淺談企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制存在的問題及對策.doc

論文摘要應收賬款內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)提高資金使用效率，增強資金周轉速度，使企業(yè)有更強的實力應對財務風險。但是目前我國應收賬款內(nèi)部控制在企業(yè)實際應用中還不夠成熟，還存在一些問題。作者認為，應收賬款內(nèi)部控制存在的問題，主要還是企業(yè)領導不夠重視，且缺乏風險意識，但又盲目追求銷售額造成的。如果企業(yè)領導者重視內(nèi)部控制，建立客戶資信管理檔案，制定合理的激勵政策，完善壞賬準備金制度，健全內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度，從而調(diào)動員工的積極性，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。關鍵詞：應收賬款，內(nèi)部控制，風險意識，對策目錄引言：應收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 4一、應收賬款內(nèi)部控制存在的問題 4（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想 4（二）風險防范意識薄弱，應對能力差 4（三）相關職能部門職責不明確 4(四)應收賬款內(nèi)部控制執(zhí)行力度低下 4（五）應收賬款會計監(jiān)督力度不夠 5二、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的必要性 5（一）高額的應收賬款會使企業(yè)資金周轉發(fā)生困難 5（二）高額的應收賬款增加了企業(yè)的風險成本 5（三）高額的應收賬款會加大企業(yè)的費用支出 5三、小企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制案例-A公司 5（一）A公司概況 5（二）A公司應收賬款內(nèi)部控制狀況分析 6四、加強企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的對策 6（一）提高風險意識 6（二）建立客戶資信管理檔案 6（三）制定合理的激勵政策 7（四）完善壞賬準備金制度 7 （五）健全內(nèi)部控制體系 71、事前控制 72、事中控制 73、事后控制 7（六）加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度 8五、結束語 8六、參考文獻 9引言：應收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀COSO 委員會提出的內(nèi)部控制整體框架中對內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程1。在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的結算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下，應收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。而在我國，這個方式還不夠成熟，相應的經(jīng)驗和制度完善還遠遠不夠。因此，建立應收賬款的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應收賬款發(fā)生，減少壞賬，提高資金周轉率的當務之急。一、應收賬款內(nèi)部控制存在的問題（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想一直以來，由于信用水平還未達到一定的標準，誠信貶值現(xiàn)象在企業(yè)中普遍存在，通過拖欠貨款來滿足本企業(yè)的資金周轉需要或是通過“賴賬”來提高本企業(yè)收益的現(xiàn)象比比皆是，惡意欠債的客戶屢見不鮮。而對于購貨方，拖欠貨款有其客觀原因，如經(jīng)營不善、資金周轉遇到困難、短時間內(nèi)無法償還款項等。但也有部分企業(yè)是故意拖欠貨款，甚至靠拖欠貨款來維持利潤，并利用這部分資金去進行再投資。而對于銷貨方，交易發(fā)生前往往對客戶的資信程度、還款能力、財務狀況等缺乏了解，未能做出恰當?shù)脑u估以致企業(yè)應收賬款平均收款期較長，呆、壞賬發(fā)生率較高。當買方遲遲不還款時，銷貨方很難有有效的措施追回欠款，同時也會產(chǎn)生一定的費用。（二）風險防范意識薄弱，應對能力差 面對現(xiàn)在市場經(jīng)濟上越來越激烈的競爭，很多企業(yè)為了實現(xiàn)自己市場份額的擴張，不僅在成本和價格上面狠下工夫，還運用商業(yè)信用進行產(chǎn)品的促銷。一些企業(yè)為了實現(xiàn)減少存貨、拓寬銷路等目的，往往不得不向客戶采取賒銷的銷售策略。但是，為了擴張市場而進行盲目的賒銷策略，很可能會造成流動資金被客戶拖欠且不能夠及時收回的問題產(chǎn)生。應收賬款若不能及時收回，勢必造成企業(yè)資金周轉困難，影響企業(yè)資金的使用效率，甚至產(chǎn)生財務危機，加大企業(yè)的經(jīng)營風險。（三）相關職能部門職責不明確許多人知道企業(yè)有大量的應收賬款對不上賬、收不回來，但具體應由誰來管這些事，哪些機構負責清查等并不清楚。在銷售部門負責賒銷，從而形成應收賬款，貨款的追討往往是財務部門的責任。在一些企業(yè)，財務部門只是起著單純的記錄作用,將應收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細賬，賬齡的分析也只是形式上的操作，這種簡單的記賬式管理并不能解決根本問題；另一些企業(yè)，由于各自職責所在，在財務部門和銷售部門之間產(chǎn)生了的矛盾，不利于正常的生產(chǎn)經(jīng)營。