固定資產(chǎn)折舊探討論文

精品文檔目 錄論文提綱1內(nèi)容摘要、關(guān)鍵字（英文）3一、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊5（一） 固定資產(chǎn)5（二） 固定資產(chǎn)折舊的定義5（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素6二、不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響7（一）固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較7（二）不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響差異12.（三）不同折舊方法對(duì)企業(yè)稅收的影響13三、不同企業(yè)及固定資產(chǎn)對(duì)折舊方法的選擇19（一）盈利企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇19（二）虧損企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇19（三）固定資產(chǎn)較少且價(jià)值不高使用比較均衡的小規(guī)模企業(yè)20（四）固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型精密機(jī)床及運(yùn)輸設(shè)備的企業(yè)20（五） 財(cái)務(wù)狀況不是很好的企業(yè)20四、我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端及解決建議20（一） 我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端20（二） 改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議22參考文獻(xiàn)25論文提綱序論：隨著進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與日俱增，固定資產(chǎn)折舊在某種程度上恰恰決定了企業(yè)的發(fā)展，因此研究固定資產(chǎn)折舊方法選擇的因素，幾種折舊方法的比較和分析及不同折舊方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響已成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。 一、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊（一） 固定資產(chǎn)（二） 固定資產(chǎn)折舊的定義（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素二、不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響（一）固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較（二）不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響差異（三）不同折舊方法對(duì)企業(yè)稅收的影響三、不同企業(yè)及固定資產(chǎn)對(duì)折舊方法的選擇（一）盈利企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇（二）虧損企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇（三）固定資產(chǎn)較少且價(jià)值不高使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)（四）固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型精密機(jī)床及運(yùn)輸設(shè)備的企業(yè)（五） 財(cái)務(wù)狀況不是很好的企業(yè)四、我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端及解決建議（一） 我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端（二） 改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議結(jié)論：固定資產(chǎn)的折舊方法可以從不同的角度分析，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產(chǎn)使用情況能夠被科學(xué)、清晰地反映出來(lái)，同時(shí)企業(yè)也能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理，準(zhǔn)確的計(jì)提折舊額，則該種方法就是合理、科學(xué)的。固定資產(chǎn)折舊方法的探討摘要：固定資產(chǎn)可長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值是隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這部分隨固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移掉的價(jià)值即為固定資產(chǎn)的折舊。為保證企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)期間收入費(fèi)用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊。而不同的固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，所以不同的企業(yè)必須根據(jù)自己的情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法。本文闡述了固定資產(chǎn)折舊方法的影響因素，論述了不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的不同影響，并進(jìn)一步探究了不同類型的企業(yè)應(yīng)該如何選擇適合于自己的固定資產(chǎn)折舊方法。最后針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端提出了自已的建議。【關(guān)鍵詞】：固定資產(chǎn)折舊 折舊方法 企業(yè)會(huì)計(jì) 探討Abstract：Fixed assets to be able to participate in the long-term production and management and keep its original physical form, but its value is with the use of fixed assets and gradually shifted to the cost of the product, form the management cost of the enterprise, this part of the wear and tear of fixed assets and gradually shifted off value for the depreciation of fixed assets. In order to ensure their simple reproduction, while the cost of achieving the right income during matching, enterprises must be in the fixed assets inside effective operating period of depreciation. This paper discusses the issue of fixed assets depreciation. On the depreciation of fixed assets, the relevant provisions in the actual work of fixed assets depreciation accounting aspects were analyzed and discussed. And on the depreciation of fixed assets is discussed and some personal opinions.【Keywords 】：the depreciation of fixed assets depreciation method of business accounting固定資產(chǎn)折舊方法的探討現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時(shí)，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)力和投資者追求會(huì)計(jì)信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與廣泛運(yùn)用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)必須擁有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場(chǎng)。