審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn).doc

審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)計(jì)劃階段11了解被審計(jì)單位的情況 在接受委托之前，應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位基本情況，以便制定審計(jì)計(jì)劃。在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位情況，以識(shí)別和理解對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)過程或?qū)徲?jì)報(bào)告有重大影響的交易、事項(xiàng)或慣例。12審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，考慮自身能力和獨(dú)立性，重大項(xiàng)目、首次審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目由主任會(huì)計(jì)師與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，其他項(xiàng)目可以以書面形式授權(quán)其他出資人與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：1、 簽約雙方的名稱；2、 委托目的；3、 審計(jì)范圍；4、 會(huì)計(jì)責(zé)任及審計(jì)責(zé)任；5、 簽約雙方的義務(wù)；6、 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；7、 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；8、 審計(jì)收費(fèi)；9、 審計(jì)約定書的有效期限；10、 違約責(zé)任；11、 簽約時(shí)間；12、 應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。13初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制為了評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有限制，合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。14確定重要性在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則，考慮錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的金額和性質(zhì)，初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并分配到相關(guān)帳戶。在確定重要性時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷：1、 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；2、 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；3、 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；4、 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；5、 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。15分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為了防止會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而經(jīng)審計(jì)后發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性，要綜合分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。在執(zhí)業(yè)過程中合理運(yùn)用專業(yè)判斷，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，并對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。如經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序，仍認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。16編制審計(jì)計(jì)劃為了完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，其基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：1、 被審計(jì)單位的基本情況；2、 審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略；3、 重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；4、 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；5、 審計(jì)小組組成及人員分工；6、 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；7、 對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用；8、 其他有關(guān)內(nèi)容。為了實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)制定具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃以審計(jì)程序表代替，其具體內(nèi)容應(yīng)包括：1、 審計(jì)目標(biāo)；2、 審計(jì)程序；3、 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間；4、 審計(jì)工作底稿的索引號(hào)；5、 其他有關(guān)內(nèi)容。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，幫助確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。二、審計(jì)實(shí)施階段21符合性測(cè)試符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)部控制制度的測(cè)試一般應(yīng)按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行，并且只應(yīng)對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。 22實(shí)質(zhì)性測(cè)試 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是在復(fù)核性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行證實(shí)性測(cè)試，目的是審定其數(shù)額是否可以確認(rèn)。 工作底稿應(yīng)統(tǒng)一使用審計(jì)標(biāo)識(shí)、審計(jì)工作底稿編號(hào)及審計(jì)工作底稿目錄。 審計(jì)的函證及抽查量重點(diǎn)領(lǐng)域不低于總金額的50%。23復(fù)核工作底稿（一級(jí)）項(xiàng)目經(jīng)理要對(duì)下屬審計(jì)人員形成的審計(jì)底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。項(xiàng)目經(jīng)理為審計(jì)工作底稿的一級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核），應(yīng)在審計(jì)實(shí)施階段現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行。復(fù)核的基本內(nèi)容：、工作底稿各要素是否齊全；、工作底稿使用的審計(jì)標(biāo)識(shí)是否規(guī)范和前后一致；、審計(jì)工作是否按審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行；、工作底稿互相引用時(shí)是否具有明確的勾稽關(guān)系；、審計(jì)工作過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗?；、?duì)助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽名；、被審計(jì)單位提供的作為審計(jì)工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；、審計(jì)結(jié)論是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持。24取得管理當(dāng)局聲明書在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取聲明書，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日，以確保其具有與期后事項(xiàng)和或有損失審計(jì)相關(guān)的聲明。如被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽字，應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)管理當(dāng)局聲明書正文應(yīng)包括以下內(nèi)容：1、 已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。2、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。3、 股東大會(huì)及董事會(huì)（或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)）的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱。4、 被審計(jì)期間的所有交易事項(xiàng)均已入賬。5、 關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查。6、 期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)和或有損失均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。7、 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。