評(píng)估基準(zhǔn)日、產(chǎn)權(quán)交割日（實(shí)質(zhì)控制權(quán)移交）、工商變更日還是合同約定的享有收益權(quán)的起始日？同樣，年度中間出售的子公司，從何時(shí)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表？問(wèn)題19若合并范圍發(fā)生變化時(shí)，需要對(duì)年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整（或模擬調(diào)整）。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若年度中間購(gòu)入子公司，合并會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)如何調(diào)整：是以該子公司資產(chǎn)負(fù)債表購(gòu)買日金額還是以該子公司資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)為基礎(chǔ)調(diào)整合并會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)？若以購(gòu)買日金額為基礎(chǔ)，由于該日可能為非月末日，實(shí)際執(zhí)行中是否可行？是否可以購(gòu)買日所屬月度的月末作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表基準(zhǔn)日，并以此調(diào)整合并會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)？此外，購(gòu)買日應(yīng)如何確定？問(wèn)題20在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，年度中間購(gòu)入的子公司，是采用將其全年的收入、成本、利潤(rùn)先全額納入合并利潤(rùn)表，再設(shè)置單獨(dú)項(xiàng)目減去購(gòu)入前該子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的方法予以合并，還是采用將購(gòu)入后該子公司實(shí)現(xiàn)的收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，購(gòu)入前該子公司實(shí)現(xiàn)的收入、成本、利潤(rùn)不在合并利潤(rùn)表上反映的方法予以合并？若采用后一種方法，是否需要編制購(gòu)買日被購(gòu)買公司的利潤(rùn)表？是否及如何在報(bào)表附注中說(shuō)明購(gòu)買前的經(jīng)營(yíng)情況？問(wèn)題21在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，年度中間購(gòu)入的子公司，是采用將其全年的現(xiàn)金流量先全額納入合并現(xiàn)金流量表，再設(shè)置單獨(dú)項(xiàng)目減去購(gòu)入前該子公司現(xiàn)金流量的方法予以合并，還是采用將購(gòu)入后該子公司實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，購(gòu)入前該子公司實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量不在合并現(xiàn)金流量表上反映的方法予以合并？若采用后一種方法，是否需要編制購(gòu)買日被購(gòu)買公司的現(xiàn)金流量表？是否及如何在報(bào)表附注中說(shuō)明購(gòu)買前的現(xiàn)金流量情況？問(wèn)題22在年度內(nèi)，母公司先獲得被投資公司部分股權(quán)且按權(quán)益法核算（即股權(quán)比例在20-50%之間），后獲得被投資公司的控股權(quán)（即持股50%以上），合并期間的確定在實(shí)務(wù)中有兩種辦法：（1）分段法：在取得控制權(quán)前，按權(quán)益法核算，不納入合并范圍；在取得控制權(quán)后，才納入合并范圍；（2）分批購(gòu)買法：按權(quán)益法核算，并自第一次購(gòu)買時(shí)起納入合并范圍。哪種方法合理？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。問(wèn)題22在多層次母子公司架構(gòu)下，由于股權(quán)重組等原因，原先的子公司變成了孫公司、孫公司變成了子公司，該種情況是屬于合并范圍變化還是另一類特殊情況？在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可能涉及哪些問(wèn)題？請(qǐng)舉例說(shuō)明。問(wèn)題23在實(shí)務(wù)中還有哪些導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的情形？這些情形會(huì)涉及哪些特殊問(wèn)題？問(wèn)題24在合并范圍發(fā)生變化時(shí)，是否還有其他需要考慮的問(wèn)題？三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法（一）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資帳面價(jià)值減記至零為限。問(wèn)題25對(duì)于未確認(rèn)的子公司虧損，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目予以反映，還是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目一并反映？該損失是否需要分?jǐn)偨o少數(shù)股東？問(wèn)題26在母公司對(duì)該子公司承擔(dān)資金輸出或存在貸款擔(dān)保等情況下，即母公司在投資額之外承擔(dān)責(zé)任，是否可以將該損失在母公司個(gè)別報(bào)表予以確認(rèn)？若確認(rèn)的話，如何確認(rèn)？（二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。問(wèn)題27編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，股權(quán)投資差額是否應(yīng)該調(diào)整？若需要，應(yīng)如何調(diào)整，比如轉(zhuǎn)換為合并價(jià)差？問(wèn)題28合并后的股權(quán)投資差額（或者合并價(jià)差）是否需要攤銷？若需要，應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目，比如“管理費(fèi)用”或“投資收益”？ （三）在實(shí)際工作中，母公司對(duì)子公司的持股比例經(jīng)常發(fā)生變化，如增加股份，減少股份等。問(wèn)題29母公司在取得子公司控制權(quán)后，通過(guò)單方增資（比如子公司定向發(fā)行股票）或收購(gòu)其他股東的股份增加持股比例，或者通過(guò)出售股份（但未喪失控制權(quán)）減少持股比例，會(huì)涉及哪些會(huì)計(jì)核算與合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題。例如，母公司出售股份產(chǎn)生的損益是否應(yīng)該在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)？若需要確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)為損益還是權(quán)益？請(qǐng)具體說(shuō)明并闡述核算與編制建議。