2017考研備考方略：會計碩士復習歸納精華總結.doc

2017考研備考方略：會計碩士復習歸納精華總結(2)2.持有期間權益確認：一是被投資單位實現凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權益的變動處理，它們的確認過程和賬務處理差異很大。 (1)被投資單位實現凈損益的處理，要注意以下幾個問題 A.一般情況下，被投資單位當年實現的凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。 B.被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算確認投資損失。但應以投資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。 C.投資企業(yè)在確認投資收益時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎計算應享有的份額。 D.如果年度內投資的持股比例發(fā)生變化，應該分段計算應享有的份額。這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算;2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權益法核算;2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權益法核算時所實現的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現的利潤，在由成本法改成權益法時進行了追溯調整，計入到了投資成本中。 E.投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例如外商投資企業(yè)根據章程規(guī)定轉作職工福利及獎勵基金。 (2)凈損益以外的其他所有者權益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉入和關聯交易差價形成等(考試出題點)，投資企業(yè)采用權益法核算時，應按享有的份額，確認計入資產和權益。3.被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調整前期留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)，投資企業(yè)應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調整”中;如果被投資企業(yè)調整前期資本公積的，投資企業(yè)也應調整相關期間的資產和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。(今年綜合題出題點)4.如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。(今年綜合題出題點) a.調整投資時的股權投資差額： 借：長期股權投資乙公司(股權投資差額)268000(67萬*40%) 貸：長期股權投資乙公司(投資成本)268000 (由于2000年末乙公司凈資產減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加268000元，假設股權投資差額按10年攤銷) b.調整2001年、2002年股權投資差額的攤銷額 借：利潤分配未分配利潤原投資收益 53600(26.8萬/10*2) 貸：長期股權投資乙公司(股權投資差額)53600 c.調減盈余公積 借：盈余公積 8040 (53600*15%) 貸：利潤分配未分配利潤 8040 5.投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權益法核算的，按追溯調整后長期股權投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點 例題：A公司1996年至1999年長期股權投資業(yè)務資料如下：1、A公司1996年1月1日以設備對B公司進行投資，該設備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有B公司15%的股權;B公司接受投資時所有者權益總額為1000萬元;A公司和B公司所得稅率均為33%;預計投資年限為4年。2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元;5月份以銀行存款支付;當年實現利潤240萬元。3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元;5月份以銀行存款支付;當年實現利潤270萬元(其中16月份為160萬元);同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元(增資擴股)，累計擁有B公司30%的股權。股權投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時： 借：長期股權投資B公司(其它股權投資) 90萬元 累計折舊 30萬元貸：固定資產 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應收股利B公司 22.50萬元150*0.15 貸：長期股權投資B公司(其它股權投資) 22.50萬元 1996年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 22.50萬元 貸：應收股利B公司 22.50萬元 1997年4月B公司宣告分派利潤 應沖減的投資成本=(150+200-240)15%-22.50=-6(萬元) 應確認的投資收益=20015%-(-6)=36(萬元) 借：長期股權投資B公司(其它股權投資) 6萬元 應收股利B公司 30萬元 貸：投資收益股權投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30萬元 貸：應收股利B公司 30萬元 1997年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調整： 