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畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）題 目 姓 名 學(xué) 號(hào) 所在學(xué)院 管理學(xué)院 專業(yè)班級(jí) 指導(dǎo)教師 日 期 年 月 日 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）學(xué)生申請(qǐng)答辯表課 題 名 稱小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及優(yōu)化對(duì)策研究指導(dǎo)教師（職稱）李文新（副教授）申 請(qǐng) 理 由學(xué)分已修滿，論文經(jīng)修改已合格學(xué)生所在學(xué)院管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)3+2會(huì)計(jì)3班學(xué)號(hào)0560061312學(xué)生簽名： 日期：畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)教師評(píng)審表序號(hào)評(píng)分項(xiàng)目（理工科、管理類）評(píng)分項(xiàng)目(文科)滿分評(píng)分1工作量外文翻譯152文獻(xiàn)閱讀與外文翻譯文獻(xiàn)閱讀與文獻(xiàn)綜述103技術(shù)水平與實(shí)際能力創(chuàng)新能力與學(xué)術(shù)水平254研究成果基礎(chǔ)理論與專業(yè)知識(shí)論證能力255文字表達(dá)文字表達(dá)106學(xué)習(xí)態(tài)度與規(guī)范要求學(xué)習(xí)態(tài)度與規(guī)范要求15是否同意參加答辯：總分評(píng)語(yǔ) 指導(dǎo)教師簽名： 另附畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)記錄冊(cè) 年 月 日目 錄摘要 -1 企業(yè)所得稅改革的必要性分析-1.1兩稅并存的時(shí)代背景及積極作用-1.2兩稅并存的弊端-1.2.1不平等的納稅負(fù)擔(dān)削弱內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力-1.2.2“假外資”盛行-1.2.3違背了 WTO 的國(guó)民待遇原則-2 企業(yè)所得稅改革的可行性分析-2.1良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)政稅收的持續(xù)增長(zhǎng)-2.2入世后過(guò)渡期的結(jié)束-2.3國(guó)際稅制改革的趨勢(shì)-3 企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容-4 “兩稅合并”對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響-4.1“兩稅合并”對(duì)財(cái)政收入的總體影響-4.2 “兩稅合并”對(duì)財(cái)政收入的具體影響分析-4.2.1 稅基和稅率變化對(duì)財(cái)政收入的影響-4.2.2 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策對(duì)財(cái)政收入的影響-4.2.3“兩稅合并”對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響-5 結(jié)論 -摘 要本文回顧了兩稅并存的歷史，對(duì)“兩稅并存”的弊端進(jìn)行了深入剖析，闡明了企業(yè)所得稅改革的必然性和可行性，揭示了“兩稅合并”的出臺(tái)，既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求也是促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的必要手段。企業(yè)所得稅改革將有助于提高我國(guó)引進(jìn)外資的質(zhì)量，改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。文章最后重點(diǎn)探討了企業(yè)所的稅改革對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響。關(guān)鍵詞：兩稅合并 企業(yè)所得稅 財(cái)政收入AbstractThis paper reviews the coexistence of the two tax history, the coexistence of the two tax for the shortcomings of an in-depth analysis to clarify the corporate income tax reform, the necessity and feasibility, and reveals the merger of the two tax The introduction of Chinas economic development is the inherent requirement The promotion of fair competition is also a necessary means. Corporate income tax reform will help improve the quality of China to attract foreign investment, improve the socio-economic structure, promote the modernization of the economy sustained, coordinated and healthy development. In conclusion, the article focused on the enterprise by the tax reform on Chinas fiscal revenue impact.Key words: merger of the two tax enterprise income tax finance income企業(yè)所得稅改革對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響研究1. 企業(yè)所得稅改革必要性分析我國(guó)對(duì)內(nèi)外企業(yè)實(shí)施不同的稅制有著特殊的歷史背景。自 20 世紀(jì) 70 年代末實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，為了引進(jìn)外資、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，我國(guó)對(duì)外資實(shí)行了優(yōu)惠的稅收制度，給與了很多鼓勵(lì)外商投資的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)踐證明這樣做是必要的。這種特別的外資企業(yè)所得稅制度，對(duì)于我國(guó)引進(jìn)外資和先進(jìn)的技術(shù)、增加就業(yè)、加強(qiáng)對(duì)外國(guó)投資者的監(jiān)管、推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展曾起到了很大的作用。