《財稅新政實務(wù)解析》PPT課件.ppt

1 2010財稅新政實務(wù)解析 中山成諾主辦 2 企業(yè)所得稅 一 收入 一 租金收入確認(rèn)時間年度內(nèi) 收付實現(xiàn)制 條例 跨年度 權(quán)責(zé)發(fā)生制 國稅函 2010 79 二 債務(wù)重組收入確認(rèn)的時間重組合同或協(xié)議生效時鄭百文重組的神秘條款 3 企業(yè)所得稅 一 收入 三 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1 所得的時間協(xié)議生效 完成變更手續(xù)2 所得計算所得 收入 初始投資成本不得減除未分配利潤國稅函 2010 079 4 企業(yè)所得稅 一 收入 四 關(guān)于股息 紅利等權(quán)益性投資收益收入1 時間 股東會做出利潤分配決定或轉(zhuǎn)股決定2 資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)股 不做為紅利所得 不改變股權(quán)的計稅成本 案例 大額出資 小額注冊資本 全體股東共亨資本公積 股權(quán)計稅成本均不變 5 企業(yè)所得稅 一 收入 五 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅1 各類所得均應(yīng)一次性計入所屬年度各類資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等轉(zhuǎn)讓收入 債務(wù)重組收入 接受捐贈收入 無法償付的應(yīng)付款收入等 不論是以貨幣形式 還是非貨幣形式體現(xiàn) 除另有規(guī)定外 均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅 國家稅務(wù)總局公告2010年第19號 2 文發(fā)30日后執(zhí)行 文發(fā)日 二 一 年十月二十七日 3 原按5年執(zhí)行的 剩余部分一次計入 6 企業(yè)所得稅 一 收入 五 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅4 原政策規(guī)定 本公告自發(fā)布之日起30日后施行 2008年1月1日至本公告施行前 各地就上述收入計算的所得 已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的 在本公告發(fā)布后 對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅 7 企業(yè)所得稅 一 收入 六 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點問題1 居民 股東的注冊登記地 國稅函 2010 150號 2 非居民 國稅函 2009 698號 1 購買人為境內(nèi)的 扣繳義務(wù)人所在地未扣繳或無扣繳義務(wù)人的 協(xié)議或?qū)嶋H取得轉(zhuǎn)讓收入孰先 7日內(nèi) 到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān) 負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機關(guān) 申報繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)未按期如實申報的 依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理 2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的 根據(jù) 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 國稅發(fā) 2009 3號 規(guī)定 由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 8 企業(yè)所得稅 一 收入 七 視同銷售企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時 屬于外購的資產(chǎn) 可按購入時的價格確定銷售收入 國稅函 2008 828號外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入 是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的 而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì) 且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置 國稅函 2010 148號 9 企業(yè)所得稅 二 扣除 一 以前年度的財產(chǎn)損失的扣除1 不論原因 以前年度符合扣除條件未扣除的 不論原因 均可追補扣除 2 稅款可抵繳 但不能退 3 可增大損失 國稅發(fā) 2009 88號國稅函 2009 772號 二 長期待攤費用等待攤性質(zhì)的費用是否須審批扣除 觀點1 審批 不屬于自行 就應(yīng)審批企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失 凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失 可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請 觀點2 自行 不屬于列舉審批的范圍觀點3 與稅務(wù)規(guī)范無關(guān) 按會計規(guī)則來 根本不屬于稅收上的資產(chǎn)損失中的資產(chǎn)的概念 按會計規(guī)定執(zhí)行即可 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn) 包括現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收及預(yù)付款項 包括應(yīng)收票據(jù) 等貨幣資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn) 以及債權(quán)性投資和股權(quán) 權(quán)益 性投資 10 企業(yè)所得稅 二 扣除 三 向自然人借款的利息扣除1 原則 可能限額扣2 向股東及關(guān)聯(lián)關(guān)系的人借款 1 數(shù)量上不超過權(quán)益性投資的2倍 2 價格上同期同類3 內(nèi)部職工或他人借款 1 企業(yè)與個人之間的借貸是真實 合法 有效的 2 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同4 扣除的意義 1 繳納的營業(yè)稅與個人所得稅與節(jié)約的企業(yè)所得稅相等 2 可有效減少未分配利潤 減少利潤分配環(huán)節(jié)的個人所得稅 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 較有意義 國稅函 2009 777號 11 企業(yè)所得稅 二 扣除 四 免稅收入對應(yīng)的費用扣除企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用 除另有規(guī)定者外 可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 五 不征稅收入對應(yīng)的費用支出不得扣除 軟件企業(yè)的即征即退 判定為免稅收入而不是稅收入 粵國稅發(fā) 2010 3號 12 企業(yè)所得稅 二 扣除 五 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算1 主體 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè) 包括集團公司總部 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等2 扣除 從被投資企業(yè)所分配的股息 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額國稅函 2010 79號 13 企業(yè)所得稅 二 扣除 六 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理1 本期的損失 本期全部扣 2 以前期間未扣除的 本期全部扣 與2010年第19號公告相對應(yīng) 國家稅務(wù)總局公告2010年第6號原規(guī)定 權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失 可以在稅前扣除 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得 超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的 準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除 國稅函 2008 264號 14 企業(yè)所得稅 二 扣除 七 查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題1 以前年度有虧損的 先補虧 2 補虧后有余額再補稅 3 調(diào)增的所得 按征管法處理 63條偷稅 64條編造虛假計稅依據(jù)的 5萬元以下的罰款 國家稅務(wù)總局公告2010年第20號原國稅函 2005 190號 15 企業(yè)所得稅 三 計稅基礎(chǔ) 一 