資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述.ppt

2020 2 12 資產(chǎn)損失稅前扣除管理概述 2020 2 12 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告 財(cái)稅 2009 57號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告 國稅總局2011年第25號(hào) 2020 2 12 25號(hào)公告第五十二條本辦法自2011年1月1日起施行 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知 國稅發(fā) 2009 88號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函 2009 772號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知 國稅函 2010 196號(hào) 同時(shí)廢止 本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng) 也應(yīng)按本辦法執(zhí)行 2020 2 12 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 申報(bào)管理的要求 損失扣除的申報(bào)管理 資產(chǎn)損失稅前扣除年度和方式 資產(chǎn)損失的概念 主要內(nèi)容 2020 2 12 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的 用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān) 且與取得應(yīng)稅收入有關(guān) 的資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等 非貨幣資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 在建工程 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等 以及債權(quán)性投資和股權(quán)性投資 其他資產(chǎn) 資產(chǎn)的概念 2020 2 12 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第32條界定的 企業(yè)所得稅法第8條所稱損失 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 毀損 報(bào)廢損失 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失 呆賬損失 壞賬損失 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 損失的概念 2020 2 12 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失 按25號(hào)公告分為兩類 實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置 轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置 轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn) 但符合 通知 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 資產(chǎn)損失的分類 2020 2 12 2020 2 12 企業(yè)發(fā)生車禍賠付的傷亡款 是否屬于資產(chǎn)損失 與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失能否在稅前扣除 2020 2 12 總原則為損失的凈額 換個(gè)角度說就是對于在損失確認(rèn)過程中可收回的部分不得確認(rèn)損失 1 現(xiàn)金短缺 固定資產(chǎn)和存貨盤虧 毀損 報(bào)廢和被盜時(shí)責(zé)任人的賠償額或保險(xiǎn)公司的賠款 2 應(yīng)收 預(yù)付賬款和股權(quán)投資的可收回金額 扣除金額的確認(rèn) 2020 2 12 特別說明 1 存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除 2 企業(yè)因存貨盤虧 毀損 報(bào)廢 被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 2020 2 12 3 已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失 在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí) 其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 4 境內(nèi) 境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算 對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損 不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 2020 2 12 一 資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度 1 扣除方式 申報(bào)扣除未經(jīng)申報(bào)的損失 不得在稅前扣除 2 扣除年度實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 這類損失帶有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的性質(zhì) 必須是實(shí)際發(fā)生的 合理的 法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件 且在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 2020 2 12 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的 可以按照本辦法的規(guī)定 向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除 屬于實(shí)際資產(chǎn)損失 準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除 其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年 屬于法定資產(chǎn)損失 應(yīng)在申報(bào)年度扣除 一 資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度 2020 2 12 企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款 可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣 不足抵扣的 向以后年度遞延抵扣 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的 應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額 再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款 并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理 一 資產(chǎn)損失稅前扣除方式和扣除年度 2020 2 12 某企業(yè)2008年處理1臺(tái)因意外事故而毀損的設(shè)備 該設(shè)備賬面凈值是300萬元 處置款項(xiàng)為90萬元 設(shè)備處置損失為210萬元 已作會(huì)計(jì)處理 但因當(dāng)時(shí)未按規(guī)定向稅務(wù)部門履行審批手續(xù) 因此2008年匯算清繳時(shí)該項(xiàng)損失未能在稅前扣除 該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額為40萬元 2009年和2010年納稅調(diào)整后的所得合計(jì)為100萬元 2012年3月企業(yè)辦稅人員向稅務(wù)部門咨詢 該項(xiàng)設(shè)備處置損失涉及的所得稅事項(xiàng)應(yīng)如何處理 如何回復(fù) 2020 2 12 40 210 170萬元100 170 70萬元可以彌補(bǔ)虧損到2013年2008年 2010年三年共計(jì)多繳所得稅 40 100 25 35萬元可以在2011年及以后年度的應(yīng)納稅款中扣除 2020 2 12 二 損失扣除的申報(bào)管理 申報(bào)時(shí)限 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí) 可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失 企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的 