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)化與國(guó)際化程度的進(jìn)一步提高，這種“內(nèi)外有別”的所得稅制的弊端也在一步一步地暴露出來(lái)，把“兩稅合并”推向改革議事日程。1.1 兩稅并存的時(shí)代背景及積極作用外資在稅收政策上享受特殊待遇，是由我國(guó)改革開(kāi)放初期的國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況決定的，具有必然性。改革初期，一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中迫切需要引進(jìn)大量外資、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，加快我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)；另一方面，由于我國(guó)的國(guó)門剛剛打開(kāi)，國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)改革開(kāi)放的政策尚存疑慮，吸引外資應(yīng)該說(shuō)是難上加難。因此，在招商引資的過(guò)程中，我國(guó)針對(duì)外商投資和外國(guó)企業(yè)制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅稅法，給與各種優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資在當(dāng)時(shí)有一定的必要性。在這些框架下，我國(guó)形成了內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅暫行條例、外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的“兩稅并存”的局面。兩種稅制有著明顯差別：前者屬于行政法規(guī)，而后者屬于法律，二者立法級(jí)次和效力、透明度及權(quán)威性均有所不同。在內(nèi)容上，二者在納稅人、征稅對(duì)象、稅率確定、稅收優(yōu)惠、稅基選擇等諸方面也存在著差異。自 20 世紀(jì) 70 年代末實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定的針對(duì)外資企業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)我國(guó)吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至 2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè) 59.4 萬(wàn)戶，實(shí)際使用外資 6919 億美元。3 截至2006 年 6 月底，來(lái)華投資的國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)達(dá)到近 200 個(gè)，世界 500 強(qiáng)企業(yè)約470 家在華投資，外商投資設(shè)立的各類研發(fā)機(jī)構(gòu)超過(guò) 750 個(gè)。4 20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)，外商投資企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)擴(kuò)大出口的重要?jiǎng)恿?，目前占外貿(mào)總額的55%；過(guò)去 10 年來(lái)，我國(guó)吸收外商直接投資（FDI）占固定資產(chǎn)投資比重為 10%左右，在國(guó)際上屬于較高水平；我國(guó)自 1993 年成為吸收 FDI 最多的發(fā)展中國(guó)家，2003 年超過(guò)美國(guó)成為全球吸收外資最多的國(guó)家。另?yè)?jù)測(cè)算，改革開(kāi)放 20 年來(lái)中國(guó) GDP 年均 9.7% 的增長(zhǎng)速度中，大約有 2.7 個(gè)百分點(diǎn)來(lái)自利用外資的貢獻(xiàn)。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議調(diào)查，2006 到 2008 年，我國(guó)仍是對(duì)跨國(guó)投資最具吸引力的國(guó)家。多年來(lái)的實(shí)踐證明，在改革開(kāi)放初期對(duì)外國(guó)投資者來(lái)中國(guó)投資制定單獨(dú)的企業(yè)所得稅制度，積極合理地吸收利用外資，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立功不可沒(méi)。這不僅體現(xiàn)在彌補(bǔ)了建設(shè)資金的不足，也體現(xiàn)在引進(jìn)了大量先進(jìn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)方式和管理經(jīng)驗(yàn)，引入了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、國(guó)際規(guī)則和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面。外資企業(yè)的進(jìn)入不僅造就了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和科技進(jìn)步，而且擴(kuò)大了我國(guó)的產(chǎn)品出口，開(kāi)拓了國(guó)際市場(chǎng)，增加了外匯儲(chǔ)備，增強(qiáng)了抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。1.2 兩稅并存的弊端“兩稅并存”是與當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的政策需要，具有重要的作用且取得了很大成就。但是，隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)，尤其是我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化與國(guó)際化程度的不斷提高，“兩稅并存”的弊端日益凸現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.2.1 不平等的納稅負(fù)擔(dān)削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制在納稅人、征稅對(duì)象、稅率確定、稅收優(yōu)惠、稅基選擇等諸方面存在著諸多差異，主要表現(xiàn)如下：（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一。