固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定1 未全額取得發(fā)票的 按合同估計的金額提折舊 2 取得發(fā)票了 按實際發(fā)票額調(diào)整暫估額與折舊 3 調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月進行 4 若始終未全額取得發(fā)票 就按暫估額提折舊 二 融資性售后回租業(yè)務(wù)1 承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊2 差額按財務(wù)費用處理國家稅務(wù)總局公告2010年第13號 16 企業(yè)所得稅 四 虧損 一 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度1 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度 為開始計算企業(yè)損益的年度 2 生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出 不得計算為當(dāng)期的虧損3 生產(chǎn)經(jīng)營日 可一次性扣除 也可分三年 國稅函 2010 79號 國稅函 2009 98號問題 何為開始生產(chǎn)經(jīng)營 為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期 17 企業(yè)所得稅 五 跨地區(qū) 一 預(yù)繳時間 二 稅率相同的分所得 稅率不同的分稅款 18 企業(yè)所得稅 五 跨地區(qū) 三 案例 四 建筑企業(yè)預(yù)繳1 項目部 歸二級或二級以下管理的 由二級預(yù)繳 2 項目部歸總機構(gòu)管理的 按收入的0 2 3 跨區(qū)項目部須提供 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 4 預(yù)繳 1 只設(shè)項目部分 總 項 2 只設(shè)二級 總分預(yù)繳 3 同有二級與項目部 先減項目部 再按總分 19 企業(yè)所得稅 六 口徑 一 準(zhǔn)備金稅前扣除的填報口徑 關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 2009 33號 關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 2009 48號 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知 財稅 2009 62號 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知 財稅 2009 64號 關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 財稅 2009 99號 關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 財稅 2009 110號 的規(guī)定 允許稅前扣除的各類準(zhǔn)備金 填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 第40行 20 其他 第4列 調(diào)減金額 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 填報口徑不變 20 企業(yè)所得稅 六 口徑資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑根據(jù)國稅函 2009 772號規(guī)定 企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損 應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額 并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四 彌補虧損明細(xì)表 對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次 21 企業(yè)所得稅 六 口徑 三 不征稅收入的填報口徑 根據(jù) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 2008 151號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 財稅 2008 136號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅 2009 87號 規(guī)定 企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入 填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三 納稅調(diào)整明細(xì)表 一 收入類調(diào)整項目 第14行 13 不征稅收入 對應(yīng)列次 上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn) 不得稅前扣除或折舊 攤銷 作相應(yīng)納稅調(diào)整 其中 用于支出形成的費用 填報該表第38行 不征稅收入用于所支出形成的費用 其用于支出形成的資產(chǎn) 填報該表第41行項目下對應(yīng)行次 22 企業(yè)所得稅 六 口徑 四 免稅收入的填報口徑根據(jù) 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知 財稅 2009 68號 規(guī)定 確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入 填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 一 免稅收入 第5行 4 其他 五 投資損失扣除填報口徑根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知 國稅發(fā) 2009 88號 的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的投資 轉(zhuǎn)讓 損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除 填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三 納稅調(diào)整明細(xì)表 相關(guān)行次 對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一 長期股權(quán)投資所得損失 投資損失補充資料 的相關(guān)內(nèi)容不再填報 23 企業(yè)所得稅 六 口徑 六 稅收優(yōu)惠填報口徑對企業(yè)取得的免稅收入 減計收入以及減征 免征所得額項目 不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損 當(dāng)期形成虧損的減征 免征所得額項目 也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補 七 彌補虧損填報口徑根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 國稅發(fā) 2008 28號 規(guī)定 總機構(gòu)彌補分支機構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補完的虧損時 填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四 彌補虧損明細(xì)表 第三列 合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額 對應(yīng)行次 24 企業(yè)所得稅 六 口徑 八 企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函 2008 828號 第三條規(guī)定 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入 是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的 而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì) 且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置 九 匯算清繳匯總口徑 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 試行 的通知 國稅發(fā) 2008 30號 規(guī)定 核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳 為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況 所得稅收入等情況 從2009年開始 各地稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總 分析 報告時 應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料 在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中 