權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn).ppt

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 二零一四年五月 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 2 內(nèi)容要點(diǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 3 一 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)情況 一 國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 1 建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的國(guó)家范圍不斷擴(kuò)大金融危機(jī)使更多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家意識(shí)到 著力完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制制度 有助于全面完整的反映政府財(cái)務(wù)狀況 運(yùn)營(yíng)情況和履行受托責(zé)任情況 有效防范主權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 4 一 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)情況 2 國(guó)際組織對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的認(rèn)可度不斷提高國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 世界銀行 國(guó)際貨幣基金組織 歐盟委員會(huì)等均倡導(dǎo)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告 他們均認(rèn)為 收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算 無(wú)法全面完整的反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況 難以滿足國(guó)內(nèi)外投資者和社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出的新要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 5 一 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)情況 二 國(guó)內(nèi)試編經(jīng)驗(yàn) 目前發(fā)達(dá)和發(fā)展中國(guó)家都在力推編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 中國(guó)最近幾年開展的試編工作 試編情況得到世界銀行 國(guó)際貨幣基金組織的高度評(píng)價(jià) 在試編過(guò)程中也給予了中國(guó)較大的幫助和支持 2011年 北京 天津等11個(gè)省市參加試點(diǎn) 自2011年起 試編范圍不斷擴(kuò)大 2012年 新增上海等12個(gè)省市 試點(diǎn)省市增至23個(gè) 2013年 全國(guó)36個(gè)省市均開展試編工作 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 6 一 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)情況 三 相關(guān)制度建設(shè) 1 預(yù)算法 修訂案正經(jīng)全國(guó)人大審議 2 行政單位會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 已陸續(xù)修訂 總預(yù)算會(huì)計(jì)制度 修訂稿將于今年正式出臺(tái) 3 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度 部門財(cái)務(wù)報(bào)告制度 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于近期制定出臺(tái) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 7 二 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容 一 概念政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 是以政府財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容 以財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)文字說(shuō)明為主要形式 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 全面反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況 運(yùn)行成果和受托責(zé)任履行情況等的綜合性年度報(bào)告 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 8 二 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容 二 編制的必要性1 國(guó)家主要精神 1 國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展 十二五 規(guī)劃綱要明確提出 十二五 時(shí)期 要圍繞構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制機(jī)制 進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革 逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度 2 黨的十八屆三中全會(huì)明確提出要 建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度 建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 3 今年全國(guó) 兩會(huì) 上 李克強(qiáng)總理所作的 政府工作報(bào)告 中 中央將 推行政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度 列為今年財(cái)稅改革的 重頭戲 并把它作為 防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的重要舉措 4 今年的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)要 圍繞建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度 研究制定政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案 制度規(guī)范和操作指南 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 9 二 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容 2 輿論導(dǎo)向要求政府公開更多財(cái)政財(cái)務(wù)信息 1 經(jīng)濟(jì)學(xué)家 社會(huì)人士普遍認(rèn)為 政府將面臨債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力 民生保障壓力 環(huán)保投入壓力 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的壓力 產(chǎn)能過(guò)剩壓力 房地產(chǎn)泡沫壓力等等 2 預(yù)算報(bào)告看不懂 已公開的財(cái)政數(shù)據(jù)看不懂 內(nèi)容也比較粗化 就是已細(xì)化公開的三公經(jīng)費(fèi)也說(shuō)明不了什么問(wèn)題 