(四)應收賬款內(nèi)部控制執(zhí)行力度低下首先企業(yè)過分追求收入利潤，而忽視對應收賬款的管理。企業(yè)管理者沒有設立明確的應收賬款目標，忽視對應收賬款回收率這個指標的控制；其次在企業(yè)應收賬款控制過程中，工作人員的職責劃分不明確，沒有指定具體的人或部門對應收賬款這個環(huán)節(jié)進行總負責； 最后應收賬款管理辦法陳舊單一，不能及時收回應收賬款，給企業(yè)造成損失。（五）應收賬款會計監(jiān)督力度不夠由于沒有建立定期清查制度，沒有專人負責對應收賬款的定期定向清欠工作，再加上有的企業(yè)長期不對賬，造成應收賬款數(shù)據(jù)不準，即使對了賬也沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，缺乏對雙方的約束性，為債權、債務雙方的經(jīng)濟糾紛埋下了伏筆。此外，輔助會計監(jiān)督也很薄弱。例如：沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行相應管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要。二、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的必要性（一）高額的應收賬款會使企業(yè)資金周轉發(fā)生困難一項賒銷行為實質上是與客戶發(fā)生了兩項交易：一方面，作為銷貨方與購貨方的關系，將本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給顧客，是一項買賣交易；另一方面，作為債權人與債務人的關系，在一個有限的時間內(nèi)向顧客提供資金，是一項借貸交易。賒銷不斷擴大銷售，附加其后的則是不斷上升的應收賬款和不斷減少的現(xiàn)金，若到期應收賬款若多數(shù)難以收回，便會直接引發(fā)企業(yè)的財務危機。（二）高額的應收賬款增加了企業(yè)的風險成本部分企業(yè)為了賬面狀況良好將賬齡已經(jīng)很長的應收賬款作為企業(yè)的資產(chǎn)，在年報中依然列報，從而起到了粉飾企業(yè)財務成果的作用，掩蓋了回收失敗的風險。而應收賬款賬齡越長，其回收成功率越低。（三）高額的應收賬款會加大企業(yè)的費用支出根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，按合同約定的收款日期的當天和貨物發(fā)出的當天承擔納稅義務。即銷售一旦完成，雖未收到貨款，但稅法依然要求交稅，這就增加了企業(yè)的流轉稅及所得稅等稅費。同時，應收賬款長期不能收回，催收又產(chǎn)生收款費用，導致企業(yè)負擔加重。三、小企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制案例-A公司（一）A公司概況A公司座落在海寧馬橋經(jīng)編園區(qū)，是一家生產(chǎn)經(jīng)編布料的小企業(yè)，擁有自己的廠房，職工人數(shù)有28人，其組織架構比較簡單，其架構與職責如下：總經(jīng)理 ： 財務部 、 生產(chǎn)部 、 倉庫總經(jīng)理，主要負責公司的運行和銷售任務，尋找客戶，拓展業(yè)務以及貨款的追討。財務部只有出納一人，負責統(tǒng)計應收應付賬款，銀行業(yè)務，工資的計算與發(fā)放，而財務報表、納稅申報及賬務處理由會計事務所代理負責；生產(chǎn)部有車間主任及9個擋車工、3個保全工和4個整經(jīng)工，其主要職責分別為車間的管理，布料的生產(chǎn)，機器的維修和絲的整理。倉庫部有3人，一人負責倉庫收、發(fā)貨管理及登記倉庫帳，其他兩人負責布料的搬運及稱重。（二） A公司應收賬款內(nèi)部控制狀況分析A公司年銷售業(yè)務收入約為人民幣3000萬元，業(yè)務規(guī)模較小。但年末應收賬款余額大約在人民幣1000萬左右。逾期應收賬款占全年應收賬款的比重約為30%，80%以上逾期應收賬款在100天以上；A公司基本上沒有內(nèi)部控制制度，倉庫發(fā)貨主要是根據(jù)總經(jīng)理的指令，財務部門不參與信貸的審核與批準，財務部根據(jù)倉庫發(fā)貨單登記應收應付，而每月末應收賬款沒有賬齡分析表。財務部門每個月初發(fā)對賬單給客戶，但很少有客戶會每月進行對賬。每次銷售發(fā)貨后，財務部會對出貨進行帳務處理，但客戶回款通常不是一一對應應收賬款，財務部直接沖減累計應收賬款，使的在和客戶核對賬目時無法核對清楚。一般逾期應收賬款在100天以上，總經(jīng)理就會上門進行催討，但是大多數(shù)客戶的應收賬款也被上一家客戶拖欠，因此效果也是甚微。資金流的斷裂，嚴重阻礙A公司的健康發(fā)展?？傮w來說，出現(xiàn)上述原因，主要是A公司應收賬款內(nèi)部控制非常薄弱，但最重要的原因是企業(yè)領導缺乏風險意識，只注重銷售業(yè)績，忽略賬款的及時回收，這應該也是中國很多小企業(yè)的問題。因此，加強應收賬款內(nèi)部控制顯得尤為重要。四、加強企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的對策（一）提高風險意識一般企業(yè)為了生存，最注重的是銷售業(yè)績，往往忽視應收賬款能否都能回收。就拿海寧經(jīng)編企業(yè)來說，今年大多企業(yè)形勢喜人，訂單多的都來不及生產(chǎn)，但是在這樣的背景下，竟然也有少數(shù)幾家企業(yè)破產(chǎn)。為什么會這樣呢，原因就是盲目的追求銷售業(yè)績，沒有風險意識，應收賬款沒及時收回，貨物還是照樣發(fā)給客戶，久而久之，應收賬款像滾雪球一樣越滾越大，導致企業(yè)缺乏流動資金，銀行貸款又不能按時歸還，只能破產(chǎn)。