上述企業(yè)所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的 按本通知規(guī)定執(zhí)行 25 企業(yè)所得稅 七 捐贈 一 年度利潤總額 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額 二 主體1 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu) 資料不需要認(rèn)定 財稅 2010 45號財政局 組成部門 稅務(wù)局 直屬機構(gòu) 鄉(xiāng)鎮(zhèn) 不行 村委會更不行 造福家鄉(xiāng) 怎么辦2 公益性社會團體 財稅 2008 160號認(rèn)定 省級以上 含省級 財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù) 或加蓋接受捐贈單位印章的 非稅收入一般繳款書 收據(jù)聯(lián) 26 企業(yè)所得稅 八 非居民 一 非居民 可享受稅收協(xié)定條款 國稅發(fā) 2009 124號 1 低稅率 2 抵免 二 源泉扣繳1 所得稅第三條第三款 來源于中國境內(nèi)的所得 源泉扣繳 國稅發(fā) 2009 3號A 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 場所的B 或者雖設(shè)立機構(gòu) 場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 場所沒有實際聯(lián)系2 不需要所得稅匯算清繳 27 企業(yè)所得稅 八 非居民 二 源泉扣繳3 不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出 財稅 2008 130號 4 扣繳的計算扣繳稅額 應(yīng)納稅所得額 實際征收率應(yīng)納稅所得額是指A 股息 紅利等權(quán)益性投資收益和利息 租金 特許權(quán)使用費所得 以收入全額為應(yīng)納稅所得額 不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出 B 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額 C 其他所得 參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額 28 企業(yè)所得稅 八 非居民 二 源泉扣繳5 實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率 或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率 6 所得稅管理局 1 支付人繳所得稅的 所得稅管理局 國稅或地稅 國稅發(fā) 2008 120號 2 支付人不繳納所得稅的 歸國稅管 國稅函 2009 50號 29 企業(yè)所得稅 八 非居民 二 源泉扣繳7 非居民轉(zhuǎn)讓股權(quán) 1 不包括不包括流通股 2 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的 非居民企業(yè)主動申報 3 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額 不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除 4 稅務(wù)機關(guān)的調(diào)整權(quán) 非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán) 其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整 非居民轉(zhuǎn)讓股權(quán) 國稅函 2009 698號 30 企業(yè)所得稅 八 非居民 三 有機構(gòu)場所的 所得稅法第三條第二款1 適用范圍 1 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu) 場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 2 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的所得 繳納企業(yè)所得稅 2 所得稅管理局 國稅國稅發(fā) 2008 120號3 中國企業(yè)向向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息 1 先按10 代扣 2 符合實際受益所有人 國稅函 2009 601 要求的 可申請差額退稅財稅 2008 130號 國稅函 2008 897號 31 企業(yè)所得稅 八 非居民 三 有機構(gòu)場所的 所得稅法第三條第二款4 銀行業(yè)對外支付利息 1 中國銀行向境外支付利息 須代扣代繳預(yù)所得稅 2 中國銀行向境外分行支付的 也須代扣代繳 國稅函 2008 955號5 需要匯算清繳 國稅發(fā) 2009 6號 國稅發(fā) 2009 11號 32 企業(yè)所得稅 八 非居民 三 有機構(gòu)場所的 所得稅法第三條第二款6 稅款計繳 1 查賬征收 2 核定征收 A 從事承包工程作業(yè) 設(shè)計和咨詢勞務(wù)的 利潤率為15 30 B 從事管理服務(wù)的 利潤率為30 50 從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的 利潤率不低于15 國稅發(fā) 2010 19號 33 企業(yè)所得稅 八 非居民 四 稅收協(xié)定的稅收協(xié)定中 受益所有人 1 定義 受益所有人 一般從事實質(zhì)性的經(jīng)營活動 可以是個人 公司或其他任何團體 2 判定原則 按照 實質(zhì)重于形式 的原則 結(jié)合具體案例的實際情況進行分析和判定 3 影響受益所有人的判定的情形 A 申請人有義務(wù)在規(guī)定時間 比如在收到所得的12個月 內(nèi)將所得的全部或絕大部分 比如60 以上 支付或派發(fā)給第三國 地區(qū) 居民 B 除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外 申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動 C 在申請人是公司等實體的情況下 申請人的資產(chǎn) 規(guī)模和人員配置較小 或少 與所得數(shù)額難以匹配 34 企業(yè)所得稅 八 非居民 四 稅收協(xié)定的稅收協(xié)定中 受益所有人 3 影響受益所有人的判定的情形 C 對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利 申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán) 也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險 D 締約對方國家 地區(qū) 對有關(guān)所得不征稅或免稅 或征稅但實際稅率極低 E 在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外 存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額 利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同 F 在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán) 專利 技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外 存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán) 專利 技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同 35 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 一 適用對象 企業(yè)法律形式改變 債務(wù)重組 股權(quán)收購 資產(chǎn)收購 合并 分立等各類重組 二 一致原則 同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則 即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理 三 重組日的確定1 債務(wù)重組 生效日為重組日 2 股權(quán)收購 股權(quán)變更手續(xù)日為重組日 3 資產(chǎn)收購 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日 4 企業(yè)合并 以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日 5 企業(yè)分立 以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日 36 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 四 一般性重組 當(dāng)期納稅 且改變計稅基礎(chǔ)1 債務(wù)重組的證據(jù) 1 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的 應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同 