《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》第十章 負(fù)債.ppt

第十章負(fù)債 第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)借款費(fèi)用第五節(jié)債務(wù)重組 目錄 一 負(fù)債的含義及特征 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 中對負(fù)債的定義是 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征 1 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3 負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的 第一節(jié)負(fù)債概述 二 負(fù)債的分類及確認(rèn) 一 負(fù)債的分類1 流動(dòng)負(fù)債含義 流動(dòng)負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需資金發(fā)生的 期限在一年以內(nèi) 含一年 的負(fù)債 按照流動(dòng)性 分類 預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債 主要為交易目的而持有的負(fù)債 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債2 非流動(dòng)負(fù)債含義 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對負(fù)債內(nèi)容的理解 對貸款人的負(fù)債 對供應(yīng)商的負(fù)債 對職工的負(fù)債 對客戶的負(fù)債 對稅務(wù)部門的負(fù)債 對所有者負(fù)債 短期借款長期借款 應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 二 負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外 還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件 1 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 2 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 一 短期借款 一 短期借款的核算內(nèi)容 第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債 短期借款 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的 償還期限在一年以下 含一年 的各種借款 企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要 籌資效率高 籌資彈性大 籌資風(fēng)險(xiǎn)高 實(shí)際利率較高 二 短期借款的會計(jì)核算1 短期借款取得的會計(jì)核算2 短期借款利息的會計(jì)核算3 短期借款到期償還的會計(jì)核算 二 交易性金融負(fù)債 一 交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容來源 金融合同條件 滿足任意一項(xiàng) 承擔(dān)該金融負(fù)債的目的 主要是為了近期內(nèi)出售或回購 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 屬于衍生工具 二 交易性金融負(fù)債的會計(jì)核算科目設(shè)置 會計(jì)處理 公允價(jià)值以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 借記或貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益 三 應(yīng)付票據(jù) 一 應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來源 應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式 購買材料 商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 二 應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)核算1 應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會計(jì)核算2 應(yīng)付票據(jù)到期日的會計(jì)核算 因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費(fèi) 直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 按照票面金額 對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息 到期日 如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng) 3 帶息應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)核算在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息 并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用到期支付票款時(shí) 尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款 如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款 四 應(yīng)付賬款 一 應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義 應(yīng)付賬款 是指企業(yè)因購買材料 商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng) 具體入賬價(jià)值包括 因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款 按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等 二 應(yīng)付賬款的會計(jì)核算幾種特殊情況的處理 五 預(yù)收賬款 一 預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義 預(yù)收賬款 是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng) 二 預(yù)收賬款的會計(jì)核算1 預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會計(jì)核算 按實(shí)際收到的金額 2 銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會計(jì)核算3 收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會計(jì)核算 按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額 預(yù)收賬款部分不足 按照實(shí)際收到的補(bǔ)付金額 預(yù)收賬款部分超過 辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) 退回多余價(jià)款 六 應(yīng)付職工薪酬 一 職工薪酬的含義及內(nèi)容含義 職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 1 職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532 薪酬的內(nèi)容見右表 二 應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)核算1 應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬 產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 日常行政管理 財(cái)務(wù)管理 人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬 當(dāng)期管理費(fèi)用 銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬 當(dāng)期銷售費(fèi)用 在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬 固定資產(chǎn)的初始成本 無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬 符合資本化條件的 無形資產(chǎn)的初始成本 2 貨幣性職工薪酬的會計(jì)核算 1 貨幣性職工薪酬的計(jì)量對于貨幣性職工薪酬的計(jì)量應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例 國家沒有規(guī)定的 應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額 2 貨幣性職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)一般于每期期末按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記 應(yīng)付職工薪酬 科目根據(jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn) 成本科目或?qū)⑵渲苯佑?jì)入當(dāng)期損益 3 貨幣性職工薪酬的支付 按照實(shí)際應(yīng)支付給職工的金額借 按照實(shí)際支付的總額 由職工個(gè)人負(fù)擔(dān) 由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅 由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn) 養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金 3 非貨幣性職工薪酬的會計(jì)核算 1 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計(jì)核算 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工 確認(rèn)薪酬時(shí) 實(shí)際發(fā)放時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)成本 企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí) 2 向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計(jì)核算 確認(rèn)薪酬時(shí) 實(shí)際購買時(shí) 確認(rèn)薪酬時(shí) 計(jì)提折舊時(shí) 3 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計(jì)核算 支付租金時(shí) 確認(rèn)薪酬時(shí) 4 辭退福利的會計(jì)核算辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同 企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債 在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn) 企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議 并即將實(shí)施 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議 企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用 七 應(yīng)交稅費(fèi) 一 應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容含義 應(yīng)交稅費(fèi) 科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi) 確認(rèn)原則 稅費(fèi)一般定期繳納 在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 二 應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算含義 增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物 進(jìn)口貨物 或提供加工 修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅 1 一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票 其定價(jià)一般不含有增值稅 1 