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第七章-稅收征收管理第二節(jié) 稅收征收管理一、稅收征收管理的形式(一)行業(yè)管理(條條管理)適用于工商戶集中、行業(yè)分工清楚、歸口管理明確的一些城市的稅收征收管理。(二)區(qū)域管理(塊塊管理、分片管理)按行政區(qū)域設(shè)立稅務(wù)機構(gòu)進行征收管理;適用于大城市和縣城的管理。(三)按經(jīng)濟性質(zhì)管理 在市、縣范圍內(nèi)按納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)立稅務(wù)機構(gòu)進行征收管理;適合于大中城市和縣城工商戶的征收管理。(四)巡回管理 對征收面廣、流動性大、季節(jié)性強、稅源零星分期的納稅人進行征收管理。適用于農(nóng)村和集貿(mào)市場的稅收征管。(五)駐廠管理 適用于大型企業(yè)或重點稅源單位的征管。二、稅款征收的管理(一)稅款征收的方式1、查賬征收 適用于財務(wù)會計制度較為健全,能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位。2、查定征收 賬冊不夠健全,但是能夠控制原材料或者進銷貨的納稅單位。3、查驗征收 經(jīng)營品種比較單一,經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人。4、定期定額征收 無完整考核依據(jù)的納稅人?!纠?單選題】經(jīng)營品種比較單一,經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人適用于( )稅款征收管理方式。A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收網(wǎng)校答案:C網(wǎng)校解析:本題考查稅款征收方式。(二)稅款征收的內(nèi)容1、應(yīng)納稅額的核定(1)核定應(yīng)納稅額的對象納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額: 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。(2)核定應(yīng)納稅額的方法參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;按照成本加合理費用和利潤核定;按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;按照其他合理的方法核定。2、關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接擁有或者控制關(guān)系;直接或間接同為第三者擁有或者控制;在其他利益上具有相關(guān)聯(lián)關(guān)系。(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)計稅依據(jù)調(diào)整方法按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的轉(zhuǎn)售價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;按照成本加合理費用和利潤;其他合理的方法。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的,稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的,可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。3、扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的制度稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳手續(xù)費??劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時,必須給納稅人開具完稅憑證。(三)納稅擔(dān)保1、納稅擔(dān)保的適用對象(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。(2)欠繳稅款的納稅人需要出境的;出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供擔(dān)保。(3)納稅人從事臨時經(jīng)營以及未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)的;(4)外來經(jīng)營者需要在本地購買發(fā)票的。2、納稅擔(dān)保的具體形式【例-單選題】關(guān)于納稅擔(dān)保,下列說法錯誤的是()。A.國家機關(guān)不得作為納稅擔(dān)保人B.法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人不得作為納稅擔(dān)保人C.納稅擔(dān)保人,是指在中國境內(nèi)具有納稅能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織D.納稅擔(dān)保,包括符合條件的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證,以及以符合擔(dān)保條件的財產(chǎn)提供的擔(dān)保網(wǎng)校答案:C網(wǎng)校解析:本題考查基本概念。納稅擔(dān)保人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟組織可以作為納稅擔(dān)保人。(四)稅收保全措施和強制執(zhí)行措施1、稅收保全措施(1)稅收保全措施的內(nèi)容稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的,稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下,稅務(wù)機關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),可以對該納稅人采取稅收保全措施。書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。【提示】個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。(2)采取稅收保全措施的前提和條件第一,納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為第二,必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)。2、稅收強制執(zhí)行措施(1)稅收強制執(zhí)行的內(nèi)容從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施。書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。(2)稅收強制執(zhí)行的適用范圍未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,經(jīng)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人納稅擔(dān)保人拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后,剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。(五)稅款追征與退還1、稅款的追征處理(1)因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款,但是不得加收滯納金。(2)因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。(3)對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定的限制?!纠?單選題】關(guān)于稅款追征的說法,錯誤的是( )。A.因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任,致使納稅人少繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)在5年內(nèi)可要求補繳稅款,但不加收滯納金B(yǎng).因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任,致使納稅人少繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款,但是不得加收滯納金C.對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的,稅務(wù)機關(guān)可無限期追征稅款、滯納金,不受規(guī)定期限的限制D.因納稅人計算等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可延長至5年。網(wǎng)校答案:A網(wǎng)校解析:本題考查稅款追征與退還。因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任,致使納稅人少繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求補繳稅款,但不加收滯納金。2、稅款退還的處理納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。三、減免稅管理(一)減免稅種類的一般劃分1、法定減免;2、特案減免3、臨時減免(二)減免稅管理規(guī)程1、減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。(1)納稅人享受報批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請,經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機關(guān))審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認的,納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。(2)納稅人同時從事減免項目與非減免項目的,應(yīng)分別核算,獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的,不能享受減免稅;核算不清的,由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。