以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)等 2 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的 應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同 2 股權(quán)收購的公允價值 1 當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購 資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議 2 相關(guān)股權(quán) 資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù) 37 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 四 一般性重組 當(dāng)期納稅 且改變計稅基礎(chǔ)3 合并 分立后的優(yōu)惠 1 存續(xù)的 稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的 僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠 可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠 其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額 虧損計為零 計算 2 注銷的 被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠 不再由存續(xù)企業(yè)承繼 3 新設(shè)的 合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠 4 合并或分立各方企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 38 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理1 企業(yè)重組主導(dǎo)方 1 債務(wù)重組為債務(wù)人 2 股權(quán)收購為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方 3 資產(chǎn)收購為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方 4 吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè) 新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè) 5 分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè) 39 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理2 企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的 1 重組活動的交易方式 重組活動采取的具體形式 交易背景 交易時間 在交易之前和之后的運作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī) 2 該項交易的形式及實質(zhì) 形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任 也是該項交易的法律后果 另外 交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果 3 重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化 4 重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化 5 重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務(wù) 6 非居民企業(yè)參與重組活動的情況 40 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理3 債務(wù)重組 1 要件 應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50 以上 2 優(yōu)惠 債務(wù)重組所得要求在5個納稅年度的期間內(nèi) 均勻計入各年度應(yīng)納稅所得 3 資料A 當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明 如果采取申請確認(rèn)的 應(yīng)為企業(yè)的申請 下同 情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的 B 當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議 C 債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明 D 稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明 41 企業(yè)所得稅 九 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理 五 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理4 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù) 1 優(yōu)惠 債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失 2 要求債權(quán)人對股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定 3 資料 A 當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明 情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的 B 雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議 C 企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明 D 工商部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料 E 稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明 42 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 一 同期資料的法理基礎(chǔ)法的四十一 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 法的四十二條規(guī)定 稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料 二 什么是同期資料同期資料又稱同期文檔 同期證明文件 是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定 納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準(zhǔn)備 保存 提供的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件 43 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 三 什么是同期資料管理納稅年度準(zhǔn)備 保存 并按稅務(wù)機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料 四 為什么要加強同期資料的管理于納稅人 充分顯示自己制訂和執(zhí)行的ALP的轉(zhuǎn)讓定價意愿 相應(yīng)規(guī)范了納稅人的納稅行為及實務(wù)操作于稅務(wù)機關(guān) 協(xié)助稅務(wù)機關(guān)調(diào)查人員在檢查納稅人在轉(zhuǎn)讓定價中存在的稅務(wù)違規(guī)的可能性 檢查納稅人是否存在轉(zhuǎn)讓定價行為 并做為是否進行特別納稅調(diào)整的初步依據(jù) 說明 關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜 企業(yè)人員才更清楚 興證責(zé)任倒置 提高行政效率 44 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 五 什么是同期資料準(zhǔn)備企業(yè)把實際發(fā)生的關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易中產(chǎn)生的資料 采用恰當(dāng)?shù)姆绞竭M行整理 以書面的形式進行記錄并加以存檔 六 一份好的同期資料的關(guān)鍵點向稅務(wù)機關(guān)證明所使用的轉(zhuǎn)讓定價方法符合獨立交易原則ALP 若企業(yè)能以翔實的資料證明其使用的定價制度 定價策略以及定價理由符合獨立交易原則 45 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 七 同期資料準(zhǔn)備的合規(guī)性2 國稅函 2009 363號采用了正列舉的方式規(guī)定了同期資料的提供義務(wù) 