內(nèi)外資企業(yè)所得稅在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，睡前扣除項(xiàng)目及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面的規(guī)定不同，主要有壞賬準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資和福利費(fèi)、壞賬損失確認(rèn)年限等，具體內(nèi)容如下表所示。 項(xiàng)目 內(nèi)資企業(yè)壞賬準(zhǔn)備 按年末“應(yīng)收賬款”余額0.3%0.5計(jì)稅，另對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)提取呆賬款準(zhǔn)備金，最高為年初放款金額的 1%外資企業(yè)按年末放款金額（不包括銀行間拆借）或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)金額 3%的比例計(jì)提業(yè)務(wù) 計(jì)提依據(jù)為全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額，招待費(fèi) 以 1500 萬(wàn)元分為兩檔，低于1500萬(wàn)的部分扣除該收入部分的 0.5%；高于 500萬(wàn)元的部分，扣除該部分收入的 0.3%計(jì)稅工資、 計(jì)稅工資列支標(biāo)準(zhǔn)2000年起為800元，福利費(fèi) 個(gè)別地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)限定在20%的幅度內(nèi)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)壞賬損失 債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，卻認(rèn)為確認(rèn)年限 壞賬計(jì)提依據(jù)為全年消費(fèi)凈額和業(yè)務(wù)收入總額；若為銷售凈額，同內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定，若為業(yè)務(wù)收入總額，以 500 萬(wàn)元分 為兩檔，扣除比例分別為 1%和0.5%所列支的工資和福利費(fèi)，應(yīng)報(bào)送有關(guān)的文件和資料，經(jīng)審核同意后，據(jù)實(shí)扣除債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過(guò) 2 年，確認(rèn)為壞賬資料來(lái)源：中國(guó)財(cái)稅理論前沿問(wèn)題研究 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社由于以上諸多差別，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)相比，成本費(fèi)用補(bǔ)償不足。成本費(fèi)用補(bǔ)償是為了保證簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的順利進(jìn)行，而企業(yè)所得稅是對(duì)剩余價(jià)值的再分配，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行充分補(bǔ)償是征收所得稅的前提。與允許外資企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前全部扣除不同，內(nèi)資企業(yè)所得稅法卻不利于內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用的補(bǔ)償。（2）內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一。雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率（法定稅率）都是 33%，但由于稅收優(yōu)惠等政策因素的影響，其實(shí)際稅率卻都大大低于名義稅率，而且內(nèi)外資企業(yè)之間實(shí)際稅率差別很大。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為 25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近 10 個(gè)百分點(diǎn)。7 這種實(shí)質(zhì)之異，不僅帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，而且?guī)?lái)了內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的扭曲，使內(nèi)資補(bǔ)貼外資，異化了稅收的杠杠作用，更成為企業(yè)所得稅亟待統(tǒng)一的內(nèi)在要求我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)面臨著一個(gè)嚴(yán)重不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲較高。（3）內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大，從而實(shí)際稅負(fù)更輕。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，外資企業(yè)在生產(chǎn)性領(lǐng)域、能源和基礎(chǔ)設(shè)施以及高新技術(shù)領(lǐng)域投資，普遍享受“兩免三減半”、“五免五減半”等優(yōu)惠期限長(zhǎng)的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)出口導(dǎo)向型的外資企業(yè)，規(guī)定凡是出口產(chǎn)值超過(guò)總產(chǎn)值 70%的，其所得稅進(jìn)一步減半，另外還規(guī)定了外資企業(yè)再投資退稅等優(yōu)惠政策；而內(nèi)資企業(yè)卻沒(méi)有這樣的優(yōu)惠政策，稅法只是規(guī)定新辦企業(yè)、在各開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)等可以享受一定的稅收優(yōu)惠。 “兩稅并存”直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的不統(tǒng)一，使得內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)大大高于外資企業(yè)，嚴(yán)重降低了我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì)外資企業(yè)而言，過(guò)高的稅負(fù)直接加大了內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)的盈利能力，阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力的提高，不利于我國(guó)民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1.2.2 “假外資”盛行“假外資”又稱虛假外商投資，是指“國(guó)內(nèi)資金經(jīng)過(guò)出國(guó)燙金之后又以外國(guó)直接投資（FDI）的形式回到國(guó)內(nèi)投資”。