因此，加強應收賬款內(nèi)部控制的首要任務是提高員工，特別是企業(yè)領導的風險意識。（二）建立客戶資信管理檔案應收賬款出現(xiàn)的一個重要原因就是對客戶企業(yè)的調(diào)查太少，對其誠信度缺乏了解。企業(yè)應利用各種途徑對客戶的信用進行全面調(diào)查，對客戶的信用進行評價，建立客戶資信檔案。企業(yè)要廣泛調(diào)查交易客戶的信用情況，根據(jù)將要賒銷情況分析客戶的財務情況、經(jīng)營能力、企業(yè)信用度、以往業(yè)務記錄等，并根據(jù)分析結果確定客戶信用等級，如果將客戶納入賒銷行列，還要根據(jù)交易信息確定客戶賒銷金額、信用期限。 企業(yè)要在年初根據(jù)企業(yè)產(chǎn)銷計劃、營銷方針等確定全年的賒銷總額，做到全年賒銷總額在銷售總額的合理分配，提高企業(yè)資金使用效率，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而對于等級過低的直接拒絕賒銷，防患于未然。（三）制定合理的激勵政策在解決應收賬款內(nèi)部控制所存在的問題時，我們應選用適當?shù)募罘绞?，在正確評估員工工作成果的基礎上給予合理的獎懲，激發(fā)他們?yōu)榻M織努力工作，保證員工行為的良性循環(huán)。可以將銷售人員的銷售業(yè)績與應收賬款回款率直接掛鉤，銷售員工必須對每一項銷售業(yè)務的全過程進行負責，從簽訂合同開始到資金回籠需全權把關，并對能保證銷售額且能及時收回貨款的銷售員工進行重點獎勵。這一制度不僅能讓銷售員在銷售過程中更加注重銷售風險，而且還能調(diào)動銷售人員的積極性，保證銷售款項的及時回收。（四）完善壞賬準備金制度企業(yè)一定要有憂患與防范意識， 并且要制定一系列的措施來解決壞賬問題。 由于在某些方面的疏忽，企業(yè)總會遇到一些風險。因此企業(yè)一定要提前做好準備。 企業(yè)一定要準備一定額度的壞賬準備金，當真的發(fā)生壞賬現(xiàn)象時可以將此準備金拿出來進行抵銷，從而降低風險，減少企業(yè)的損失。企業(yè)可以根據(jù)客戶的信用程度，投資的大小，銷售量的多少，確定壞賬準備金的比例。壞賬準備金的比例要適當，不能顧此失彼，同時一旦確定了壞賬準備金的數(shù)量就不要再任意更改。（五）健全內(nèi)部控制體系應收賬款的內(nèi)部控制體系可以分為事前控制、事中控制和事后控制三個部分。1.事前控制。通過對應收賬款的平均收款期、應收賬款周轉率、最高的賒銷額等指標規(guī)定一個科學的計劃標準來加強對賒銷行為的管理。在正式簽訂銷售合同前應由獨立的第三人對合同的內(nèi)容及條款等進行審核，審核無誤后方可簽訂，以嚴格銷售合同的管理，完善賒銷手續(xù)等。2.事中控制。財務人員至少在每季度末通過電話或函證的方式與客戶進行對賬。主要包括應收賬款的金額、還款日期、還款方式等，以確保會計信息的準確性。實施對賬程序還可以幫助財務人員隨時掌握客戶賒欠情況、公司總的賒欠金額等信息，提高企業(yè)應收賬款日常管理的效率。3.事后控制。企業(yè)對不同過期的賬款，建立逾期應收賬款催收制度。對于可能成為壞賬的應收賬款，應當計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，應當查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。對于信用一直良好的企業(yè)，由于資金周轉困難而導致的拖欠，企業(yè)可與其進行協(xié)商解決，必要時可準予其延期付款；對于信譽差、惡意拖欠的企業(yè)，應成立專門的清欠小組對其加緊催收，必要時可運用法律手段。（六）加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計，主要監(jiān)督本部門、本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動。其主要是針對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果而開展的一項評價活動。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在企業(yè)的內(nèi)部控制活動中扮演著無可替代的角色；同時，內(nèi)部控制的好壞也是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。企業(yè)負責內(nèi)部審計的人員對銷售部門的銷售業(yè)務應開展定期或不定期的專項審計活動，查看內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，檢查是否有列示異常的應收賬款、銷售合同方面有無重大差錯、收賬人員是否有玩忽職守或徇私舞弊故意不收回到期賬款等現(xiàn)象，從而確保應收賬款能夠到期收回，避免出現(xiàn)因管理不善而導致的挪用、貪污等行為，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。五、結束語建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度是加強應收賬款管理的有效手段，建立和完善有效的應收賬款內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計核算，切實將各項措施落到實處，使應收賬款控制在合理的水平上，企業(yè)才能夠健康發(fā)展。六、參考文獻1袁雅芳，完善企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制，合作經(jīng)濟與科技，2012 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