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系公眾很難了解政府整體財(cái)務(wù)狀況 認(rèn)為政府在信息公開上缺乏誠(chéng)意 久而久之會(huì)對(duì)政府產(chǎn)生不信任感 3 要求政府建立透明預(yù)算制度的呼聲很高 政府應(yīng)增強(qiáng)花錢的責(zé)任意識(shí)和效率意識(shí) 應(yīng)從預(yù)算編制 執(zhí)行 監(jiān)督 績(jī)效等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)制度建設(shè) 打造陽(yáng)光財(cái)政 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 10 二 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容 3 現(xiàn)代財(cái)政管理改革需要政府財(cái)務(wù)報(bào)告支撐雖然現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系能夠基本滿足預(yù)算管理的需要 但是單純實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在較多弊端 無(wú)法完整反映政府擁有的資源 政府各類負(fù)債 政府的運(yùn)行成本和費(fèi)用 對(duì)政府財(cái)政能力和財(cái)政責(zé)任不能進(jìn)行科學(xué)有效會(huì)計(jì)記錄 分析評(píng)價(jià)和信息披露 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷 使政府部門受托責(zé)任情況難以體現(xiàn) 公共財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展情況難以預(yù)測(cè) 財(cái)政宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮 現(xiàn)代財(cái)政管理改革需要扎實(shí)的管理基礎(chǔ)和科學(xué)核算體系作支撐 政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以給政府提供綜合性財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況 為決策提供數(shù)據(jù)支撐 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 11 二 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容 三 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成從國(guó)際上看 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告通常由以下幾部分構(gòu)成 1 文字說(shuō)明 闡述政府整體財(cái)政財(cái)務(wù)狀況 運(yùn)營(yíng)情況等 并結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政策要求 分析政府財(cái)政財(cái)務(wù)情況未來(lái)走勢(shì) 2 政府財(cái)務(wù)報(bào)表 一般都有資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表 一些國(guó)家也包含了現(xiàn)金流量表等其他有關(guān)報(bào)表 3 報(bào)表附注 對(duì)報(bào)表包括的主體范圍 會(huì)計(jì)政策 報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)以及未在報(bào)表中反映的一些重要事項(xiàng)等進(jìn)行解釋說(shuō)明 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 12 二 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容 借鑒國(guó)際通行做法 并結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際情況 我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告包括以下內(nèi)容 1 政府財(cái)務(wù)報(bào)表 主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表 鑒于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)表 基本上能反映出政府現(xiàn)金流量情況 因此 暫不要求編制現(xiàn)金流量表 2 政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注 主要包括報(bào)表包括的主體范圍及合并匯總方法 會(huì)計(jì)政策和方法 報(bào)表項(xiàng)目明細(xì)信息 未在報(bào)表列示但對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)等 幫助報(bào)告使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 13 二 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容 3 政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況 利用政府財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注中的有關(guān)信息 結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 相關(guān)政策要求等 分析政府財(cái)務(wù)狀況 運(yùn)營(yíng)情況 研究政府財(cái)政能力 財(cái)政責(zé)任以及財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性等 更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù) 4 政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況 反映政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的政策要求 主要措施和取得成效等 幫助報(bào)告使用者了解政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 14 包括政府資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表 暫不包括現(xiàn)金流量表 四 政府財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 政府財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 收入費(fèi)用表 15 表1資產(chǎn)負(fù)債表單位 萬(wàn)元 16 表2收入費(fèi)用表單位 萬(wàn)元 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 17 兩種合并方法 分項(xiàng)合并法 行政事業(yè)單位 公益性國(guó)有企業(yè) 土地儲(chǔ)備資金等 權(quán)益反映法 非公益性國(guó)有企業(yè) 物資儲(chǔ)備專項(xiàng)資金等 四 政府財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 18 四 政府財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 編制步驟 對(duì)原始報(bào)表重復(fù)部分進(jìn)行剔除處理 編制抵銷分錄 編制調(diào)整分錄 計(jì)算加總數(shù)據(jù) 計(jì)算凈資產(chǎn)數(shù)額 試算形成政府財(cái)務(wù)報(bào)表 