對(duì)我國(guó)投資的外商并非真正的外商，而是境內(nèi)人士在境外或者我國(guó)香港地區(qū)注冊(cè)成立殼公司，之后以注冊(cè)的殼公司的名義對(duì)境內(nèi)的子企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)，使得內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)為外商投資企業(yè)，以此獲得外資所擁有的稅收、土地以及其他政策優(yōu)惠，并享受外資法律的保護(hù)。按照目前學(xué)者研究中比較一致的估算，我國(guó)每年實(shí)際利用的外資中，約1/3是國(guó)內(nèi)資本“留學(xué)”后回流形成的“假外資”。 2005年11月27日，國(guó)家外匯管理局發(fā)布的中國(guó)第一份國(guó)際收支報(bào)告稱，2005年上半年全國(guó)外商投資新設(shè)立企業(yè)21212家，實(shí)際使用外資金額285.63億美元。其中，來(lái)自于香港、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島和薩摩亞四個(gè)自由港的外商直接投資共計(jì)142.97億美元，占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的50.1%。 對(duì)此，有分析人士認(rèn)為，以維爾京群島、開(kāi)曼群島區(qū)區(qū)彈丸之地，其投資總量竟能超過(guò)美國(guó)，這其中包括了很多國(guó)內(nèi)資金“中轉(zhuǎn)”的假外資。由此可見(jiàn)，“假外資”現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)的外資經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但究竟是何種原因使我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)以變臉為外資呢？“假外資”的形成原因主要在于超國(guó)民待遇和跨境洗錢，而稅收優(yōu)惠的超國(guó)民待遇又是其中的重中之重。由于我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收超國(guó)民待遇誘使許多內(nèi)資企業(yè)穿上外資的“畫(huà)皮”，以騙取稅收優(yōu)惠來(lái)獲得資本利潤(rùn)的最大化。毋庸置疑，“假外資”若形成一定規(guī)模、成為普遍現(xiàn)象，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融產(chǎn)生多重消極影響：(1) 侵蝕國(guó)家稅收。企業(yè)通過(guò)控制多家“假外資”企業(yè)，一旦一家“假外資”過(guò)了稅收優(yōu)惠期，就通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到另一家外資企業(yè)，繼續(xù)騙取稅收優(yōu)惠；“外方”利用人民幣利潤(rùn)再投資享受退稅的政策，以“投資產(chǎn)生利潤(rùn)再投資”循環(huán)方式不斷放大“外方”投資額。此外，在“海歸資金”中，企業(yè)股東在將其境內(nèi)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給境外的殼公司時(shí)，常常違反法律規(guī)定，蓄意隱瞞巨額股價(jià)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)收入，偷逃巨額個(gè)人所得稅；假外資企業(yè)不僅享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠期滿后還可采取各種轉(zhuǎn)移定價(jià)交易手段，將境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)向零稅賦的離岸金融中心轉(zhuǎn)移，造成國(guó)內(nèi)稅源的流失。凡此種種將直接導(dǎo)致大量稅基的流失，減少政府的財(cái)政收入，無(wú)疑是對(duì)國(guó)家稅收的嚴(yán)重侵蝕。(2) 虛增外商投資規(guī)模。我國(guó)采取鼓勵(lì)外資的政策，其目的不僅是為了彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)資金的不足和外匯短缺，更重要的是為了引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和公司治理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等。而“假外資”不僅與我國(guó)引進(jìn)外資的初衷格格不入。而且外商投資規(guī)模虛增還可能影響和誤導(dǎo)國(guó)家宏觀政策的制定。(3) 助長(zhǎng)騙匯、套匯、洗錢等違法犯罪行為。“假外資”必然是通過(guò)非正常渠道完成的，一些不法分子把不當(dāng)?shù)美欠ㄞD(zhuǎn)移至境外，搖身一變以外商身份回國(guó)投資，形成一個(gè)權(quán)力與金錢相互依存、里應(yīng)外合的洗錢鏈，循環(huán)侵占國(guó)家和社會(huì)財(cái)富。非法交易的高額利益也促使一些不法分子鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)一步助長(zhǎng)了地下錢莊從事非法資金轉(zhuǎn)移活動(dòng)，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響了外匯管理效果。（4）存在資本外逃隱患。利用假外資進(jìn)行投資，都在一定程度上存在將境內(nèi)資產(chǎn)外部化的動(dòng)機(jī)，企業(yè)利用境內(nèi)、境外公司之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系為其相互之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移創(chuàng)造了便利條件。外資企業(yè)可以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)匯出、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)交易等合法方式將資金匯出，實(shí)現(xiàn)資本的對(duì)外轉(zhuǎn)移。如有的外資化的民營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)大舉借貸，依靠銀行信貸維持經(jīng)營(yíng)，同時(shí)將大量利潤(rùn)向外轉(zhuǎn)移。有的境外公司收購(gòu)境內(nèi)股權(quán)不對(duì)價(jià)支付，實(shí)際上已將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移到境外。當(dāng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)發(fā)生較大波動(dòng)或企業(yè)欲套取銀行和資本市場(chǎng)資金時(shí)，此類“假外資”企業(yè)出于自身利益的考慮，有可能會(huì)通過(guò)利潤(rùn)匯出、撤資清算等方式將資金匯出，抽逃資本，進(jìn)而加劇宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)及金融市場(chǎng)的動(dòng)蕩。