財(cái)政部頒布實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，大部分的減值準(zhǔn)備是其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng)，只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同做為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)的運(yùn)用，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會(huì)計(jì)問(wèn)題。一、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。（二） 固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實(shí)際計(jì)提的折舊費(fèi)；不計(jì)提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的虛擬折舊。（三） 固定資產(chǎn)折舊的主要影響因素固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個(gè)方面因素的影響：1、計(jì)提折舊基數(shù)，計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或帳面價(jià)值現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的帳面凈值作為計(jì)提依據(jù)。2、折舊年限，折舊年限的長(zhǎng)短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素；企業(yè)在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命時(shí),應(yīng)考慮以下因素： 該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。該固定資產(chǎn)的有形損耗,如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損,房屋建筑物受到自然侵蝕等。該固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗,如因新技術(shù)的進(jìn)步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等。有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。3、折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更。（4）凈殘值，是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可以收回的凈殘值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用得出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式，合理估計(jì)固定資產(chǎn)的凈殘值。二、不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)的影響（一） 固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較1、直線法直線法（Straight-Line)即平均年限法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。計(jì)算公式如下：年折舊率（1預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來(lái)計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額（某類固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值清理費(fèi)用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額某類固定資產(chǎn)年折舊額/12某類固定資產(chǎn)年折舊率該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價(jià)100采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒(méi)有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒(méi)有考慮這一因素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。由于直線法模式簡(jiǎn)單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的：利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本假定為零；修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個(gè)使用年限內(nèi)是固定不變的；各種必要的估計(jì)（包括預(yù)期使用年限）都是可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)的。由于以上各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對(duì)所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒ǔ６颊J(rèn)為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費(fèi)用的增加，恰好為收入的增加及保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。但同時(shí)直線法也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計(jì)算的凈利，會(huì)給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2、工作量法工作量法是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對(duì)于許多種資產(chǎn)來(lái)講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對(duì)服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。計(jì)算公式為：每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)（1殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量第一工作量折舊額盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況下，工作量法看來(lái)還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn)：（1）即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的，工作量法仍然類似于直線法。因?yàn)樗俣恳环?wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒(méi)有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。3、年數(shù)總和法年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限+1）2或者：年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率的折舊額。4、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法(DDB, double declining balance method)：是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應(yīng)提折舊額的方法。 就與加速折舊法類同,可讓你在第一年折減較大金額。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。由于采用雙倍余額遞減法在確定折舊率時(shí)不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，因此，在采用這種方法時(shí)，應(yīng)該注意以下兩點(diǎn)：（1）由于每年的折舊額是遞減的，因而可能出現(xiàn)某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計(jì)提的折舊額，當(dāng)這一情況在某一折舊年度出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)改換為按直線法計(jì)提折舊。（2）各年計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能小于預(yù)計(jì)凈殘值。避免這一現(xiàn)象的方法是在可能出現(xiàn)此現(xiàn)象的那一年轉(zhuǎn)換為直線法，即，將當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值，其差額在剩余的使用年限中平均攤銷。但在實(shí)際工作中，企業(yè)一般采用簡(jiǎn)化的辦法，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。然后看個(gè)例題：某一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額。1年折舊額=（2/預(yù)計(jì)使用年限）*100%=40%。