將原報(bào)表項(xiàng)目填入?yún)R總工作表 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 19 五 政府財(cái)務(wù)報(bào)表包含的主體范圍 主要包括三個(gè)層面 1 本級(jí)政府財(cái)政 2 納入本級(jí)部門決算管理范圍的行政單位 事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體 3 反映本級(jí)政府管理國(guó)有資產(chǎn)受托責(zé)任履行情況的公益性國(guó)有企業(yè) 土地儲(chǔ)備資金 物資儲(chǔ)備資金等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 20 六 報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源 政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源主要是年度各類決算報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表 以及部分補(bǔ)充統(tǒng)計(jì)資料 按提供部門分 1 由財(cái)政部門負(fù)責(zé)編制的 1 公共財(cái)政決算會(huì)計(jì)報(bào)表 政府基金決算會(huì)計(jì)報(bào)表 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)決算會(huì)計(jì)報(bào)表 財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表 包括農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表 國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)報(bào)表 外國(guó)政府貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)報(bào)表等 2 部門決算匯總報(bào)表 3 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表 地方政府性債務(wù)報(bào)表等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 21 2 由行政單位 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體負(fù)責(zé)編報(bào)的 1 本部門 單位 的部門決算報(bào)表和固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表 2 存貨 固定資產(chǎn) 公共基礎(chǔ)設(shè)施以及相關(guān)科目事項(xiàng)明細(xì)報(bào)表 3 由各物資儲(chǔ)備部門和地方土地儲(chǔ)備中心負(fù)責(zé)編報(bào)的物資儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表和土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表 4 由國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)編報(bào)的本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 5 結(jié)合部分具有行業(yè)特性的預(yù)算單位上報(bào)的專項(xiàng)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料 六 報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 22 一 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)系統(tǒng)工程 客觀上要求各部門 各單位共同參與 密切配合 為確保試編工作取得成效 成立由本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)掛帥 本級(jí)財(cái)政部門牽頭 各預(yù)算主管部門負(fù)責(zé)人共同參加的工作領(lǐng)導(dǎo)小組 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 23 二 明確工作職責(zé)1 財(cái)政部門一是制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編方案和試編辦法 二是編制一般預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 基金預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表等各類基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表 以及按照政府財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并工作 并撰寫政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況 政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況 形成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告 三是做好對(duì)各部門 各單位編制本部門各類基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的培訓(xùn)和指導(dǎo)工作 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 24 二 明確工作職責(zé)2 各預(yù)算主管部門主要負(fù)責(zé)編制本部門的部門決算報(bào)表 存貨 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等各類基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表 積極配合做好政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編工作 提供專項(xiàng)用途的數(shù)據(jù)報(bào)表 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 25 二 明確工作職責(zé)2 各預(yù)算主管部門對(duì)于部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共儲(chǔ)備物資等資產(chǎn)項(xiàng)目 需要市政 水利 公路 市容園林 國(guó)土資源 文化 糧油等部分預(yù)算單位上報(bào)專項(xiàng)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料 對(duì)于應(yīng)收稅款 應(yīng)退稅款等數(shù)據(jù) 需要由稅務(wù)部門進(jìn)行提供 對(duì)于應(yīng)付公務(wù)員養(yǎng)老金 需要由人保局提供相關(guān)數(shù)據(jù)或資料 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 26 二 明確工作職責(zé)3 財(cái)政內(nèi)部分工財(cái)政成立由主要局領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)的 各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的財(cái)政部門試編工作領(lǐng)導(dǎo)組 國(guó)庫(kù)部門擬寫 上海市權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編方案 負(fù)責(zé)根據(jù)上報(bào)各類決算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)進(jìn)行抵消 調(diào)整 合并工作 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 27 