1 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn) 來料加工或進料加工 分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè) 不應(yīng)承擔(dān)金融危機的市場和決策等風(fēng)險 按照功能風(fēng)險與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則 應(yīng)保持合理的利潤水平 2 上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損 無論是否達到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn) 均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料 并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān) 2009年3月31日國家稅務(wù)總局特別納稅調(diào)整管理辦法宣講會上 國際稅收司反避稅處副處長王曉悅強調(diào) 2010年稅總將對符合要求準(zhǔn)備同期資料企業(yè)的開展合規(guī)性調(diào)查 46 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 八 同期資料準(zhǔn)備的義務(wù)分析年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告中披露是否已提同期資料應(yīng)該提供同期資料的 應(yīng)于次年6月20日前提供同期資料應(yīng)保存十年 九 不準(zhǔn)確同期資料的風(fēng)險未保存同期資料可招至罰款未按規(guī)定申報關(guān)聯(lián)交易或同期資料可招至轉(zhuǎn)讓定價的重點調(diào)查 拒絕提供同期資料可處一至五萬元罰款 并可導(dǎo)致企業(yè)所得稅核定征收 不提供同期資料的 最高可加收5 的罰息 47 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 十 同期資料的特點1 同期資料信息量 涉及面廣2 同期資料各部分的內(nèi)容有內(nèi)在連貫性3 同期資料分析內(nèi)容多于陳術(shù)內(nèi)容4 同期資料必須嚴(yán)肅規(guī)范5 同期資料必須與企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合 十一 同期資料與關(guān)聯(lián)申報的關(guān)系關(guān)聯(lián)列示力求一致關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容及金額力求一致關(guān)聯(lián)交易定價方法與轉(zhuǎn)讓定價驗證方法的一致 48 企業(yè)所得稅 十 關(guān)聯(lián)方交易同期資料 十二 宣講會 總局2009年3月31日 傳達的特別信息企業(yè)必須提供功能風(fēng)險分析表關(guān)聯(lián)交易額的判定 須還愿所有抵銷交易同期資料需要準(zhǔn)備并驗證企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的所有的關(guān)聯(lián)交易同一交易即有交聯(lián)交易也有非關(guān)聯(lián)交易 需要進行分拆同期資料選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法可與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來披露的定價不一致經(jīng)通知仍不履行 做為重點調(diào)查對象 十三 同期資料要提供哪些 49 企業(yè)所得稅 十 同期資料 十四 同期資料檢查1 范圍 抽查覆蓋2008和2009兩個納稅年度2 比例 每個年度抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的10 國稅函 2010 323號 50 企業(yè)所得稅 十一 匯算清繳總原則 一 不再發(fā)新文的 按148號文的規(guī)定來 二 稅務(wù)有規(guī)定的 按稅務(wù)的執(zhí)行 沒有的 按會計的執(zhí)行 1 在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時 企業(yè)財務(wù) 會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的 應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算 2 企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的 在沒有明確規(guī)定之前 暫按企業(yè)財務(wù) 會計規(guī)定計算 51 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國家稅務(wù)總局令第22號 一 需要具備條件1 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 2 能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿 根據(jù)合法 有效憑證核算 能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 二 準(zhǔn)備資料1 稅務(wù)登記證 副本 2 財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件 3 會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件 會計從業(yè)資格證 4 經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議 或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件 5 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料 52 企業(yè)所得稅 十一 環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免 一 增值稅的影響 國稅函 2010 256號 1 抵了進項稅的 按余額抵免 2 不抵進項稅的 按全額抵免 3 不能抵的 按全額抵免 二 抵免的規(guī)定環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備1 設(shè)備投資額的10 抵免 企業(yè)當(dāng)年不足抵免的 可以向以后5個年度結(jié)轉(zhuǎn) 2 投資額 是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格 但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸 安裝和調(diào)試等費用 3 抵免額 當(dāng)年應(yīng)納稅額 稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征 免征稅額后的余額 4 政府撥款的 不得抵免 5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 補繳已經(jīng)抵免稅款 受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10 抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的 可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 財稅 2008 48號 53 企業(yè)所得稅 十二 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品 一 國稅發(fā) 2009 31號的標(biāo)準(zhǔn)1 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案 2 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用 3 開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明 二 國稅函 2010 201號的標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品1 交付手續(xù) 包括入住手續(xù) 2 已開始實際投入使用時為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用 應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工 54 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國家稅務(wù)總局令第22號 三 輔導(dǎo)期管理1 按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) 輔導(dǎo)期為3個月2 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人 輔導(dǎo)期為6個月 1 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10 