(3)納稅人依法可以享受減免稅待遇,但未享受而多繳稅款的,凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的,納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅,要求退還多繳的稅款,但不加算銀行同期存款利息。(4)減免稅審批機關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。對減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項目,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行減免稅審批,禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。2、減免稅的申請、申報和審批實施(1)納稅人申請報批類減免稅的,應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請,并報送以下資料:減免稅申請報告,列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。財務(wù)會計報表、納稅申報表。有關(guān)部門出具的證明材料。稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅申請,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起10個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān)。(2)稅務(wù)機關(guān)對納稅人提出的減免稅申請,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理:申請的減免稅項目,依法不需要由稅務(wù)機關(guān)審查后執(zhí)行的,應(yīng)當(dāng)即時告知納稅人不受理。申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的,應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的,應(yīng)在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。申請的減免稅材料齊全、符合法定形式的,或者納稅人按照稅務(wù)機關(guān)的要求提交全部補正減免稅材料的,應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請。(3)稅務(wù)機關(guān)受理或者不予受理減免稅申請,應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核,不改變納稅人真實申報責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)需要對申請材料的內(nèi)容進行實地核實的,應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查,并將核查情況記錄在案。上級稅務(wù)機關(guān)對減免稅實地核查工作量大、耗時長的,可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)具體組織實施。減免稅期限超過1個納稅年度的,進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的,應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后,停止其減免稅。有審批權(quán)的稅務(wù)機關(guān)對納稅人的減免稅申請,應(yīng)按以下規(guī)定時限及時完成審批工作,作出審批決定:縣、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的減免稅,必須在20個工作日作出審批決定;地市級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的,必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定;省級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)審批的,必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的,經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn),可以延長10個工作日,并將延長期限的理由告知納稅人。(4)稅務(wù)機關(guān)作出的減免稅審批決定,應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定。減免稅批復(fù)未下達前,納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報繳納稅款。(5)納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前,必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報以下資料備案:減免稅政策的執(zhí)行情況;主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行。3、減免稅的監(jiān)督管理(1)納稅人已享受減免稅的,應(yīng)當(dāng)納入正常申報,進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的,應(yīng)當(dāng)申報繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對納稅人已享受減免稅情況加強管理監(jiān)督。(2)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查,每年定期對納稅人減免稅事項進行清查、清理,加強監(jiān)督檢查,主要內(nèi)容包括:納稅人是否符合減免稅的資格條件,是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時,是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機關(guān)重新審查后辦理減免稅。減免稅稅款有規(guī)定用途的,納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款;有規(guī)定減免稅期限的,是否到期恢復(fù)納稅。是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。已享受減免稅是否未申報。(3)減免稅的審批采取誰審批誰負責(zé)制度,各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將減免稅審批納入崗位責(zé)任制考核體系中,建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度。建立健全審批跟蹤反饋制度。建立審批案卷評查制度。建立層級監(jiān)督制度。稅務(wù)機關(guān)越權(quán)減免稅的,按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。4、減免稅的備案屬于“風(fēng)、火、水、震”等嚴重自然災(zāi)害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)以及西部地區(qū)新辦企業(yè)年度減免屬于中央收入的稅收達到或超過100萬元的,國家稅務(wù)總局不再審批,審批權(quán)限由各省級稅務(wù)機關(guān)具體確定。審批稅務(wù)機關(guān)應(yīng)分戶將減免稅情況(包括減免稅項目、減免依據(jù)、減免金額等)報省級稅務(wù)機關(guān)備案。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前書面向國家稅務(wù)總局報送上年度減免稅情況和總結(jié)報告。由國家稅務(wù)總局審批的減免稅事項的落實情況應(yīng)由省級稅務(wù)機關(guān)書面報告。減免稅總結(jié)報告內(nèi)容包括:減免稅基本情況和分析;減免稅政策落實情況及存在問題;減免稅管理經(jīng)驗以及建議。四、出口退稅管理(一)出口退稅的范圍1、出口退稅的貨物范圍(1)具備貨物出口條件,給予退稅的貨物必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍貨物,并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)),屬于征收消費稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行(國庫)簽章的出口貨物消費稅專用繳款書;必須報關(guān)離境;在財務(wù)上做出口銷售。(2)不具備貨物出口條件,特準(zhǔn)退稅的貨物(3)具備貨物出口條件,除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外,不予退稅的貨物:原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物,如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖等 。2、出口退稅的企業(yè)范圍(1)具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè);(2)委托出口的企業(yè);(3)特定出口退稅企業(yè):外輪供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司(二)出口退稅的形式1、不征不退的形式來料加工、進料加工采取進口免稅和出口不退稅的作法保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物2、免、抵、退形式 適用于具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物。免稅:對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;抵稅:生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;退稅:生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
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