問(wèn)題30當(dāng)子公司增資擴(kuò)股（例如增發(fā)、配股），而母公司未同比例增加投資時(shí)（例如，上市公司的母公司放棄配股），將導(dǎo)致母公司在子公司的持股比例下降。按增資前后的持股比例所計(jì)算的母公司應(yīng)享有的子公司所有者權(quán)益額將發(fā)生變化，按權(quán)益法核算應(yīng)如何處理其投資變動(dòng)額？在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如何處理？相反的情形，若子公司減資（例如，上市公司回購(gòu)流通股），而母公司未同比例減少投資時(shí)，將導(dǎo)致母公司在子公司的持股比例上升，相應(yīng)的投資變動(dòng)額在權(quán)益法下如何核算？在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中如何反映？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。（四）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回性，對(duì)于資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。問(wèn)題31對(duì)于內(nèi)部交易形成的資產(chǎn)，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)如何抵銷？在合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍發(fā)生變化時(shí)，又如何處理？（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在多層次或交叉持股的情況。問(wèn)題32在子公司控制孫公司情況下，母公司長(zhǎng)期投資核算以子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)還是以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)？母公司的利潤(rùn)分配應(yīng)以子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)還是以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)？問(wèn)題33在多層持股的情況下，母公司通過(guò)直接和間接方式或間接擁有子公司時(shí)，少數(shù)股權(quán)比例如何計(jì)算？實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)母公司持有的股權(quán)比例少于少數(shù)股東的情形，比如，A公司控股B公司，持股比例為51%，同時(shí)持有C公司20%的股權(quán)，B公司控股C公司，持股比例為51%。采用相乘方法，A公司直接和間接持有C公司71%的股權(quán)，應(yīng)將C公司納入合并范圍；按相乘方法計(jì)算A公司股權(quán)比例和少數(shù)股東權(quán)益比例，A公司持有C公司的股權(quán)為46%，少數(shù)股東權(quán)益比例為54%。此種情形下，應(yīng)如何計(jì)算少數(shù)股權(quán)比例？問(wèn)題34在多層持股的情況下，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是采用逐級(jí)合并還是一次合并？問(wèn)題35在多層持股的情況下，母公司對(duì)C公司直接持股未超過(guò)50%（權(quán)益法核算），母公司的另一子公司B公司對(duì)C公司直接持股未達(dá)20%（按成本法核算），母公司直接和間接持有C公司的股權(quán)超過(guò)50%，則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否應(yīng)將B公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期投權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整？或者是要求B公司直接按權(quán)益法核算？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。問(wèn)題36若母公司的4家子公司分別持有C公司15%的股權(quán)，均按成本法核算。C公司是否需要納入合并范圍？若需要納入合并范圍，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何處理：是先在母公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，還是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，然后再編制合并報(bào)表？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題37母公司的若干子公司分別持有C公司20%以下的股份，合計(jì)超過(guò)20%但未超過(guò)50%，各子公司日常均按成本法核算對(duì)C公司的投資。在這種情況下，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否需要按權(quán)益法調(diào)整對(duì)C公司的投資？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題38在多層持股的情況下，在制訂合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法時(shí)，是否還有其他需要明確的問(wèn)題？問(wèn)題39在交叉持股的情況下，在制訂合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法時(shí)，有哪些問(wèn)題需要明確？（六）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，調(diào)整投資的帳面價(jià)值。但是，在計(jì)算應(yīng)分享的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)。問(wèn)題40上述按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何體現(xiàn)？（七）按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。問(wèn)題41合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)增加哪些有用的信息？應(yīng)當(dāng)對(duì)編制合并現(xiàn)金流量表作哪些規(guī)定？編制合并現(xiàn)金流量表有兩種基礎(chǔ)：一種以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，另一種以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，哪種基礎(chǔ)比較實(shí)用？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。（八）根據(jù)暫行規(guī)定，當(dāng)母公司擁有子公司多數(shù)權(quán)益性資本或?qū)嵸|(zhì)性控制權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。