收入循環(huán)審計概述 (ppt 28頁).ppt

第八章收入循環(huán)審計 第一節(jié)收入循環(huán)審計概述 一 收入循環(huán)交易與賬戶 一 收入循環(huán)交易內(nèi)容一個企業(yè)的收入循環(huán)通常由提供商品或勞務(wù)及收款等業(yè)務(wù)構(gòu)成本章的內(nèi)容以提供有形的產(chǎn)品為例來說明收入循環(huán)的基本環(huán)節(jié)1 收入循環(huán)圖 2 收入循環(huán)的環(huán)節(jié) 1 制定銷售計劃 2 訂單處理分為兩個步驟 第一 接受顧客訂單 第二 編制銷售通知單 3 批準(zhǔn)賒銷 4 發(fā)貨 5 開票 6 會計記錄 7 收款 8 壞賬處理 9 在銷售過程還涉及到銷售調(diào)整 如銷售退回 銷售折扣 折讓 業(yè)務(wù) 二 收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶收入循環(huán)涉及的賬戶包括 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 現(xiàn)金 銀行存款 管理費(fèi)用 庫存商品 收入循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 憑證 賬戶與記錄等如表8 1所示二 審計目標(biāo)收入循環(huán)的審計具體目標(biāo)如表8 2所示三 收入循環(huán)重要賬戶固有風(fēng)險的評價 一 主營業(yè)務(wù)收入的固有風(fēng)險 1 收入確認(rèn)的時點和方法 2 銷售業(yè)務(wù)的真實性 3 銷售調(diào)整交易的合理性 二 應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險 1 應(yīng)收賬款借方發(fā)生額的真實性 2 壞賬準(zhǔn)備計提金額的合理性 第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測試 一 了解內(nèi)部控制 一 授權(quán)制度 二 職務(wù)分離 三 會計記錄 四 定期核對二 測試內(nèi)部控制 1 抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票 進(jìn)行檢查 2 抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單 并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對 檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票 3 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄 并與有關(guān)的記賬憑證 銷售發(fā)票進(jìn)行核對 以確定是否存在收入高估或低估的情況 4 抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證 檢查銷售退回 折讓 折扣的核準(zhǔn)與會計核算 5 抽取一定數(shù)量的記賬憑證 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 進(jìn)行檢查 6 觀察職員獲得或接觸資產(chǎn) 憑證和記錄的途徑 并觀察職員在執(zhí)行授權(quán) 發(fā)貨 開票等職責(zé)時的表現(xiàn) 確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離 內(nèi)控的執(zhí)行過程中是否存在弊端 7 評價內(nèi)部控制對客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了必要的了解與測試之后 審計人員應(yīng)當(dāng)對其控制風(fēng)險作出評價 并對實質(zhì)性測試的內(nèi)容作出相應(yīng)的調(diào)整 第三節(jié)收入循環(huán)賬戶審查 一 主營業(yè)務(wù)收入審查的具體要求 一 進(jìn)行分析性復(fù)核表8 3為主營業(yè)務(wù)收入分析性復(fù)核財務(wù)比率 二 將主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行核對 三 實施截止期測試 四 確定主營業(yè)務(wù)收入是否在損益表上恰當(dāng)披露 二 應(yīng)收賬款審查的具體要求 一 核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額與總賬 報表余額是否相符 二 獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表 復(fù)核加計數(shù)額是否正確 三 執(zhí)行分析性復(fù)核表8 4應(yīng)收賬款分析性復(fù)核財務(wù)比率 四 分析應(yīng)收賬款的賬齡與余額構(gòu)成 五 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息 以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函 獲取和評價審計證據(jù)的過程1 函證的方式函證的方式分為肯定式函證和否定式函證兩種 1 肯定式函證 又稱積極式函證采用這種方式進(jìn)行函證時 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函 確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息肯定式函證主要適用于以下情況 個別賬戶的欠款金額較大 有理由相信欠款可能存在爭議 差錯或問題 2 否定式函證 又稱消極式函證如果采用這種函證方式 注冊會計師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函否定式函證主要適用于以下情況 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平 涉及大量較小的賬戶余額 預(yù)期不存在大量的錯誤 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證 2 函證的范圍與對象注冊會計師采用抽樣方式選擇函證樣本時 樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體 并包括 1 金額較大的項目 2 賬齡較長的項目 3 交易頻繁但期末余額較小的項目 4 重大關(guān)聯(lián)方交易 5 重大或異常的交易 6 可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易此外 注冊會計師還需綜合考慮以下因素 1 應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中所占的比重 2 被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 3 以前年度的函證結(jié)果 4 函證方式的選擇3 函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證4 函證的控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的郵寄和回收 詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后 由注冊會計師直接發(fā)出在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函 對于退回的信函注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析 采用肯定式函證方式未回函的 可再次復(fù)詢 由注冊會計師發(fā)出第二封 甚至第三封詢證函 如果仍然得不到回復(fù) 則應(yīng)考慮采用替代程序替代程序包括檢查與銷售有關(guān)的憑證 包括銷售訂單 銷售發(fā)票 出庫單等 或者檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證 資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款確實存在5 函證結(jié)果差異的分析 產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在 1 購銷雙方入賬的時間存在差異 2 購銷一方或雙方存在記賬差錯或舞弊行為6 評價通過函證取得的審計證據(jù) 六 審查未函證的應(yīng)收賬款 七 截止期測試 八 所有權(quán)測試 九 審查本期的收款業(yè)務(wù) 十 審查壞賬損失的處理 十一 確定應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露三 收款業(yè)務(wù)的審查 一 對會計期末的收款業(yè)務(wù)進(jìn)行截止測試 二 對會計期間內(nèi)的收款業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查四 銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的審查 一 確定銷售退回的會計處理是否恰當(dāng) 二 確定折扣與折讓的會計處理是否恰當(dāng) 本章關(guān)鍵術(shù)語 1 函證 是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息 以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函 獲取和評價審計證據(jù)的過程2 肯定式函證 又稱積極式函證 采用這