二 明確工作職責(zé)3 財(cái)政內(nèi)部分工局內(nèi)各有關(guān)部門提供各類決算數(shù)據(jù) 如地方政府性債務(wù)報(bào)表 預(yù)算 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表 經(jīng)建 國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算 預(yù)算 外經(jīng) 等 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 28 3 財(cái)政內(nèi)部分工信息部門向試編工作組開放現(xiàn)有包括資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在內(nèi)的各類信息系統(tǒng)資源 并配合做好統(tǒng)計(jì)估算等軟件基礎(chǔ)支持 規(guī)劃部門負(fù)責(zé)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析利用 以政府財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù) 結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 分析政府財(cái)務(wù)狀況 運(yùn)營(yíng)情況 以及財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性等 反映政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的政策要求 主要措施和取得的成效等 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 29 三 試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要做法 三 建立協(xié)同工作機(jī)制針對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀 形成財(cái)政部門和各有關(guān)職能部門間溝通良好 聯(lián)系緊密 運(yùn)行高效的協(xié)同工作機(jī)制 全面開展試編工作 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 30 四 試編工作中需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題 一 關(guān)于國(guó)有企業(yè)的分類和列報(bào)方法 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 四 關(guān)于文物及動(dòng)植物資源等特殊資產(chǎn)的計(jì)量及列報(bào)方法 五 關(guān)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并事項(xiàng)處理方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 31 一 關(guān)于國(guó)有企業(yè)的分類和列報(bào)方法 1 財(cái)政部對(duì)國(guó)有企業(yè)的定義和分類根據(jù)財(cái)政部 試編辦法 和 試編指南 的規(guī)定 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的合并主體范圍包括國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè) 以下簡(jiǎn)稱國(guó)有企業(yè) 按照國(guó)有企業(yè)從事運(yùn)營(yíng)任務(wù)的不同 分為 公益性國(guó)有企業(yè) 和 非公益性國(guó)有企業(yè) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 32 一 關(guān)于國(guó)有企業(yè)的分類和列報(bào)方法 公益性國(guó)有企業(yè) 是指主要從事公益性項(xiàng)目融資 建設(shè)或運(yùn)營(yíng)任務(wù)的國(guó)有企業(yè)等 公益性項(xiàng)目 是指為社會(huì)公共利益服務(wù) 不以盈利為目的 且不能或不宜通過(guò)市場(chǎng)化方式運(yùn)作的政府投資項(xiàng)目 如市政道路 公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 以及公共衛(wèi)生 基礎(chǔ)科研 義務(wù)教育 保障性安居工程等基本建設(shè)項(xiàng)目 非公益性國(guó)有企業(yè) 是指除公益性國(guó)有企業(yè)外的其它國(guó)有企業(yè) 他們主要承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的職責(zé) 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中需要反映政府國(guó)有資產(chǎn)管理職責(zé)履行情況 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 33 一 關(guān)于國(guó)有企業(yè)的分類和列報(bào)方法 2 本市公益性國(guó)有企業(yè)的具體確定標(biāo)準(zhǔn)具體包括以下三項(xiàng) 1 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 即該企業(yè)應(yīng)主要從事公益性項(xiàng)目融資 建設(shè)或運(yùn)營(yíng)任務(wù) 2 控制標(biāo)準(zhǔn) 即由區(qū)級(jí)政府實(shí)際控制的企業(yè) 3 債務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 即政府是否為其債務(wù)承擔(dān)直接或間接的償還義務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 34 一 關(guān)于國(guó)有企業(yè)的分類和列報(bào)方法 3 國(guó)有企業(yè)分類列報(bào)方法對(duì)公益性國(guó)有企業(yè) 應(yīng)采用分項(xiàng)合并法反映到政府財(cái)務(wù)報(bào)表 即應(yīng)根據(jù)公益性國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表各個(gè)會(huì)計(jì)科目數(shù) 按 試編指南 中 A 8公益性國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目處理方法清單 要求 對(duì)應(yīng)填列至政府財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)科目 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 35 一 關(guān)于國(guó)有企業(yè)的分類和列報(bào)方法 對(duì)非公益性國(guó)有企業(yè) 應(yīng)采用權(quán)益反映法反映到政府財(cái)務(wù)報(bào)表 即只需將其國(guó)有權(quán)益并入政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表 即 對(duì)外投資年末數(shù) 所有者權(quán)益年末數(shù) 國(guó)有權(quán)益比重應(yīng)收股利年末數(shù) 國(guó)有企業(yè)應(yīng)付股利 國(guó)有權(quán)益比重當(dāng)年投資收益 國(guó)有企業(yè)利潤(rùn) 國(guó)有權(quán)益比重 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 36 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 1 財(cái)政部對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義根據(jù)財(cái)政部 試編辦法 和 試編指南 的規(guī)定 