進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算一般納稅人在購買貨物 進(jìn)口貨物 或接受加工 修理修配勞務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣 2 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失 用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時(shí)按照稅法規(guī)定 其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17 確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 4 繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)核算按照下列公式計(jì)算 本期應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時(shí) 繳納上期增值稅時(shí) 期末 應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 科目 對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅 對于企業(yè)期末多交的增值稅 貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅 借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅 2 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有 只能開具普通發(fā)票 不能開具增值稅專用發(fā)票 按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格 再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅 1 小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計(jì)核算購買貨物或接受勞務(wù)時(shí) 所應(yīng)支付的全部價(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值 其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格 再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 科目 具體計(jì)算公式為 不含稅的銷售價(jià)格 含稅的銷售價(jià)格 1 征收率 應(yīng)交增值稅 不含稅的銷售價(jià)格 征收率 三 應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)核算1 消費(fèi)稅的計(jì)算方法含義 消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向 對在我國境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅 2 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算3 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅 加工金銀首飾除外 如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣 用于直接出售 所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本 4 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算5 實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會計(jì)核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅 四 應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)核算1 應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算含義 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人 按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金 計(jì)算方法 應(yīng)納稅額 營業(yè)額 適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 2 提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)核算3 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計(jì)核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn) 應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅 借記 其他業(yè)務(wù)成本 科目 如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn) 應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅通過 營業(yè)外收入 或 營業(yè)外支出 科目核算 4 銷售不動(dòng)產(chǎn)的會計(jì)核算5 實(shí)際繳納營業(yè)稅的會計(jì)核算 五 其他應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)核算1 資源稅2 土地增值稅3 房產(chǎn)稅4 土地使用稅5 車船稅6 印花稅7 城市維護(hù)建設(shè)稅8 所得稅9 耕地占用稅10 教育費(fèi)附加11 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 具體內(nèi)容詳見教材P264 P266 八 應(yīng)付利息 一 應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義 應(yīng)付利息 是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息 具體核算內(nèi)容 企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息 企業(yè)分期付息 到期還本的長期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息 企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息 二 應(yīng)付利息的會計(jì)核算1 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用 屬于籌建期間的 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的 按借款 應(yīng)付債券本金和合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息 借貸方之間的差額作為借款的攤銷額 借貸方之間的差額作為債券溢折價(jià)的攤銷額 對于短期借款的利息對于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用 2 實(shí)際支付利息的會計(jì)核算 按合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息 按實(shí)際支付利息的金額 九 應(yīng)付股利 一 應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義 應(yīng)付股利 是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 二 應(yīng)付股利的會計(jì)核算 批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí) 支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí) 十 其他應(yīng)付款 一 其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義 其他應(yīng)付款 是指除應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費(fèi) 長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付 暫收的款項(xiàng) 主要核算內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金 企業(yè)發(fā)生的存入保證金 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金 二 其他應(yīng)付款的會計(jì)核算企業(yè)采用售后回購方式融入資金的 按照合同約定回購商品時(shí) 其他各種應(yīng)付 暫收款項(xiàng) 售后回購方式融入資金 回購價(jià)格與銷售價(jià)格之間的差額 發(fā)生時(shí) 支付時(shí) 銷售價(jià)格 一 長期借款 一 長期借款的核算內(nèi)容含義 長期借款 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上 不含一年 的各種借款 主要特點(diǎn)有 第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債 債務(wù)償還的期限較長 債務(wù)的金額較大 債務(wù)利息一般按年支付 債務(wù)本金可以到期一次償還或者分期償還 與發(fā)行股票相比 長期借款不會影響股東的控制權(quán) 一般需要企業(yè)向銀行提供一定的資產(chǎn)作為抵押 二 長期借款的會計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 長期借款 科目來核算長期借款的取得 歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)1 取得長期借款的會計(jì)核算 長期借款 本金 利息調(diào)整 核算長期借款的本金 核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額 總賬 明細(xì)賬 按照實(shí)際收到的金額 按取得長期借款的本金 按二者的差額 2 長期借款利息的會計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用 企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí) 符合資本化條件的部分 不符合資本化條件的部分 按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息 調(diào)整額 實(shí)際利息和應(yīng)付利息的差額 按本期應(yīng)支付的利息金額 3 歸還長期借款的會計(jì)核算 按照歸還的長期借款本金 按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額 按實(shí)際歸還的金額 按借貸雙方之間的差額 二 應(yīng)付債券 一 應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義 應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券 構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債 發(fā)行債券 收到款項(xiàng) 購買債券 支付款項(xiàng) 證券市場 企業(yè)債券 發(fā)行者 債務(wù)人 購買者 債權(quán)人 資金 企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式 二 應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會計(jì)核算1 平價(jià)發(fā)行債券的會計(jì)核算2 溢價(jià)發(fā)行債券的會計(jì)核算 按實(shí)際收到的金額 按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額 按發(fā)行債券的面值 按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價(jià) 3 折價(jià)發(fā)行債券的會計(jì)核算 按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額 按發(fā)行債券的面值 按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價(jià) 三 應(yīng)付債券利息的會計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷 在資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息 同時(shí) 