1.2.3 違背了WTO所倡導(dǎo)的國(guó)民待遇原則國(guó)民待遇，是指在國(guó)際貿(mào)易條約或約定中, 締約國(guó)之間相互保證給予另一方的自然人、法人、商船和商品在本國(guó)境內(nèi)享有與本國(guó)自然人、法人、商船和商品同等的待遇，故也稱無(wú)差別待遇或非歧視待遇。在稅收方面則體現(xiàn)為稅收國(guó)民待遇，即國(guó)際稅收協(xié)定中的“無(wú)差別待遇”(Nondiscrimination Treatment)。國(guó)民待遇，是 WTO 的一項(xiàng)基本要求。WTO 的國(guó)民待遇原則意味著，要在外國(guó)企業(yè)和本國(guó)企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)非歧視性待遇，以保證國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品之間享有平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，同時(shí)它也要求實(shí)現(xiàn)稅收公平，創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境?！皟啥惒⒋妗迸c國(guó)民待遇原則相悖。我國(guó)加入 WTO 后，應(yīng)本著國(guó)民待遇這一主導(dǎo)原則，應(yīng)統(tǒng)一稅率，按國(guó)際準(zhǔn)則要求對(duì)所有的企業(yè)都一視同仁，加快與國(guó)際主流稅制的接軌。綜上，“兩稅合并”是優(yōu)化稅制、公平稅負(fù)的需要，是貫徹 WTO 原則、與國(guó)際稅收慣例接軌的需要，是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的要求。2. 企業(yè)所得稅改革可行性分析我國(guó)的改革開(kāi)放已進(jìn)行了二十八年，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)步增長(zhǎng)，入世后過(guò)渡期的結(jié)束，國(guó)際稅制改革趨勢(shì)的推動(dòng)，這些為我國(guó)的企業(yè)所得稅改革提動(dòng)了良好契機(jī)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的條件已經(jīng)成熟。借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅勢(shì)在必行。2.1 良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)政稅收的持續(xù)增長(zhǎng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益有了很大的提高，國(guó)家財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，有能力承受稅制改革的成本，為企業(yè)所得稅改革提動(dòng)了良好的宏觀環(huán)境和強(qiáng)有力的支持。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的 2006 年國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)及中華人民共和國(guó) 2006年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示：2006 年我國(guó) GDP 達(dá)到 209407 億元，比上年增長(zhǎng) 10.7%，GDP 連續(xù)第 4 年增長(zhǎng) 10%以上；年末國(guó)家外匯儲(chǔ)備 10663億美元，比上年末增加 2475 億美元；全年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資 109870 億元，比上年增長(zhǎng) 24%；年末人民幣匯率為 1 美元兌 7.8087 元人民幣，比上年末升值3.35%；批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目總計(jì) 41485 個(gè)，實(shí)際使用外資金額 694.7 億美元；全年進(jìn)出口總額 17607 億美元，比上年增長(zhǎng) 23.8%，其中，出口 9691 億美元，增長(zhǎng) 27.2%；進(jìn)口 7916 億美元，增長(zhǎng) 20.0%，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易盈余 1775 億美元，比上年增加 755 億美元。這一組組振奮人心的宏觀數(shù)據(jù)表明我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)態(tài)良好。在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體平穩(wěn)較快發(fā)展的基礎(chǔ)上，全國(guó)財(cái)政收入顯著增長(zhǎng)。繼2003 年突破 2 萬(wàn)億元，2004 年突破 2.5 萬(wàn)億元，2005 年突破 3 萬(wàn)億元后，2006年全國(guó)財(cái)政收入超過(guò) 3.9 萬(wàn)億元左右，同比增長(zhǎng) 20%。作為財(cái)政收入主要來(lái)源的稅收，也呈顯著增長(zhǎng)趨勢(shì)。2006 年實(shí)現(xiàn)全年全國(guó)稅收收入 37636 億元（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅），比上年增加 6770 億元，增長(zhǎng) 21.9%。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2 月 16 日發(fā)布的分析報(bào)告，2006 年我國(guó)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅共完成 7081 億元，增長(zhǎng) 28.5%，增收 1570 億元。財(cái)政稅收的穩(wěn)步增長(zhǎng)勢(shì)頭，增收額實(shí)現(xiàn)歷史性的突破，使得稅改有了良好的財(cái)政基礎(chǔ)，為“兩稅合并”提供了充分的操作空間。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在關(guān)于企業(yè)所得稅法草案的說(shuō)明中談到：“如果 2008 年實(shí)施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政減收約 930 億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約 1340 億元，外資企業(yè)所得稅增收約 410 億元。