公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府用于直接向社會(huì)提供相關(guān)公共服務(wù)的固定資產(chǎn) 包括公路 水利 市政設(shè)施等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 37 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 2 數(shù)據(jù)來(lái)源和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)從管理部門來(lái)看 公共基礎(chǔ)設(shè)施主要集中分布在兩大塊 一是建交委下屬的職能部門 包括公路局等 二是公益性國(guó)有企業(yè) 主要是承擔(dān)基本建設(shè)任務(wù)的融資平臺(tái)公司 數(shù)據(jù)主要來(lái)源于上述單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充統(tǒng)計(jì)報(bào)表 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 38 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 對(duì)以價(jià)值計(jì)量的公共基礎(chǔ)設(shè)施 其原值根據(jù)已在部門決算報(bào)表 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表 公益性國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表中反映的金額填列 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 39 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 對(duì)未以價(jià)值計(jì)量的公共基礎(chǔ)設(shè)施 其原值可根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)按順序確認(rèn) 1 已竣工決算的 可按竣工決算報(bào)告上列明的金額確認(rèn)其原值 2 未竣工決算的但有立項(xiàng)報(bào)告的 可按立項(xiàng)報(bào)告上列明的金額確認(rèn)其原值 3 既無(wú)竣工決算報(bào)告也無(wú)立項(xiàng)報(bào)告的 可按建設(shè)該項(xiàng)目歷年安排的預(yù)算資金加總計(jì)算其原值 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 40 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 4 既無(wú)竣工決算報(bào)告也無(wú)立項(xiàng)報(bào)告 同時(shí)也無(wú)法獲得相關(guān)預(yù)算資料的 可按項(xiàng)目同期建設(shè)的相同或類似資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估算 確認(rèn)其原值 5 按上述方法均無(wú)法獲得相關(guān)價(jià)值計(jì)量資料的 可暫按名義金額 即人民幣1元 入賬 需要注意的是 按上述方法確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施原值的 均應(yīng)在報(bào)表附注中注明資產(chǎn)明細(xì)及其使用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 41 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 3 資產(chǎn)歸屬或管理權(quán)限存在交叉的公共基礎(chǔ)設(shè)施處理方法各區(qū)縣應(yīng)當(dāng)掌握以下原則 1 由本區(qū)縣預(yù)算單位或公益性國(guó)有企業(yè)承擔(dān)日常維護(hù)職責(zé)的公共基礎(chǔ)設(shè)施 應(yīng)當(dāng)列入本區(qū)縣政府財(cái)務(wù)報(bào)表范圍 如其資產(chǎn)歸屬關(guān)系尚未明確 應(yīng)當(dāng)按照上述原值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)后 計(jì)入承擔(dān)日常維護(hù)職責(zé)的單位報(bào)表 同時(shí)在報(bào)表附注中注明相關(guān)明細(xì)情況 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 42 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量及列報(bào)方法 2 由市級(jí)或其他區(qū)縣預(yù)算單位或公益性國(guó)有企業(yè)承擔(dān)日常維護(hù)職責(zé)的公共基礎(chǔ)設(shè)施 可不列入本區(qū)縣政府財(cái)務(wù)報(bào)表范圍 具體處理方法如下 A 資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣且已按明確金額計(jì)入部門決算報(bào)表 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表 公益性國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的 應(yīng)在報(bào)表附注中列明該項(xiàng)目名稱 金額 現(xiàn)承擔(dān)維護(hù)職責(zé)的單位 已計(jì)入單位報(bào)表等明細(xì)信息 B 資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣但未按出資金額計(jì)入部門決算報(bào)表 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表 公益性國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的 應(yīng)在報(bào)表附注中列明該項(xiàng)目名稱 金額 現(xiàn)承擔(dān)維護(hù)職責(zé)的單位等明細(xì)信息 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 43 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 1 財(cái)政部對(duì)固定資產(chǎn)折舊的要求根據(jù)財(cái)政部 試編辦法 和 試編指南 的規(guī)定 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中累計(jì)消耗的價(jià)值 根據(jù)部門決算報(bào)表 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表 公益性國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表中的累計(jì)折舊 以及相關(guān)政府單位提供的未在上述報(bào)表反映的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等 分析加總計(jì)算得到 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提 采用平均年限法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 44 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于兩個(gè)渠道 一是部門決算報(bào)表系統(tǒng) 二是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 45 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊估算方法 1 對(duì)兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比 2 對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)內(nèi)列明的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊估算 