以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的 2 騙取出口退稅的 3 虛開增值稅扣稅憑證的 4 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 國稅發(fā) 2010 40號 55 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國家稅務(wù)總局令第22號 四 納稅輔導(dǎo)期管理納稅人稅收待遇1 先比對后抵扣抵扣聯(lián) 海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后 方可抵扣進項稅額 2 主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票3 一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的 應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起 按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3 預(yù)繳增值稅 未預(yù)繳增值稅的 主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票 提供專用發(fā)票記賬聯(lián) 56 增值稅 一 一般納稅人資料認(rèn)定 國家稅務(wù)總局令第22號 五 銷售額1 銷售額的購成 申報銷售額 稽查查補銷售額 納稅評估調(diào)整銷售額 稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額 的2 特殊處理 稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額 計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額 3 年銷售額 連續(xù)12個月的經(jīng)營期4 經(jīng)營期 存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間 含未取得銷售收入的月份 57 增值稅 二 折扣額如何才能抵減增值稅應(yīng)稅銷售額 一 折扣方式銷售的 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 可按折扣后的銷售額征收增值稅 二 同一張發(fā)票注明是指 同一張發(fā)票上的 金額 欄分別注明 三 未在同一張發(fā)票 金額 欄注明折扣額 而僅在發(fā)票的 備注 欄注明折扣額的 折扣額不得從銷售額中減除 國稅發(fā) 1993 154號 國稅函 2010 56號 58 增值稅 三 抵扣期限新規(guī) 一 增值稅專用發(fā)票 運輸發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認(rèn)證 次月申報期內(nèi) 抵扣進項稅額 二 海關(guān)繳款書 180日內(nèi)向申請稽核比對 未實行比對的180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前 申報抵扣進項稅額 三 2未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證 申報抵扣或者申請稽核比對的 不得作為合法的增值稅扣稅憑證 不得計算進項稅額抵扣 四 丟失其他抵扣憑證的 在規(guī)定期限內(nèi) 按照國稅發(fā) 2006 156號 規(guī)定辦理 丟失海關(guān)繳款書 在規(guī)定期限內(nèi) 憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明 向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請 五 2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證 仍按原規(guī)定執(zhí)行 國稅函 2009 617號 59 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 一 自產(chǎn)貨物免征1 再生水 回收廢水重復(fù)利用 2 膠粉 以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)3 翻新輪胎 胎體100 來自廢舊輪胎 4 特定建材產(chǎn)品 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30 二 勞務(wù)免征 污水處理勞務(wù) 60 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 三 對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策1 以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品 2 以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力 垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80 3 以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油 4 以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土 用是大于原材料的30 5 采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30 的水泥 包括水泥熟料 61 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策 四 銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50 的政策 1 以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉 比重不低于90 2 對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣 高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品 3 以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽 活性炭 白碳黑 乳酸 乳酸鈣 沼氣 比重不低于80 4 以煤矸石 煤泥 石煤 油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力 比重不低于60 5 利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 6 部分新型墻體材料產(chǎn)品 62 增值稅 四 資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政 五 對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策 六 實土磚按適用稅率 不得簡易征收 七 須取得 資源綜合利用認(rèn)定證書 八 即征即退 稅務(wù)機關(guān)辦 先征后退 財政機關(guān)辦 九 廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重 一律以重量比例計算 63 增值稅 五 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 含貨 財稅 2008 170國稅發(fā) 2009 9如果是10年購入的 應(yīng)抵未抵又銷售的怎么辦 六 視同銷售有何異同 64 營業(yè)稅 一 境外運輸勞務(wù)是否繳納營業(yè)稅 一 范圍1 在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境 2 在境外載運旅客或者貨物入境 3 在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為 二 稅收待遇 免征 三 生效 2010年1月1日 四 前期 可退可抵財稅 2010 8號 65 二 政府收回土地及納稅人代墊拆遷費如何計稅 一 政府收回 免征 二 平整土地 建筑業(yè)營業(yè)稅 三 代付拆遷補償 代理業(yè) 余額征收 國稅函 2009 520號 66 營業(yè)稅 三 經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂稅收待遇 一 對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅 二 對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同 免征印花稅 三 對按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入 免征營業(yè)稅 四 對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入 免征營業(yè)稅 五 本通知所述 高校學(xué)生公寓 是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù) 按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費的學(xué)生公寓 67 