問(wèn)題42當(dāng)一家子公司既存在擁有實(shí)質(zhì)性控制的母公司，又存在擁有形式性控制的母公司時(shí)，它應(yīng)該納入哪家母公司的合并范圍？是否可以由兩家母公司同時(shí)合并它？（九）根據(jù)暫行規(guī)定，母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策。問(wèn)題43會(huì)計(jì)政策的具體含義是什么？是否包括了重大會(huì)計(jì)估計(jì)？若不包括，重大會(huì)計(jì)估計(jì)是否需要統(tǒng)一？問(wèn)題44母子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)時(shí)產(chǎn)生的對(duì)股東權(quán)益有影響的合并調(diào)整，是否及如何在合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映？是否需要在多數(shù)股東與少數(shù)股東之間按一定標(biāo)準(zhǔn)如股權(quán)比例進(jìn)行分配？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題45母子公司會(huì)計(jì)期間不一致，是否需要調(diào)整？若不需要調(diào)整，發(fā)生在會(huì)計(jì)期間不一致的間隔期內(nèi)的重大事項(xiàng)（例如，一個(gè)報(bào)表截止日是12月31日，另一個(gè)是3月31日，最后確定以12月31日作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表日，則不一致的間隔期為兩個(gè)時(shí)點(diǎn)12月31日到3月31日之間），應(yīng)如何處理，是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表披露還是確認(rèn)？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題46當(dāng)母子公司會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一時(shí)，應(yīng)當(dāng)以誰(shuí)的會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制？若統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致子公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法真實(shí)反映時(shí)，是否一定需要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策？如果不需要統(tǒng)一，有哪些替代方法提供子公司的會(huì)計(jì)信息？問(wèn)題47當(dāng)母子公司面對(duì)的客戶群、客戶信用狀況等存在差異的情形時(shí)，是否需要統(tǒng)一母子公司的壞賬核算方法和計(jì)提比例？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題48當(dāng)母子公司的固定資產(chǎn)使用存在差異時(shí)，比如生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)不同，是否需要統(tǒng)一母子公司同類固定資產(chǎn)（指固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算分類）的折舊方法和折舊估計(jì)？當(dāng)母子公司的固定資產(chǎn)相同或相近時(shí)，但在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在差異時(shí)，是否需要統(tǒng)一母子公司的折舊方法和折舊估計(jì)？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。問(wèn)題49當(dāng)母子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不一致時(shí)，如何在合并利潤(rùn)表中劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入？（十）根據(jù)暫行規(guī)定，附注需要披露合并范圍內(nèi)的子公司和未納入合并范圍的子公司的信息。問(wèn)題50此處披露的信息有部分與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則要求披露的信息重復(fù)，應(yīng)如何協(xié)調(diào)二者之間的披露？問(wèn)題51未納入合并范圍的子公司可能很多，是否一定需要披露？是否可以根據(jù)重要性原則不披露或分類合并披露？（十一）根據(jù)關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，超過(guò)市場(chǎng)價(jià)格的部分應(yīng)確認(rèn)為“資本公積”。問(wèn)題52在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，因關(guān)聯(lián)交易而產(chǎn)生的“資本公積”應(yīng)如何抵銷？在子公司向母公司銷售且子公司有少數(shù)股權(quán)的情況下，“資本公積”應(yīng)否按少數(shù)股權(quán)比例分配？在比例合并的情況下，是否需要抵消？如何抵消？（十二）其他編制問(wèn)題問(wèn)題53當(dāng)新增合并子公司時(shí)，與該子公司在納入合并前的交易及其未實(shí)現(xiàn)損益是否及如何在合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映？當(dāng)減少合并子公司時(shí)，與該子公司在剔出合并前的內(nèi)部交易及其未實(shí)現(xiàn)損益是否及如何在合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映？問(wèn)題54當(dāng)母公司喪失子公司控制權(quán)后，但仍保留部分股權(quán)的情況下（例如，原先持有75%的股權(quán)，后出售了50%，還剩下25%），母公司出售股權(quán)的損益是否要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)？剩余的股權(quán)應(yīng)如何確認(rèn)和計(jì)量？問(wèn)題55子公司發(fā)放的股票股利在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是否確認(rèn)？如何確認(rèn)？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題56交叉持股的情況下，子公司持有的母公司股票在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是否確認(rèn)？如何確認(rèn)？請(qǐng)說(shuō)明理由。問(wèn)題57包括在購(gòu)買價(jià)格中的子公司盈余公積是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？子公司盈余公積彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本對(duì)盈余公積調(diào)整數(shù)的影響應(yīng)當(dāng)如何處理？子公司提取的盈余公積（含公益金），在合并抵銷后是否需要恢復(fù)計(jì)提？若需要恢復(fù)計(jì)提，在遇到子公司不再納入合并范圍的情形時(shí)，以前年度母公司根據(jù)子公