財(cái)產(chǎn)清查ppt課件.ppt

1 第九章財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一 概念和意義 一 概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)等 多選 財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì) 確定其實(shí)存數(shù) 查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法 判斷 賬實(shí)不符的原因 多選 1 填制會(huì)計(jì)憑證或登記賬簿時(shí)發(fā)生的漏記 重記和錯(cuò)記 2 財(cái)產(chǎn)物資的自然損耗 以及自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤 被盜等 3 銀行存款存在未達(dá)賬項(xiàng) 2 一 概念和意義 二 意義 多選 1 保證賬實(shí)相符 提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性 2 切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 3 加速資金周轉(zhuǎn) 提高資金使用效益 3 二 財(cái)產(chǎn)清查的種類 4 一 按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同 5 二 按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同 6 二 按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同 范圍與時(shí)間的關(guān)系 判斷 定期清查 可以是全面清查 也可以是局部清查 例如 每月末審計(jì) 不定期清查 可以是全面清查 也可以是局部清查 例如 自然災(zāi)害 7 三 按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類 8 三 財(cái)產(chǎn)清查的一般程序 1 建立財(cái)產(chǎn)清查組織 2 組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定 掌握有關(guān)法律 法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí) 以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量 3 確定清查對(duì)象 范圍 明確清查任務(wù) 4 制定清查方案 具體安排清查內(nèi)容 時(shí)間 步驟 方法 以及必要的清查前準(zhǔn)備 5 清查時(shí)本著先清查數(shù)量 核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等 后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行 判斷 6 填制盤存清單 7 根據(jù)盤存清單 填制實(shí)物 往來賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表 9 1 永續(xù)盤存制 需對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查盤點(diǎn) 永續(xù)盤存制指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額 都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記 并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度 四 財(cái)產(chǎn)清查盤存制度 判斷 10 四 財(cái)產(chǎn)清查盤存制度 2 實(shí)地盤存制 不可能出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的盤盈或盤虧 實(shí)地盤存制指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù) 不登記其發(fā)出數(shù) 期末通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù) 然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度 賣魚 11 第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法 一 貨幣資金的清查方法 一 庫存現(xiàn)金的清查1 清查方法 采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù) 然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì) 確定賬實(shí)是否相符 判斷 2 清查憑證 盤點(diǎn)結(jié)束 根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況編制 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 并由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽字或蓋章 判斷 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表 既是反映現(xiàn)金實(shí)存額 也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證 判斷 12 一 貨幣資金的清查方法 二 銀行存款的清查1 清查方法銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的 即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì) 來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額 2 銀行存款清查賬實(shí)不符的原因 1 雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯(cuò) 2 在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯(cuò)的情況下 未達(dá)賬項(xiàng)的存在造成雙方銀行存款余額不一致 13 一 貨幣資金的清查方法 二 銀行存款的清查3 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng) 是指企業(yè)和銀行之間 由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬 而另一方尚未入賬的事項(xiàng) 1 企業(yè)已收款入賬 而銀行未收款未記賬的款項(xiàng) 企業(yè)多 2 企業(yè)已付款入賬 而銀行未付款未記賬的款項(xiàng) 銀行多 3 銀行已收款入賬 而企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng) 銀行多 4 銀行已付款入賬 而企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng) 企業(yè)多 14 一 貨幣資金的清查方法 4 清查步驟 1 將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單 以結(jié)算憑證的種類 號(hào)碼和金額為依據(jù) 逐日逐筆核對(duì) 凡雙方都有記錄的 用鉛筆在金額旁打上記號(hào) 2 找出未達(dá)賬項(xiàng) 即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒有打 的款項(xiàng) 3 將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 并計(jì)算出調(diào)整后的余額 4 將調(diào)整平衡的 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后 呈報(bào)開戶銀行 15 一 貨幣資金的清查方法 5 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 計(jì)算分析 例題 計(jì)算分析題 收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單 余額為67000元 該公司銀行存款日記賬余額為59650元 經(jīng)逐筆核對(duì) 發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項(xiàng) 1 12月27日 公司購買設(shè)備一臺(tái) 開出轉(zhuǎn)賬支票8200元 持票人尚未到銀行兌現(xiàn) 銀行未減 2 12月27日 銀行收到外地匯款7900元 已存入公司賬戶 公司尚未收到收款通知 企業(yè)未加 3 12月28日 銀行代公司支付本月電話費(fèi)1200元 公司尚未收到付款通知 企業(yè)未減 4 12月29日公司預(yù)收貨款 收到轉(zhuǎn)賬支票5000元 送存銀行 銀行尚未入賬 銀行未加 5 12月30日 銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng)付的短期借款利息3600元 公司尚未收到付息通知 企業(yè)未減 6 12月30日 發(fā)生銀行存款收入1050元 銀行已入賬 公司尚未收到利息清單 企業(yè)未加 16 一 貨幣資金的清查方法 銀行存款余額調(diào)節(jié)表總結(jié) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 是以雙方賬面余額為基礎(chǔ) 各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額 減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額 加未加 減未減 調(diào)節(jié)后余額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行已收企業(yè)未收款 銀行已付企業(yè)未付款 判斷 銀行對(duì)賬單存款余額 企業(yè)已收銀行未收款 企業(yè)已付銀行未付款 判斷 17 一 貨幣資金的清查方法 6 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用 1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具 不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù) 即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來調(diào)整銀行存款賬面記錄 未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理 2 調(diào)節(jié)后的余額如果相等 通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯(cuò)誤 該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù) 判斷 3 調(diào)節(jié)后的余額如果不相等 通常說明一方或雙方記賬有誤 需進(jìn)一步追查 查明原因后予以更正和處理 18 二 實(shí)物資產(chǎn)的清查方法 實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn) 存貨等 1 常用的清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法 