如果考慮對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來(lái)的財(cái)政減收將更大一些，但在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)?！毕鄬?duì)充裕的財(cái)政，承受改革可能產(chǎn)生的成本的能力增強(qiáng)，回旋余地加大，為消化企業(yè)所得稅兩法合并的“稅改成本”奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2.2 入世后過(guò)渡期的結(jié)束根據(jù)中華人民共和國(guó)加入 WTO 議定書(shū)附件規(guī)定，從整個(gè)過(guò)渡期所具有的關(guān)于關(guān)稅減讓和市場(chǎng)開(kāi)放的時(shí)間特征，我國(guó)的入世過(guò)渡期可分為前后兩個(gè)階段：前過(guò)渡期，是指我國(guó)加入 WTO 以后，開(kāi)始履行關(guān)稅減讓的義務(wù)、靈活開(kāi)放服務(wù)貿(mào)易、一定程度地保護(hù)和補(bǔ)貼服務(wù)業(yè)的一段時(shí)間；后過(guò)渡期，是指加入 WTO 以后，在主要領(lǐng)域所做的開(kāi)放承諾接近終點(diǎn)的最后一段時(shí)間。據(jù)此，從 2005 年 1 月 1 日起，對(duì)于我國(guó)而言是進(jìn)入 WTO 規(guī)定的后過(guò)渡期了，而在這一時(shí)期加入 WTO 對(duì)我國(guó)的沖擊和影響就越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)。其沖擊和影響主要體現(xiàn)在關(guān)稅上。這一時(shí)期后，關(guān)稅在兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施即將全面取消，服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放力度迅速擴(kuò)大，將逐步取消外資進(jìn)入的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)限制。如果繼續(xù)給與外資企業(yè)稅收政策上的特殊優(yōu)惠，顯然會(huì)使國(guó)內(nèi)企業(yè)處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)，嚴(yán)重削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，內(nèi)資企業(yè)也將面臨更為嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)能力的提高的政策效應(yīng)。只有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收制度，內(nèi)外資企業(yè)才能在公平、公正的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的時(shí)機(jī)已經(jīng)完全成熟，拖延不得。2.3 國(guó)際稅制改革的趨勢(shì)進(jìn)入新世紀(jì),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快發(fā)展,各國(guó)紛紛推出了減稅計(jì)劃和方案，調(diào)低稅負(fù),形成了新一輪世界性的減稅趨勢(shì)和潮流。從 20 世紀(jì) 70 年代末開(kāi)始，西方發(fā)達(dá)國(guó)家競(jìng)相對(duì)本國(guó)的所得稅制進(jìn)行改革，改革的總體趨勢(shì)是稅制的適當(dāng)簡(jiǎn)化和稅負(fù)的適度降低。世界各國(guó)公司所得稅的改革的發(fā)展趨勢(shì)是：以降低稅率、拓寬稅基為主旋律；重視對(duì)資本利得的課稅；盡可能消除股息和紅利雙重課稅現(xiàn)象。世界范圍的所得稅改革對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制改革提供了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒。我國(guó)的稅制改革也應(yīng)該順應(yīng)國(guó)際稅制改革趨勢(shì)，符合“寬稅基、低稅率”的國(guó)際稅制改革潮流，使我國(guó)企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁具有重要作用。3. 企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容2007 年 3 月 16 日全國(guó)人大五次會(huì)議上，給內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)帶來(lái)同等稅收待遇的企業(yè)所得稅法草案獲得高票通過(guò)，新的稅法將于 2008 年 1 月 1 日開(kāi)始實(shí)施。這標(biāo)志著外資企業(yè)在華享受 20 多年的超國(guó)民待遇走向終結(jié)，我國(guó)利用外資政策進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段。新稅法根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，完成了適用范圍、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策的“四個(gè)統(tǒng)一”，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，標(biāo)志著我國(guó)稅制進(jìn)一步走向科學(xué)化、規(guī)范化、透明化。新稅法分為 8 章，共計(jì) 60 條，主要內(nèi)容涉及以下幾個(gè)方面：（1）兩稅合并。新稅法統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率為 25%。下調(diào)稅率百分比率主要考慮了：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。（2）以法人為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人。新稅法取消了之前內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，實(shí)行法人稅制，并將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國(guó)際上的通行做法，新稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。（3）股息、紅利系“免稅收入”。新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新稅法將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入”，同時(shí)，對(duì)“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)等屬于財(cái)政性資金的收入。新稅法還將國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”。