8、 無違紀(jì)、違法、舞弊現(xiàn)象。9、 無蓄意歪曲或虛飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況。10、 重大的不確定事項(xiàng)。11、 其他需作說明的事項(xiàng)。25取得律師聲明書在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有損失等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為了獲取審計(jì)證據(jù)，必要時(shí)應(yīng)向被審計(jì)單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證，獲取律師聲明書，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)誤解的可能性。對(duì)律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對(duì)審計(jì)詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知的情況是否矛盾。若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。26需企業(yè)提供的資料清單在審計(jì)外勤工作之前，對(duì)需要企業(yè)準(zhǔn)備的資料提出要求，將需要企業(yè)提供的資料清單以書面形式提交給企業(yè)。一般應(yīng)要求企業(yè)提供以下資料：1 企業(yè)基本情況；2 營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）；3 會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注；4 納稅鑒定書（復(fù)印件）；5 進(jìn)出口、外匯經(jīng)營權(quán)批件（復(fù)印件）；6 長期投資協(xié)議及投資收益；7 借、貸款協(xié)議；8 應(yīng)收、預(yù)付帳款，應(yīng)付、預(yù)收帳款，其他應(yīng)收、應(yīng)付帳款的帳齡分析（按：1年，1-2年，2-3年，3年以上劃分）；9 壞帳準(zhǔn)備提取比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應(yīng)收帳款及原因；10 外匯折算方法，匯兌損益核算方法；11 存貨計(jì)價(jià)方法；12 固定資產(chǎn)分類及折舊方法；13 以前年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告和相關(guān)資料及各級(jí)政府對(duì)財(cái)務(wù)檢查資料；14 銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表；15 其他需要提供的資料。三、審計(jì)完成階段31整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)為了把所收集到的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)，變成充分的、適當(dāng)?shù)摹⒕哂凶C明力的證據(jù)，以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否恰當(dāng)?shù)胤从沉似湄?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，應(yīng)按照一定的方法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計(jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計(jì)意見。在整理過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方，還可以進(jìn)行補(bǔ)充收集，以便獲取新的審計(jì)證據(jù)材料。32編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表完成業(yè)務(wù)循環(huán)符合性測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總編制審計(jì)差異調(diào)整表，將審計(jì)差異按建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類誤差和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。在被審計(jì)單位提供未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄，編制試算平衡表，已確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)。33執(zhí)行分析性復(fù)核程序，對(duì)已審報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論來印證實(shí)施其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計(jì)程序。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮：1、 針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取得審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)；2、 是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)下列異常情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：與預(yù)期金額存在重大差異；與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。34最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 35與管理當(dāng)局的溝通 管理當(dāng)局的溝通，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)結(jié)果告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局與其進(jìn)行商討。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)法規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計(jì)管理當(dāng)局將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行溝通。 對(duì)于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并記錄于審計(jì)工作底稿。 36形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告在對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未調(diào)整事項(xiàng)及未充分披露事項(xiàng)等，并根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度，分別出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。在表示保留意見、否定意見和拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。37復(fù)核工作底稿（二級(jí)、三級(jí)）部門經(jīng)理（或質(zhì)量監(jiān)管部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)核為審計(jì)工作底稿的二級(jí)復(fù)核，又稱一般復(fù)核，部門經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)，他是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的基本內(nèi)容：、基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行；、取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；、相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證；、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。所負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核，既是對(duì)前面二級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把關(guān)，它是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核，并將復(fù)核結(jié)果記錄于底稿中。復(fù)核的主要內(nèi)容：、重要審計(jì)問題的處理；、重要審計(jì)程序的執(zhí)行；、解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧;、關(guān)注對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問題；、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 38 簽發(fā)審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師在審核后的審計(jì)報(bào)告上簽字，由主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 39 撰寫管理建議書審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，并記錄于審計(jì)工作底稿。必要時(shí)，以經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書，但出具管理建議書，不應(yīng)影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時(shí)，管理建議書可說明被審計(jì)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反映。在出具管理建議書之前，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容，以確認(rèn)所屬重大缺陷是否屬實(shí)。除有特別規(guī)定外，在征得被審計(jì)單位管理當(dāng)局同意之前，不得將管理建議書的內(nèi)容泄漏給任何第三者。310撰寫審計(jì)總結(jié)審計(jì)工作完成后，