消費稅 一 成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費稅 財稅 2010 98號 一 成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中 作為燃料 動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油 免征消費稅 二 對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅 三 從2009年1月1日到本通知下發(fā)前 成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油已經(jīng)繳納的消費稅 符合上述免稅規(guī)定的 予以退還 68 消費稅 二 關(guān)于絕緣油類產(chǎn)品不征收消費稅 國家稅務(wù)總局公告2010年第12號 一 變壓器油 導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征消費稅 二 執(zhí)行日期 2010年10月1日起執(zhí)行 三 此前未征消費稅的不得補征 已征的消費稅稅款可抵頂以后納稅期其他貨物的應(yīng)交消費稅 69 消費稅 三 調(diào)整部分燃料油消費稅政策財稅 2010 66號 一 2010年1月1日起到2010年12月31日止 對用作生產(chǎn)乙烯 芳烴等化工產(chǎn)品原料的國產(chǎn)燃料油免征消費稅 對用作生產(chǎn)乙烯 芳烴等化工產(chǎn)品原料的進口燃料油返還消費稅 二 乙烯等化工產(chǎn)品具體是指乙烯 丙烯 丁二烯及其衍生品等化工產(chǎn)品 芳烴等化工產(chǎn)品具體是指苯 甲苯 二甲苯 重芳烴及混合芳烴等化工產(chǎn)品 三 用燃料油生產(chǎn)乙烯 芳烴等化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量50 以上 含50 的企業(yè) 享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策 70 消費稅 四 生產(chǎn)企業(yè)出口外購視同自產(chǎn)應(yīng)稅消費品消費稅退稅 國稅函 2010 91號 同意安徽江淮汽車股份有限公司收購成員企業(yè)汽車出口繳納的消費稅 比照 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免 抵 退稅辦法的通知 財稅 2004 125號 的有關(guān)規(guī)定 辦理消費稅退稅手續(xù) 71 房產(chǎn)稅 土地使用稅 一 支持公共租賃住房建設(shè)和運營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策 一 公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅 二 公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征 三 公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房 免征契稅 印花稅 公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征 四 轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源 且增值額未超過扣除項目金額20 的 免征土地增值稅 五 捐贈住房作為公租房 捐贈支出在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 六 對經(jīng)營公租房所取得的租金收入 免征營業(yè)稅 房產(chǎn)稅 公租房租金收入與其他住房經(jīng)營收入應(yīng)單獨核算 未單獨核算的 不得享受免征營業(yè)稅 房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策 七 公租房的概念 八 政策執(zhí)行期財稅 2010 88號 72 房產(chǎn)稅 土地使用稅 二 城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目 一 對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅 二 對改造安置住房經(jīng)營管理單位 開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征 三 商品房開發(fā)與改造安置同存在著的 按住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅 印花稅 四 舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20 的 免征土地增值稅 五 對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的 免征契稅 73 房產(chǎn)稅 土地使用稅 二 城市和國有工礦棚戶區(qū)改造項目 財稅 2010 42 個人首次購買90平方米 1 征契稅 購買超過90平方米的普通住房標(biāo)準(zhǔn) 按法定稅率減半計征契稅 個人取得的拆遷補償款及因拆遷重新購置安置住房 免個人所得稅和契稅減免 棚戶區(qū)是指國有土地上集中連片建設(shè)的 簡易結(jié)構(gòu)房屋較多 建筑密度較大 房屋使用年限較長 使用功能不全 基礎(chǔ)設(shè)施簡陋的區(qū)域 棚戶區(qū)改造是指列入省級人民政府批準(zhǔn)的城市和國有工礦棚戶區(qū)改造規(guī)劃的建設(shè)項目 改造安置住房是指相關(guān)部門和單位與棚戶區(qū)被拆遷人簽訂的拆遷安置協(xié)議中明確用于安置被拆遷人的住房 本通知自2010年1月1日起執(zhí)行 2010年1月1日至文到之日的已征稅款可在納稅人以后的應(yīng)納相應(yīng)稅款中抵扣 2010年年度內(nèi)抵扣不完的 按有關(guān)規(guī)定予以退稅 74 房產(chǎn)稅 土地使用稅 三 外資企業(yè)及外籍個人房產(chǎn)稅是否繳納房產(chǎn)稅 土地使用稅 自2009年1月1日起 對外資企業(yè)及外籍個人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅 在征稅范圍 計稅依據(jù) 稅率 稅收優(yōu)惠 征收管理等方面按照 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 國發(fā) 1986 90號 及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 財稅 2009 3號四 外資繳納城建稅與教育費附加統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知國發(fā) 2010 35號自2010年12月1日起 外商投資企業(yè) 外國企業(yè)及外籍個人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的 中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例 和1986年發(fā)布的 征收教育費附加的暫行規(guī)定 1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財稅主管部門發(fā)布的有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加的法規(guī) 規(guī)章 政策同時適用于外商投資企業(yè) 外國企業(yè)及外籍個人 75 土地增值稅 一 收入確認(rèn)開發(fā)票的 按發(fā)票 未開票的 按合同 補退房款 清算時調(diào)整 二 質(zhì)量保證金開發(fā)票的 可以扣 未開票的 不能扣 76 土地增值稅 三 開發(fā)費用 一 凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的1 財務(wù)費用商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額 允許據(jù)實扣除 2 其他開發(fā)費 取得土地使用權(quán)所支付的金額 與 房地產(chǎn)開發(fā)成本 金額之和的5 以內(nèi) 二 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的1 房地產(chǎn)開發(fā)費用在按 取得土地使用權(quán)所支付的金額 與 房地產(chǎn)開發(fā)成本 金額之和的10 以內(nèi)計算扣除 三 全部使用自有資金 沒有利息支出的 按照以上方法扣除 四 土地增值稅清算時 已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出 應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費用中計算扣除 77 土地增值稅 四 逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得扣除在企業(yè)所得稅上 可以扣除 五 土地使用權(quán)時支付的契稅 歸入取得土地使用權(quán)所支付的金額六 拆遷安置 一 實物補償1 視同銷售的收入 按本企業(yè)在同一地區(qū) 同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定 2 視同銷售的成本 與視同銷售的收入相等 二 