針對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，新稅法統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。（4）強(qiáng)化反避稅手段。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，新稅法對(duì)此做了補(bǔ)充規(guī)定：納稅方式。新稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅；特別納稅調(diào)整。為了防范各種避稅行為，新稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。（5）對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合。一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；四是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策；五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。通過(guò)以上整合，新稅法確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。（6）規(guī)定原享稅惠企業(yè)有五年的過(guò)度期。為了緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，新稅法規(guī)定，對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受 15%和 24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后 5 年內(nèi)享受低稅率過(guò)渡照顧，并在 5 年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。新稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。它是我國(guó)認(rèn)真貫徹落實(shí)世界貿(mào)易組織公平競(jìng)爭(zhēng)原則的重要體現(xiàn)，標(biāo)志著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)臻于成熟，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步與國(guó)際規(guī)則接軌。4.“兩稅合并”對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響4.1“兩稅合并”對(duì)財(cái)政收入的總體影響企業(yè)所得稅“兩稅合并”后對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入在不同的時(shí)期會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在短期內(nèi)對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，實(shí)行企業(yè)所得稅兩稅合并以后實(shí)際稅率有所下降，所貢獻(xiàn)的財(cái)政收入必然會(huì)有所減少；對(duì)外資企業(yè)而言兩稅合并以后實(shí)際稅率有所提高，而且隨著我國(guó)加入WTO的過(guò)渡期屆滿，我國(guó)對(duì)一些產(chǎn)業(yè)的投資會(huì)放開(kāi)，將會(huì)有更多的外資進(jìn)入，外資企業(yè)所得稅相應(yīng)的貢獻(xiàn)的財(cái)政收入會(huì)有很大的增加。由國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站稅收收入統(tǒng)計(jì)，2003年-2006年內(nèi)外資企業(yè)所得稅占所得稅總額的比例，內(nèi)資企業(yè)所得稅占所得稅總額的比例在77%79%之間，內(nèi)資企業(yè)貢獻(xiàn)的所得稅在所得稅總額中的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外資企業(yè)?？傮w來(lái)看在短期內(nèi)，實(shí)行“兩稅合并”后將會(huì)減少我國(guó)財(cái)政的收入，由于降低稅率大約會(huì)減少970億元左右的收入，占2006年我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅總額7 080.70億元的13%，僅占2006年稅收收入總額37 636.27億元的2.4%，對(duì)稅收收入的沖擊并不大，在我國(guó)的財(cái)政收入的承受范圍之內(nèi)。在長(zhǎng)期內(nèi)企業(yè)所得稅“兩稅合并”后消除了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視，有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展需要，在一定程度上會(huì)拓寬企業(yè)所得稅的稅基，并且在一定程度上會(huì)增加財(cái)政收入。有利于增加企業(yè)和居民的收入提高這部分收入的使用效益；有利于進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需,增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用。同時(shí)，兩稅合并對(duì)不同級(jí)次政府的財(cái)政收入水平也會(huì)造成不同的影響。實(shí)行企業(yè)所得稅“兩稅合并”后由于實(shí)行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，與我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中的規(guī)定有所不同，可能會(huì)帶來(lái)部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，對(duì)于稅源移出地的財(cái)政有一定影響。但是通過(guò)完善現(xiàn)行的各種轉(zhuǎn)移性支付制度，稅源移出地政府會(huì)得到中央或上級(jí)政府的適度補(bǔ)償。4.2“兩稅合并”對(duì)財(cái)政收入的具體影響分析4.2.1稅基和稅率變化對(duì)財(cái)政收入的影響統(tǒng)一稅基、稅率，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)公平競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有企業(yè)一視同仁。因此，要統(tǒng)一稅率、稅基和執(zhí)行力度，要建立一個(gè)公平有效的稅收體系。在考慮內(nèi)資企業(yè)現(xiàn)行稅負(fù)和世界范圍內(nèi)所得稅發(fā)展趨勢(shì)的情況下，對(duì)目前眾多的所得稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)化歸并，統(tǒng)一實(shí)行一個(gè)中等較低的比例稅率。