折舊方法應(yīng)采用平均年限法 即折舊金額 資產(chǎn)原值 已使用年限 預(yù)計(jì)使用年限 不考慮資產(chǎn)凈殘值 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 46 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 注意事項(xiàng) 一是折舊金額應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 從下月起計(jì)提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月照提折舊 從下月起不提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 無(wú)論能否繼續(xù)使用 均不再提取折舊 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 也不再補(bǔ)提折舊 其資產(chǎn)凈值為零 二是要注意區(qū)分以前年度累計(jì)折舊和當(dāng)年度應(yīng)計(jì)折舊 對(duì)于兩者 試編指南 規(guī)定以不同的調(diào)整分錄計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表 分別對(duì)應(yīng) 以前年度凈資產(chǎn) 和 折舊費(fèi)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 47 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 3 對(duì)兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)差額部分采用綜合折舊率進(jìn)行折舊估算 按照上述辦法對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊金額估算后 可以推算出綜合折舊率 進(jìn)而推算差額部分應(yīng)計(jì)的折舊金額 即 綜合折舊率 折舊金額合計(jì)數(shù) 固定資產(chǎn)原值合計(jì)數(shù)差額部分折舊金額 差額部分資產(chǎn)原值 綜合折舊率 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 48 四 關(guān)于文物及動(dòng)植物資源等特殊資產(chǎn)的計(jì)量及列報(bào)方法 1 文物 動(dòng)植物資源等特殊資產(chǎn)的特點(diǎn) 1 文物資產(chǎn) 取得方式主要是征集 接受捐贈(zèng)或考古挖掘 價(jià)值評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不同會(huì)產(chǎn)生較大差異 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 49 四 關(guān)于文物及動(dòng)植物資源等特殊資產(chǎn)的計(jì)量及列報(bào)方法 2 動(dòng)植物資產(chǎn)和自然資源 動(dòng)植物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物資產(chǎn) 自然資源包括土地資源 森林資源 礦產(chǎn)資源和水資源等 目前 有關(guān)單位都將這部分資產(chǎn)列為消耗性資產(chǎn) 缺少通行的價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ) 難以以價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 50 四 關(guān)于文物及動(dòng)植物資源等特殊資產(chǎn)的計(jì)量及列報(bào)方法 3 部分無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 如專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán)及非專利技術(shù)等 目前 由于取得方式和核算基礎(chǔ)等因素 行政事業(yè)單位在準(zhǔn)確計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)上還存在一定的難度 有待進(jìn)一步進(jìn)行探索 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 51 四 關(guān)于文物及動(dòng)植物資源等特殊資產(chǎn)的計(jì)量及列報(bào)方法 按照上述資產(chǎn)取得方式的不同 可以采取以下兩種方法 1 以支付對(duì)價(jià)形式獲得相關(guān)資產(chǎn) 能夠明確其價(jià)值金額的 按照其明確的金額計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表 2 除上述范圍外 無(wú)法明確資產(chǎn)價(jià)值金額的 可根據(jù)財(cái)政部 試編辦法 的要求 作暫不計(jì)入本級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)表 只在報(bào)表附注中披露的處理 披露的內(nèi)容包括資產(chǎn)名稱 數(shù)量 計(jì)量單位等等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 52 五 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并事項(xiàng)處理方法 在將原報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目填入?yún)R總工作表階段 應(yīng)通過(guò)編制抵銷分錄的手段對(duì)所有政府內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷處理 主要包括 1 政府內(nèi)部借入借出事項(xiàng) 主要是財(cái)政借給單位的資金 抵銷分錄 借 借入款項(xiàng) 部門決算報(bào)表 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等 貸 借出款項(xiàng) 公共財(cái)政決算會(huì)計(jì)報(bào)表 政府性基金決算會(huì)計(jì)報(bào)表 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)決算會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 53 2 政府內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付事項(xiàng)政府內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付事項(xiàng)主要包括以下三個(gè)層面 1 財(cái)政層面內(nèi)部抵銷分錄 借 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)貸 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 五 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并事項(xiàng)處理方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 54 2 財(cái)政層面與單位層面之間一是財(cái)政應(yīng)收單位的款項(xiàng) 抵銷分錄 借 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 部門決算報(bào)表 固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等 貸 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 公共財(cái)政決算會(huì)計(jì)報(bào)表 政府性基金決算會(huì)計(jì)報(bào)表 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)決算會(huì)計(jì)報(bào)表和