支付補差價款 計入補償成本 三 收到的補差價款 抵減補償成本 四 異地安置1 自建的 視同銷售 2 外購的 價款計補償成本 五 貨幣安置 憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費 78 土地增值稅 七 轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項目的加計計算扣除項目時 每年 按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止 每滿12個月計一年 超過一年 未滿12個月但超過6個月的 可以視同為一年 八 清算后應(yīng)補繳的土地增值稅加收滯納金規(guī)定的期限內(nèi)補繳的 不加收滯納金 國稅函 2010 220號九 轉(zhuǎn)讓地上建筑物 碼頭泊位 機場跑道等基礎(chǔ)設(shè)施性質(zhì)的建筑物行為 應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅 國稅函 2010 347號 79 個人所得稅 一 個人無償受贈房屋是否需要納稅 財稅 2009 78號 一 免征1 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孫子女 外孫子女 兄弟姐妹 2 房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人 3 房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡 依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人 遺囑繼承人或者受遺贈人 二 除此以外 受贈人要征 三 受贈人再轉(zhuǎn)讓 受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額 四 受贈人轉(zhuǎn)讓明顯偏低 稅務(wù)機關(guān)可核定 80 個人所得稅 二 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 一 什么時間轉(zhuǎn)的09年5月28日前還是后 二 什么人轉(zhuǎn)的 是中國公民轉(zhuǎn)還是外籍人士轉(zhuǎn) 三 低價平價可調(diào)整 四 無償贈與怎么辦 81 個人所得稅 三 勞務(wù)報酬所得和工作薪金所得劃分是否具備任職與受雇的關(guān)系 四 企業(yè)年金如何交 國稅函 2009 694號 一 個人繳費不得扣除 二 公司繳費計入個人賬戶 視為一個月的所得 單獨計稅 五 個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入 國稅函 2009 639號 一 租金收入按財產(chǎn)租賃所得計入 二 向房屋出租方支付的租金 憑合同及合法憑證扣除 1 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費 2 向出租方支付的租金 3 由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用 4 稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 82 個人所得稅 六 個人工資薪金所得與企業(yè)工資費用是否需要一致 國稅函 2009 259號 一 比對 申報的個人工資薪金所得與企業(yè)所得稅前扣除的工資所得 二 比對比例 不低于10 三 異常的 實地核查 83 個人所得稅 七 限售股的個人所得稅 一 總則自2010年1月1日起 對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得 按照 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 適用20 的比例稅率征收個人所得稅 二 限售股 非流通股及其滋生的股份 三 所得 轉(zhuǎn)讓收入 原值 合理稅費無法提供原值的 收入的15 為稅款 證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人 84 個人所得稅 七 限售股的個人所得稅 四 證券機構(gòu)預(yù)扣 個人清算 1 技術(shù)不具備復(fù)牌股 復(fù)牌收盤價 限售股 上市首日收盤價 2 技術(shù)具備的收入 原值 合理費用 五 同時持有限售股的 視為先轉(zhuǎn)讓限售股 后轉(zhuǎn)讓流通股 財稅 2009 167號 國稅發(fā) 2010 8號 國稅函 2010 23號 85 個人所得稅 八 期權(quán) 一 上市公司的股票為標(biāo)的1 取得獲得期權(quán)是免稅2 行權(quán)時 所得 購買日的收盤價減行權(quán)權(quán)價 實際購買價 購買日 行權(quán)日 4 行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓的 按以期權(quán)轉(zhuǎn)讓的凈收入為所得 5 再次轉(zhuǎn)讓 免稅 6 應(yīng)納稅額 所得額 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) 規(guī)定月份數(shù)7 月份數(shù) min 實際工作月份 12個月 二 非上市公司按一次性獎金來計算如果非上市的公允價值不好計算的 可暫按每股凈資產(chǎn)來計算國稅函 2007 1030號財稅 2005 35號 國稅函 2006 902號 86 出口退稅及海關(guān)外匯管理 一 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算 一 條件1 財務(wù)會計制度健全 且未發(fā)生欠稅的 2 辦理出口貨物退 免 稅認(rèn)定2年以上 且日常申報出口貨物退 免 稅正常 規(guī)范 能按稅務(wù)機關(guān)要求保管出口退稅檔案資料 3 近二年未發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事 四自三不見 等不規(guī)范業(yè)務(wù) 4 近二年未發(fā)生偷稅 逃避追繳欠稅 抗稅 騙取出口退稅等涉稅違法行為 5 近二年未發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票 含農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 和使用虛開的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅等問題 6 評審期間未涉及有關(guān)稅務(wù)違法案件檢查 87 出口退稅及海關(guān)外匯管理 一 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算 二 管理1 退免稅 無須提供收匯核銷單 但須向稅務(wù)機關(guān)單獨申報 2 稅務(wù)機關(guān)不再審核收匯核銷信息 粵國稅函 2010 492號 88 出口退稅及海關(guān)外匯管理 89 出口退稅及海關(guān)外匯管理 三 出口貨物稅收函調(diào)管理辦法 一 先自查1 出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息 包括國家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè) 國家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè) 國家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等 2 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的 3 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的 4 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè) 且出口關(guān)注商品的 5 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的 6 出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進關(guān)注商品出口的 7 有下列情形 且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的 1 出口貨物換匯成本高于合理上限的 2 出口關(guān)注商品 且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20 或出口單價與上次申報相比超過10 3 出口關(guān)注商品 且關(guān)注商品進貨單價與上次申報相比超過10 4 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的 8 退稅機關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況 90 出口退稅及海關(guān)外匯管理 三 出口貨物稅收函調(diào)管理辦法 二 審核自查1 疑點可排的 退稅 2 疑點不可排除 供貨地主管局函調(diào) 由出口企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機關(guān)主管局長審批后進行發(fā)函調(diào)查 三 可不函調(diào)的1 函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題 回函