按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息 1 平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等 對于分期付息的債券 對于到期一次付息的債券 2 溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息 按實(shí)際利息的金額 按名義利息的金額 按二者的差額 即債券溢價(jià)的攤銷 3 折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息 按實(shí)際利息的金額 按名義利息的金額 按二者的差額 即債券溢價(jià)的攤銷 4 分期付息債券利息支付的會計(jì)核算企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額 四 應(yīng)付債券到期償還的會計(jì)核算1 分期付息債券的償還對于分期付息的債券 企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息 按償還債券本金的金額 按償還債券最后一期利息的金額 按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和 2 到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券 企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息 按償還本金的金額 按償還債券全部利息的金額 按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和 三 長期應(yīng)付款 一 長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義 長期應(yīng)付款 是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng) 二 長期應(yīng)付款的會計(jì)核算1 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 在租賃開始日在按照合同約定的付款日支付租金時(shí) 按租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 按最低租賃付款額 按發(fā)生的初始直接費(fèi)用 按 和 的差額 2 以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件 實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì) 業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí) 按未來分期付款的現(xiàn)值 按未來分期付款的總額 按 差額 四 專項(xiàng)應(yīng)付款 一 專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義 專項(xiàng)應(yīng)付款 是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng) 主要特點(diǎn) 政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的 不能挪作他用 政府投入的款項(xiàng)作為資本性投入 1 取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算2 使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算 按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額 按實(shí)際使用的金額 3 結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時(shí) 應(yīng)在工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)時(shí) 按長期資產(chǎn)的入賬價(jià)值 對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分 對于政府撥款結(jié)余需要返還的部分 五 預(yù)計(jì)負(fù)債含義 預(yù)計(jì)負(fù)債是指對符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債 一 或有事項(xiàng)的含義及特征含義 或有事項(xiàng) 是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的 其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項(xiàng) 特征 1 或有事項(xiàng)由過去的交易或事項(xiàng)形成 2 或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 3 或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定 二 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足 1 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 三 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1 最佳估計(jì)數(shù)的確定當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理 2 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí) 才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) 而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值 3 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時(shí) 還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 不確定性 貨幣時(shí)間價(jià)值和未來事項(xiàng)的影響 4 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的 應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 四 預(yù)計(jì)負(fù)債的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中 因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來 單獨(dú)列報(bào) 此外 企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初 期末余額和本期變動(dòng)情況 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額 五 或有負(fù)債的披露含義 或有負(fù)債 是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù) 其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債 而應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行相應(yīng)的披露 披露的主要內(nèi)容包括 或有負(fù)債的種類及其形成原因 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響 以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的 應(yīng)當(dāng)說明原因 六 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí) 轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí) 編制相反的會計(jì)分錄 遞延所得稅負(fù)債具體的確認(rèn)與計(jì)算參見第十三章 收入和利潤 一 借款費(fèi)用的內(nèi)容含義 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 主要內(nèi)容 1 借款利息 2 因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷 3 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 4 輔助費(fèi)用 第四節(jié)借款費(fèi)用 二 借款費(fèi)用資本化的條件 一 借款費(fèi)用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間 大于等于1年 的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 需要注意的是 如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的 該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn) 二 資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提 含義 借款費(fèi)用資本化期間 是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間 但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間 開始資本化的確定 同時(shí)滿足以下條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 暫停資本化期間的確定 同時(shí)滿足以下條件 屬于非正常中斷 中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月 停止資本化的確定 符合下列情況之一 資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成 購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符 繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生 三 借款費(fèi)用資本化金額的確定 一 借款利息資本化金額的確定1 專門借款資本化金額的確定以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用 減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定 2 一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率 資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定 二 匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi) 外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化 計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本 一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益 三 輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門借款的輔助費(fèi)用 在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化 在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理 四 資本化金額的限額在資本化期間內(nèi) 每一會計(jì)期間的利息資本化金額 不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額 一 債務(wù)重組的含義及特征含義 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 第五節(jié)債務(wù)重組 發(fā)生財(cái)務(wù)困難 做出讓步 債權(quán)人 債務(wù)人 二 債務(wù)重組的方式 1 以資產(chǎn)清償債務(wù) 2 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3 修改其他債務(wù)條件 4 以上三種方式的組合三 債務(wù)重組的會計(jì)核算 一 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式 1 債務(wù)人的會計(jì)核算在債務(wù)重組協(xié)議下 債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值 按賬面價(jià)值 按實(shí)際支付的金額 按二者的差額 2 債權(quán)人的會計(jì)核算 按實(shí)際收到的現(xiàn)金 按債務(wù)的賬面余額 將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備 如果還有余額