在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng) 逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法 原材料 技術(shù)推算法 即對(duì)那些大量成堆 難以逐一點(diǎn)清的物品 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種方法 價(jià)值低廉的大宗物資 露天堆放的煤 2 清查記錄如實(shí)準(zhǔn)確地登記 盤存單 并由盤點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽字或蓋章方能生效 盤存單 是記錄實(shí)物盤點(diǎn)后財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù) 是反映盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明文件 調(diào)整賬簿記錄的原始憑證 實(shí)存賬存對(duì)比表 是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證 盤存單 不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證 判斷 19 三 往來款項(xiàng)的清查方法 往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收 應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收 預(yù)付款項(xiàng)等 1 清查方法 一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì) 2 清查單據(jù) 往來款項(xiàng)清查以后 將清查結(jié)果編制 往來款項(xiàng)清查報(bào)告單 填列各項(xiàng)債權(quán) 債務(wù)的余額 對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無法收回的款項(xiàng) 應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況 以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理 避免或減少壞賬損失 提示 委托加工物資 在途物資也采取發(fā)函詢證的方法 20 第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1 分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì) 提出處理建議 2 及時(shí)調(diào)整賬簿記錄 保證賬實(shí)相符 3 積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn) 清理往來款項(xiàng) 4 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn) 建立和健全各項(xiàng)管理制度 21 二 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 1 審批之前的處理 1 根據(jù) 清查結(jié)果報(bào)告表 盤點(diǎn)報(bào)告表 等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料 填制記賬憑證 記入有關(guān)賬簿 使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符 2 同時(shí)根據(jù)權(quán)限 將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì) 或經(jīng)理 廠長(zhǎng) 會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 22 二 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 借方 登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù) 毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù) 多選 貸方 登記財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù) 多選 注意 固定資產(chǎn)盤盈通過 以前年度損益調(diào)整 科目核算 盤虧通過 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶核算 毀損通過 固定資產(chǎn)清理 賬戶核算 23 二 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 2 審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢 應(yīng)于期末前查明原因 并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì) 或經(jīng)理 廠長(zhǎng) 會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后 在期末結(jié)賬前處理完畢 企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢 如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn) 在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 先按上述規(guī)定進(jìn)行處理 并在附注中作出說明 其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù) 所以 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額 判斷 24 三 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 一 庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理1 盤盈 例題 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出800元 經(jīng)查其中500元為應(yīng)付A單位的款項(xiàng) 其余部分原因不明 25 一 庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理 2 盤虧 例題 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元 經(jīng)查短缺的400元現(xiàn)金屬于出納員李麗的責(zé)任 責(zé)任人賠償 其余由管理不善造成 26 三 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 二 存貨清查賬務(wù)處理1 盤盈 例題 某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中 發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2000元 經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所致 1 發(fā)生盤盈 借 原材料 甲材料2000貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000 2 批準(zhǔn)后 單選 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000貸 管理費(fèi)用2000 27 二 存貨清查賬務(wù)處理 2 盤虧 例題 某企業(yè)盤虧乙材料2000元 經(jīng)查明部分是由于保管人員過失造成的材料毀損 應(yīng)由過失人賠償1500元 其余為自然災(zāi)害造成 假設(shè)不考慮增值稅因素 28 三 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理1 盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn) 經(jīng)查明確屬企業(yè)所有 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證 經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門 填寫固定資產(chǎn)卡片賬 并作為前期差錯(cuò)處理 通過 以前年度損益調(diào)整 科目核算 單選 盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記 固定資產(chǎn) 科目 貸記 以前年度損益調(diào)整 科目 29 三 固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理 2 盤虧 例題 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中 發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái) 其原值為50000元 已提折舊額30000元 30 三 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 四 結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理1 應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 單選 借 應(yīng)付賬款貸 營業(yè)外收入 計(jì)算分析 31 四 結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理 2 應(yīng)收款項(xiàng) 1 壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng) 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 稱為壞賬損失 2 企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬 債務(wù)人死亡 以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回 債務(wù)人破產(chǎn) 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù) 并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小 3 賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng) 經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失 對(duì)于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備 借 壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款 計(jì)算分析 32 四 結(jié)算往來款項(xiàng)盤存的賬務(wù)處理 例題 2012年12月31日 甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試 應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元 甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 期初壞賬準(zhǔn)備余額為0 2012年末甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下 計(jì)算分析 借 資產(chǎn)減值損失100000貸 壞賬準(zhǔn)備100000貸