2年初折余價(jià)值=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1。3年折舊額=固定資產(chǎn)*（1-年折舊率）已使用年限-1*年折舊率。如：第一年折舊額=10000*（1-40%）1-1*40%=4000元。第二年折舊額=10000*（1-40%）2-1*40%=2400元。第三年折舊額=10000*（1-40%）3-1*40%=1440元。第四年年初的折余價(jià)值=10000*（1-40%）4-1=2160元。由于實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。第四、五年的折舊額=（2160-200）/2=980元。 注意看下上面的例題。如果第四年開(kāi)始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法，那你算下，它是永遠(yuǎn)提不完折舊的。 用雙倍余額遞減法：第四年 2160*0.4=864第五年的1296*0.4=518.4 這樣的話就永遠(yuǎn)提不完了。 所以往往在后兩年用直線法把折舊費(fèi)提完。由于雙倍余額遞減法下計(jì)算出來(lái)的折舊額每期都是不同的，所以當(dāng)會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致時(shí)，就不能直接將雙倍余額遞減法計(jì)算出來(lái)的每期折舊額直接作為資產(chǎn)使用中的會(huì)計(jì)年度的年折舊額了。（二）不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響差異從靜態(tài)角度看，企業(yè)無(wú)論采用何種折舊方法，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗都是要補(bǔ)償?shù)?，?duì)企業(yè)利潤(rùn)總額并無(wú)影響；但從動(dòng)態(tài)角度看，不同折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)損耗的補(bǔ)償是有早晚之分，在計(jì)提折舊期間，由于各種方法下不同年份的折舊額有差別，對(duì)企業(yè)各年份的利潤(rùn)會(huì)造成影響。具體來(lái)講，隨著固定資產(chǎn)使用年限不斷增長(zhǎng)，其帶來(lái)的效益會(huì)越來(lái)越少，所需要的維修費(fèi)用會(huì)越來(lái)越多，需要補(bǔ)償?shù)膿p耗逐漸減少。年限平均法每年的折舊額相同，這會(huì)虛增企業(yè)前期的利潤(rùn)，虛減企業(yè)的后期利潤(rùn)。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量的多少計(jì)提折舊，相對(duì)比較客觀。如果采用加速折舊法，在前期會(huì)多計(jì)提折舊，在后期少計(jì)提折舊，使固定資產(chǎn)的成本在使用期限中加速得到補(bǔ)償，使得企業(yè)固定資產(chǎn)使用的前期利潤(rùn)相對(duì)較少，企業(yè)固定資產(chǎn)使用后期的利潤(rùn)相對(duì)較多。（三）不同折舊方法對(duì)企業(yè)稅收的影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理抵稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原值的4估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：500000（1-4）860000（元）假定該企業(yè)資金成本為10，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000255.33580025（元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000（1-4）680000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000254.35587100（元）4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金87100800007100（元）。當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)抵稅？8年和6年折舊年限的抵稅情況：（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年抵稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，抵稅總和81000元。（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年抵稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，抵稅總和60000元。可見(jiàn)，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年計(jì)提折舊，抵稅額折現(xiàn)如下：9000（3.791-1.736）十18000（5.335-3.791）46287（元）按6年計(jì)提折舊，抵稅額折現(xiàn)如下：12000（3.79l-1.736）十240000.56432031（元）折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，通過(guò)逐漸損耗（包括有形損耗和無(wú)形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例3.某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)適用25的所得稅率，資金成本率為10。表1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年90000 900第三年 1200001200第四年 80000 800第五年 76000 760合計(jì) 466000 4660（1）直線法：年折舊額（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）估計(jì)使用年限534000（元）估計(jì)使用年限5年。第一年利潤(rùn)額為：1000003400066000（元）第二年利潤(rùn)額為：900003400056000（元）應(yīng)納所得稅為：560002514000（元）第三年利潤(rùn)額為；1200003400086000（元）應(yīng)納所得稅為：860002521500（元）第四年利潤(rùn)額為：800003400046000（元）應(yīng)納所得稅為：460002511500（元）第五年利潤(rùn)額為：760003400042000（元）應(yīng)納所得稅為：4200025%=10500（元）5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：217801400021500115001050079280應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：217800.909+140000.826+215000.751+115000.683+105000.62161883.52（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）產(chǎn)量法每年折舊額每年實(shí)際產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為：1000466036480（元）利潤(rùn)額為：1000003648063520（元）應(yīng)納所得稅為：635202515880（元）第二年折舊額為：900466032832（元）利潤(rùn)額為：900003283257168（元）應(yīng)納所得稅為：571682514292（元）第三年折舊額為：1200466043776（元）利潤(rùn)額為：1200004377676224（元）應(yīng)納所得稅為：762242519056（元）第四年折舊額為：800466029184（元）利潤(rùn)額為：800002918450816（元）應(yīng)納所得稅為：501862512546.5（元）第五年折舊額為：760466027725（元）應(yīng)納所得稅為：482752512068.75（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：15880142921905612546.512068.7573843.25（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：158800.909+142920.826+190560.751+12546.50.683+12068.750.62156615.12（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率21估計(jì)使用年限100年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率21510040如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示：表12不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法第一年 21780 20961.6 9240 14300.22第二年 18480 18865.44 15444 14740.11第三年 28380 25153.92 31046.4 28380第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11總計(jì) 97680 97680.95 97680 97680.65現(xiàn)值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少。 