目前，中國(guó)針對(duì)外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)分別實(shí)行兩套稅制，這種做法，即便在全球也極為鮮見(jiàn)。盡管我國(guó)名義企業(yè)所得稅稅率為33，但實(shí)際上，外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有11，在低稅率基礎(chǔ)上還“有兩免三減半”(在開(kāi)始獲利年度起,第一、二年免稅，第三至五年減半征收)和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等。而中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)達(dá)到22，國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)更高達(dá)30，由于稅收返還的力度很大，一些內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并非33%，而是20%左右，甚至更低。統(tǒng)一稅率，范圍應(yīng)在25-28%之間，該稅率和國(guó)際上和周邊國(guó)家的平均水平相比，屬中等偏低。4.2.2 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策對(duì)財(cái)政收入的影響統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有對(duì)資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用，總體上是區(qū)域性稅收優(yōu)惠為主。這不僅導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的不平等競(jìng)爭(zhēng)，也加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策使我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)的稅率優(yōu)惠相差較大，每年的財(cái)政收入總量流失不少，更造成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公與無(wú)序，內(nèi)資企業(yè)施展拳腳的空間被人為縮減，還帶來(lái)“假外資”（指國(guó)內(nèi)一些企業(yè)通過(guò)在國(guó)外買殼、注冊(cè)等方式以外資身份回國(guó)投資）等投機(jī)現(xiàn)象。同時(shí)還人為地增加了人民幣升值的壓力，這不但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相背離，也對(duì)人才流動(dòng)、技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)安全造成影響。以區(qū)域性優(yōu)惠為主的所得稅優(yōu)惠政策，加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡并且不利于建設(shè)黨的十六大提出的創(chuàng)新型國(guó)家。制定統(tǒng)一使用于內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅法解決，目前內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下平等競(jìng)爭(zhēng)，體現(xiàn)了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放”的科學(xué)發(fā)展觀。從長(zhǎng)期來(lái)看企業(yè)所得稅改革為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，必將促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化增強(qiáng)企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，從而為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供長(zhǎng)久的推動(dòng)力。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度使內(nèi)資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，有利于改善我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。企業(yè)所得稅改革合理制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)所得稅減免稅管理制度化規(guī)范化，避免國(guó)家財(cái)政的流失。4.2.3 “兩稅合并”對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響“兩稅合并”的出臺(tái)，經(jīng)歷了十余年的醞釀，這既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的必要手段。內(nèi)外稅負(fù)“雙軌制”的存在雖然能在改革開(kāi)放初期吸引外資，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有其合理性，但從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求來(lái)看“雙軌制”不應(yīng)當(dāng)也不可能長(zhǎng)期存在。更何況經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，已從單純地吸引外資數(shù)量發(fā)展為全面考慮外資質(zhì)地，因此“兩稅合并”不僅不會(huì)影響招商引資，相反會(huì)促進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言“兩稅合并”有利于減輕稅負(fù)提高競(jìng)爭(zhēng)力減少“返程投資”，因此“兩稅合并”是一個(gè)“雙贏”的選擇。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法是WTO國(guó)民待遇原則的要求是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的要求，是稅收公平原則的要求也是消除惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的要求。我們應(yīng)該為外資提供更透明的制度和法律環(huán)境培育公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。公平競(jìng)爭(zhēng)就要對(duì)所有企業(yè)一視同仁，包括內(nèi)資和外資。因此“兩稅合并”是實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)