可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后 可適當(dāng)延期申報(bào) 2020 2 12 二 損失扣除的申報(bào)管理 2020 2 12 損失證據(jù) 2020 2 12 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) 2020 2 12 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)的重點(diǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的 應(yīng)有人民法院的破產(chǎn) 清算公告 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失屬于訴訟案件的 應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書 或者被法院裁定終 中 止執(zhí)行的法律文書 2020 2 12 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的 可以作為壞賬損失 但應(yīng)說明情況 并出具專項(xiàng)報(bào)告 企業(yè)逾期一年以上 單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng) 會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的 可以作為壞賬損失 但應(yīng)說明情況 并出具專項(xiàng)報(bào)告 2020 2 12 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 2008年 A公司向銀行辦理抵押貸款500萬 2009年 市中級(jí)人民法院宣告A公司破產(chǎn) 至今未清算完畢 2010年 清算小組在未通知銀行的情況下將抵押物低價(jià)拍賣 2011年3月銀行將清算小組告上法庭 至今未判決 該銀行的總行已批準(zhǔn)核銷此筆呆賬 銀行可否將呆賬損失500萬元進(jìn)行申報(bào)扣除 2020 2 12 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)的重點(diǎn) 損失數(shù)額較大的 應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等 如果是被盜的 必須提供向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄 2020 2 12 某設(shè)備原值100萬元 凈殘值率5 會(huì)計(jì)折舊年限5年 采用直線法折舊 該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元 稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為10年 第二年年末企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9萬元 4年后 遇到自然災(zāi)害而毀損 無責(zé)任賠償 計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 2020 2 12 2020 2 12 2011年12月31日 甲企業(yè)某項(xiàng)專利權(quán)的賬面原價(jià)為600萬元 該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷期限為10年 該無形資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 會(huì)計(jì)與稅法的攤銷期相同 已攤銷5年 已累計(jì)攤銷280萬元 該專利權(quán)的殘值為零 已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備160萬元 現(xiàn)該項(xiàng)專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場 預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 企業(yè)決定將未攤銷的賬面金額作損失處理 問該項(xiàng)無形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少 甲企業(yè)的賬務(wù)處理 單位萬元 借 累計(jì)攤銷280無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備160營業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失160貸 無形資產(chǎn) 專利權(quán)600 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 2020 2 12 根據(jù)25號(hào)公告 該筆損失允許稅前扣除 作為法定資產(chǎn)損失 企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況并作專項(xiàng)申報(bào) 提供會(huì)計(jì)核算資料 企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明 技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人 主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明 稅法確認(rèn)無形資產(chǎn)損失 600 300 300萬元 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 2020 2 12 債權(quán)性投資損失確認(rèn)的重點(diǎn) 債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn) 關(guān)閉 被解散或撤銷 被吊銷營業(yè)執(zhí)照 失蹤或者死亡等 應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明 無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明 且上述事項(xiàng)超過三年以上的 或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的 應(yīng)出具對應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn) 關(guān)閉 解散證明 撤銷文件 工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等 到期債務(wù) 企業(yè)提出訴訟或仲裁的 經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行 債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行 人民法院裁定終結(jié)或終止 中止 執(zhí)行的 應(yīng)出具人民法院裁定文書 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 2020 2 12 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù) 企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的 人民法院不予受理或不予支持的 或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除 或部分免除 債務(wù)人責(zé)任 經(jīng)追償后無法收回的債權(quán) 應(yīng)提交法院駁回起訴的證明 或法院不予受理或不予支持證明 或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書 2020 2 12 三 資產(chǎn)損失的確認(rèn) 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除 1 債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力 未按期償還的企業(yè)債權(quán) 2 違反法律 法規(guī)的規(guī)定 以各種形式 借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán) 3 行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán) 4 企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán) 5 企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán) 6 其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán) 2020 2 12 2020 2 12 不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 不允許在稅前扣除 實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除 法定資產(chǎn)損