從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法抵稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋a(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。三、不同企業(yè)及固定資產(chǎn)對(duì)折舊方法的選擇（一） 盈利企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇在盈利企業(yè)（即收入總額扣除為取得收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失后仍由盈余的企業(yè)）選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，從而相對(duì)的降低納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。（二）虧損企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇在虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限必須充分考慮，企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定。如果某一納的稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過(guò)選擇合理的折舊年限使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用減到最低程度，才能充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵消效應(yīng)，從而降低所得稅負(fù)。（三） 固定資產(chǎn)較少且價(jià)值不高使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)其會(huì)計(jì)體系也甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對(duì)各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡(jiǎn)單以易操作的平均年限法計(jì)提折舊。(四) 固定資產(chǎn)價(jià)值較高的大型精密機(jī)床及運(yùn)輸設(shè)備的企業(yè)這些固定資產(chǎn)的工作量一般不是很均衡，每期的折舊額同本期的固定資產(chǎn)所完成的工作量成正比關(guān)系，采用工作量法計(jì)提折舊比較合理。每一期完成的工作量越多，其帶來(lái)的收入額必然也較大，高收入和高費(fèi)用相配比，能夠緩解企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，體現(xiàn)了配比性原則。（五） 財(cái)務(wù)狀況不是很好的企業(yè)比如剛成立的企業(yè)或正處于經(jīng)營(yíng)困難時(shí)期的企業(yè)或正處于發(fā)展期的企業(yè)。正面臨著缺乏資金的局面。這類型的企業(yè)想要走出困境，往往需要從外部吸收大量的資金。此種情況下，企業(yè)必須使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會(huì)導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤(rùn)，這顯然是不可取的。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況決定了折舊方法的選擇，采用不同的折舊方法對(duì)某一期間的財(cái)務(wù)運(yùn)作所產(chǎn)生的影響是不同的。所以，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方法所適用的條件，以及影響稅收籌劃的因素等，結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，合理選擇折舊方法，確實(shí)做到采用折舊方法服從企業(yè)利益最大化要求。四、 我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端及解決建議（一） 我國(guó)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的弊端隨著“公允價(jià)值”，“重置成本”，“現(xiàn)值”這些概念在企業(yè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)核算越來(lái)越強(qiáng)掉貨幣時(shí)間價(jià)值和物價(jià)變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。在資金的時(shí)間價(jià)值越來(lái)越受到重視的今天，固定資產(chǎn)作為企業(yè)長(zhǎng)期擁有的資產(chǎn)，她的價(jià)值以折舊的方式跨時(shí)間段地收回，時(shí)間跨度大，固定資產(chǎn)占有的這部分資金價(jià)值參與企業(yè)生產(chǎn)并創(chuàng)造價(jià)值增量的過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。但現(xiàn)行的折舊方法是以靜態(tài)的觀點(diǎn)進(jìn)行核算，沒(méi)有考慮到固定資產(chǎn)投資周期內(nèi)貨幣價(jià)值的變動(dòng)，也沒(méi)有考慮資金時(shí)間價(jià)值。為了真實(shí)反映財(cái)務(wù)的狀況，對(duì)成本和折舊的核算不可避免的考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的問(wèn)題，目前貨幣幣值的變動(dòng)，也使原有的以貨幣幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的折舊核算方法受到挑戰(zhàn)。具體弊端如下：1、忽略了貨幣時(shí)間價(jià)值因素企業(yè)計(jì)提折舊的目的是逐漸形成重置固定資產(chǎn)的資金以維持企業(yè)原有的生產(chǎn)能力。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)以歷史成本為計(jì)量依據(jù)，就是說(shuō)，在購(gòu)建固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)上來(lái)計(jì)算未來(lái)應(yīng)該攤?cè)肷a(chǎn)成本或費(fèi)用的金額，其實(shí)質(zhì)是站在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)以現(xiàn)行發(fā)生的投資成本分?jǐn)偟揭院蟾髌?。顯然，這在根本上忽視了貨幣的時(shí)間價(jià)值，使得固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傆?jì)少，導(dǎo)致期末利潤(rùn)虛增。虛增的利潤(rùn)進(jìn)入分配渠道導(dǎo)致企業(yè)多繳所得稅，還可能以股利的形式分配給投資者，使得留存的未分配利潤(rùn)減少，最終降低了企業(yè)的再生產(chǎn)能力。2、不符合收入與費(fèi)用配比原則現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊概念是基于歷史成本原則制定的，計(jì)提的折舊基本上都是為了保證歷史成本的收回。然而在物價(jià)水平上漲的情況下，固定資產(chǎn)價(jià)格上漲，利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品同樣上漲。固定資產(chǎn)折舊只是對(duì)歷史成本的分?jǐn)?，而利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品卻是按現(xiàn)行的價(jià)格計(jì)算產(chǎn)品銷售收入。將若干年前固定資產(chǎn)取得成本的分?jǐn)傤~與按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的產(chǎn)品銷售收入進(jìn)行配比，顯然不符合收入與費(fèi)用配比原則。3、沒(méi)有考慮通貨膨脹的影響貨幣的變化已經(jīng)打破了會(huì)計(jì)上的“幣值不變”的假設(shè)，在這種經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定導(dǎo)致幣值變化的情況下，固定資產(chǎn)如果仍然按照原來(lái)的初始價(jià)值作為折舊極限顯然是不科學(xué)和不現(xiàn)實(shí)的。固定資產(chǎn)以現(xiàn)行折舊方式分?jǐn)偼瓿珊?，其每年的折舊資金根本無(wú)法滿足其更新的需要，也就更談不上購(gòu)買替代其生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備。因此，每次固定資產(chǎn)的更新就變成了企業(yè)自由資金的減少。（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議1、定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有著重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方