1996年投資時的股權投資差額=90-100015%=-60(萬元) 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =(240+160)15%-36=24(萬元) 1996年1月1日至1997年6月30日應攤銷的股權投資差額 =(-60)41.5=-22.50(萬元) 成本法改為權益法時的累積影響數=24-(-22.50)=46.50(萬元) 借：長期股權投資B公司(投資成本)73.5+60 133.50萬元 B公司(損益調整)(240+160)15%-36 24.00萬元 貸：長期股權投資B公司(其它股權投資)(90-22.50+6)73.50萬元 利潤分配未分配利潤 160*0.15+60/4*1.5 46.50萬元 長期股權投資B公司(股權投資差額)(60-22.50) 37.50萬元 借：長期股權投資-B公司(投資成本) 133.5 貸：長期股權投資-B公司(其它股權投資) 73.5 90-22.5+6 長期股權投資-B公司(股權投資差額) 60 借：長期股權投資-B公司(損益調整) 24 (160*0.15) 長期股權投資-B公司(股權投資差額) 22.5 60/4*1.5 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權投資B公司(投資成本) 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權投資差額=200-(1000-150+240-200+160)15%-20030%=-17.50(萬元)?可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權投資B公司(投資成本) 17.50萬元 貸：長期股權投資B公司(股權投資差額)17.50萬元 成本法改為權益法時的投資成本=133.50+24+217.50=375(萬元) 投資后A公司應享有B公司的所有者權益總額=(1000-150+240-200+160+200)30% =375(萬元) 1997年7至12月實現利潤110萬元 借：長期股權投資B公司(損益調整) 33萬元 貸：投資收益股權投資收益33萬元 同時應攤銷的股權投資差額=(37.50+17.50)(4-1.5)0.5=11(萬元) 借：長期股權投資B公司(股權投資差額) 11萬元 貸：投資收益股權投資收益 11萬元(三)、長期債權投資 (1)溢折價的確定和攤銷 、溢價或折價=全部價款相關稅費應計利息債券面值 、直線法攤銷：每期攤銷額相等 、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額(應收利息-投資收益)逐期增加。 折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額(投資收益-應收利息)逐期增加。 如果是應付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。 (2)委托貸款的核算 P148 1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目 2、資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。 (3)當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額已提數)，計入當期損益 借：投資收益計提的長期股權投資減值準備 貸：長期投資減值準備凱程教育：凱程考研成立于2005年，國內首家全日制集訓機構考研，一直從事高端全日制輔導，由李海洋教授、張鑫教授、盧營教授、王洋教授、楊武金教授、張釋然教授、索玉柱教授、方浩教授等一批高級考研教研隊伍組成，為學員全程高質量授課、答疑、測試、督導、報考指導、方法指導、聯系導師、復試等全方位的考研服務。凱程考研的宗旨：讓學習成為一種習慣；凱程考研的價值觀口號：凱旋歸來，前程萬里；信念：讓每個學員都有好最好的歸宿；使命：完善全新的教育模式，做中國最專業(yè)的考研輔導機構；激情：永不言棄，樂觀向上；敬業(yè)：以專業(yè)的態(tài)度做非凡的事業(yè)；服務：以學員的前途為已任，為學員提供高效、專業(yè)的服務，團隊合作，為學員服務，為學員引路。如何選擇考研輔導班：在考研準備的過程中，會遇到不少困難，尤其對于跨專業(yè)考生的專業(yè)課來說，通過報輔導班來彌補自己復習的不足，可以大大提高復習效率，節(jié)省復習時間，大家可以通過以下幾個方面來考察輔導班，或許能幫你找到適合你的輔導班。 師資力量：師資力量是考察輔導班的首要因素，考生可以針對輔導名師的輔導年限、輔導經驗、歷年輔導效果、學員評價等因素進行綜合評價，詢問往屆學長然后選擇。判斷師資力量關鍵在于綜合實力，因為任何一門課程，都不是由一、兩個教師包到底的，是一批教師配合的結果。還要深入了解教師的學術背景、資料著述成就、輔導成就等。凱程考研名師云集，李海洋、張鑫教授、方浩教授、盧營教授、孫浩教授等一大批名師在凱程授課。而有的機構只是很普通的老師授課，對知識點把握和命題方向，欠缺火候。對該專業(yè)有輔導歷史：必須對該專業(yè)深刻理解，才能深入輔導學員考取該校。在考研輔導班中，從來見過如此輝煌的成績：凱程教育拿下2015五道口金融學院狀元，考取五道口15人，清華經管金融碩士10人，人大金融碩士15個，中財和貿大金融碩士合計20人，北師大教育學7人，會計碩士保錄班考取30人，翻譯碩士接近20人，中傳狀元王園璐、鄭家威都是來自凱程，法學方面，凱程在人大、北大、貿大、政法、武漢大學、公安大學等院校斬獲多個法學和法碩狀元，更多專業(yè)成績請查看凱程網站。在凱程官方網站的光榮榜，成功學員經驗談視頻特別多，都是凱程戰(zhàn)績的最好證明。對于如此高的成績，凱程集訓營班主任邢老師說，凱程如此優(yōu)異的成績，是與我們凱程嚴格的管理，全方位的輔導是分不開的，很多學生本科都不是名校，某些學生來自二本三本甚至不知名的院校，還有很多是工作了多年才回來考的，大多數是跨專業(yè)考研，他們的難度大，競爭激烈，沒有嚴格的訓練和同學們的刻苦學習，是很難達到優(yōu)異的成績。最好的辦法是直接和凱程老師詳細溝通一下就